建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

1、石油工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探討目 錄一、問題的提出 二、石油工程項(xiàng)目管理審計(jì)特點(diǎn)分析三、跟蹤審計(jì)模式的選擇 四、跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與效果五、跟蹤審計(jì)出現(xiàn)的沖突分析六、跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制的路徑分析 七、結(jié)束語摘 要：本文從中國(guó)石油建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)工作出發(fā)，總結(jié)分析了跟蹤審計(jì)的實(shí)踐背景、審計(jì)模式選擇等問題，剖析跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和在實(shí)踐中的沖突問題,明確跟蹤審計(jì)是石油工程項(xiàng)目審計(jì)管理中的必由之路，提出在石油工程中應(yīng)用和實(shí)踐跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)化途徑。關(guān)鍵詞：石油工程 項(xiàng)目管理 跟蹤審計(jì) 探討隨集團(tuán)公司不斷加快油氣資源勘探開發(fā)步伐，持續(xù)推進(jìn)專業(yè)化重組的戰(zhàn)略部署，陸續(xù)組建了的石油工程技術(shù)服務(wù)公司。在集團(tuán)公司的大力支持

2、下，幾年來這些公司相繼投資百億資金進(jìn)行裝備與設(shè)施的建造，其中某公司的某海工建造基地和某生產(chǎn)支持基地等項(xiàng)目總投資30億元之多。在對(duì)雷項(xiàng)目的審計(jì)過程中，我們積極探索和實(shí)踐了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式和方法。一、問題的提出 縱觀我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展脈絡(luò),無論是早期的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),還是近期的建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì),基本審計(jì)方式都是事后審計(jì)為主,審計(jì)的重心停留在合法合規(guī)性方面,盡管取得了一定的成就,但審計(jì)價(jià)值并沒有完全得到實(shí)現(xiàn)。事后審計(jì)對(duì)象往往是既成事實(shí)的建設(shè)項(xiàng)目,很難進(jìn)行事先的預(yù)防和控制,反饋的信息也嚴(yán)重滯后。另外,現(xiàn)實(shí)工作中,項(xiàng)目管理過程中的舞弊現(xiàn)象還比較嚴(yán)重,假簽證、假變更、假發(fā)票等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。

3、事后審計(jì)無法深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)與確認(rèn)審計(jì)信息的真?zhèn)?尤其是隱蔽工程部分,由于信息失真可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失偏,不僅影響了審計(jì)有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),本身還意味著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選擇跟蹤審計(jì),是適應(yīng)石油工程建設(shè)項(xiàng)目的必然途徑1。二、石油工程項(xiàng)目管理審計(jì)特點(diǎn)分析(一)審計(jì)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、內(nèi)容較復(fù)雜 項(xiàng)目管理審計(jì)要從項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過程進(jìn)行全面審計(jì)。石油工程涉及的內(nèi)容多而復(fù)雜,涉及的部門廣,審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng),這就要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力,要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法、宏觀的和微觀

4、的審計(jì)方法結(jié)合起來運(yùn)用。 (二)審計(jì)過程連續(xù)、完整 項(xiàng)目建設(shè)主要有三個(gè)階段:前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和完工使用階段。這就決定了項(xiàng)目管理審計(jì)也應(yīng)具有連續(xù)性。前期準(zhǔn)備階段審計(jì),可規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序,促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位完善手續(xù),減少投資決策失誤;實(shí)施階段審計(jì)可規(guī)范建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理、招投標(biāo)行為以及合理控制工程投資,預(yù)防一些不合理支出,避免因?qū)徲?jì)滯后,造成不可挽回的損失。完工后審計(jì),可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程作出較為客觀、公正的評(píng)價(jià),分析經(jīng)濟(jì)效益,保持建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的連續(xù)性。 (三)審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng),涉及面廣 項(xiàng)目管理審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),要將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)

5、節(jié),并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合,做到財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合,涉及面廣,審計(jì)評(píng)價(jià)所依據(jù)的國(guó)家政策、法規(guī)多,要求嚴(yán)。海洋石油工程項(xiàng)目又涉及到許多國(guó)內(nèi)未加規(guī)范的海洋業(yè)務(wù)，許多規(guī)章制度地域性較強(qiáng)，國(guó)內(nèi)尚未有成熟統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作帶來困難。(四)審計(jì)介入時(shí)間難以把握,審計(jì)效果不明顯 工程建設(shè)項(xiàng)目一般周期長(zhǎng)、資金額度大,在實(shí)際工作中,因不同階段不同時(shí)間介入審計(jì)工作所產(chǎn)生的結(jié)果迥然不同。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定,理論上講,越早介入越好,但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，因而在實(shí)踐中,絕大多數(shù)項(xiàng)目管理

6、審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的。由此造成在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制,審計(jì)的效果就不充分、不明顯。 (五)項(xiàng)目管理內(nèi)部審計(jì)問題糾正處理困難 由于受內(nèi)部管理,對(duì)組織負(fù)責(zé),項(xiàng)目管理內(nèi)部審計(jì)存在“先天不足”，主要表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠,對(duì)涉及違規(guī)的同級(jí)部門監(jiān)督力度不足,處理或整改問題較困難,難以形成有力的糾錯(cuò)制度。 三、跟蹤審計(jì)模式的選擇 跟蹤審計(jì)的主要工作模式有兩種，究竟選擇哪種模式,沒有固定的限制,理論上說是介入越早,審計(jì)效果就會(huì)越好。第一、全過程跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)程序,有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工

7、驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第二、階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,從某個(gè)階段開始,甚至可以從某階段、環(huán)節(jié)介入。比如：(1) 從設(shè)計(jì)之后開始介入,跟蹤審計(jì)概算的執(zhí)行情況； (2) 從施工合同簽訂后開始跟蹤,審計(jì)合同的履行情況等。作為績(jī)效審計(jì)模式的一種選擇,我們綜合考慮建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源及審計(jì)成本等多方面要素之后研究確定，選擇了兩種模式相結(jié)合，即：全過程跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部位重點(diǎn)把握的方式。四、跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與效果(一) 有助于促進(jìn)了項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范管理 跟蹤審計(jì)從工作機(jī)制上克服了事后監(jiān)督的局限性,審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)

8、,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞和問題,并從“超脫”的監(jiān)督者的角度提出審計(jì)意見和建議,從而很好地幫助項(xiàng)目部加強(qiáng)了管理。(二) 有助于提高建設(shè)項(xiàng)目的投資績(jī)效 跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)項(xiàng)目管理全過程的綜合審計(jì),包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(比如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(比如工期和進(jìn)度審計(jì))和效果性審計(jì)(比如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)。采取跟蹤審計(jì)模式,審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)提出改進(jìn)建議和措施,避免事后審計(jì)無效性問題的發(fā)生,真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制目標(biāo)2。(三)有助于從源頭上遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為 在跟蹤審計(jì)中,由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中,形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機(jī)制,從而

9、比那種事后監(jiān)督更能起到良好的預(yù)防腐敗作用。(四)有助于提升投資決策的科學(xué)化程度,優(yōu)化設(shè)計(jì)方案,實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo) 設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),在施工階段影響工程造價(jià)的可能性為5-25,而在投資決策與設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度可能性為3075。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì),實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)事先控制,提高了項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性,從而在源頭上保證了項(xiàng)目的投資效益。(五)縮短審計(jì)信息反饋回路,提高審計(jì)信息反饋效率審計(jì)的主要成果(如審計(jì)報(bào)告)提供有價(jià)值的審計(jì)反饋的信息?？刂普撜J(rèn)為要提高信息反饋的效果,必須縮短信息反饋回路,及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行反饋,使

10、信息得到及時(shí)、充分的利用,起到預(yù)測(cè)和防范的作用。項(xiàng)目管理跟蹤審計(jì)縮短了審計(jì)信息反饋回路,提高審計(jì)信息反饋效率。五、跟蹤審計(jì)出現(xiàn)的沖突分析(一)偏離審計(jì)目標(biāo),侵入項(xiàng)目管理 在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。在石油工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)人員頻繁地介入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作,是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，但造成審計(jì)人員容易偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于介入了項(xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。(二)增加審計(jì)成本, 審計(jì)價(jià)值難以衡量開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),審計(jì)對(duì)象增加了,審計(jì)范圍擴(kuò)大了,審計(jì)內(nèi)

11、容豐富了,審計(jì)環(huán)境復(fù)雜了。跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于常規(guī)審計(jì)要高。但目前還無法準(zhǔn)確確認(rèn)在高成本條件下,是否達(dá)到了比較好的審計(jì)效果,是否實(shí)現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)目標(biāo),審計(jì)價(jià)值難以衡量。另外,“服務(wù)為主”的跟蹤審計(jì)新理念,也對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“重處罰”的現(xiàn)實(shí)情況形成挑戰(zhàn)和沖擊。如何在成本與效益之間進(jìn)行取舍,是這種審計(jì)模式能否廣泛開展的最大制約因素。(三)審計(jì)依據(jù)不足,審計(jì)實(shí)踐被動(dòng) 跟蹤審計(jì)則是動(dòng)態(tài)審計(jì),屬全新的審計(jì)方式,其責(zé)任重大,風(fēng)險(xiǎn)也較大。但跟蹤審計(jì)規(guī)章制度卻相對(duì)滯后,審計(jì)人員工作中難以對(duì)項(xiàng)目管理作出具有共性的判斷和評(píng)價(jià)。當(dāng)前,需要由集團(tuán)公司出臺(tái)一系列規(guī)章制度,制定

12、明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南,建立和完善跟蹤審計(jì)的程序與行為,既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù),也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于規(guī)范審計(jì)行為,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量意義重大。 (四)審計(jì)能力不足,審計(jì)質(zhì)量難以保證跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目管理的全過程審計(jì),涉及項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)過程和方方面面。審計(jì)工作只有重點(diǎn)突出,才能成效顯著。由于建設(shè)項(xiàng)目從開工建設(shè)到交付使用涉及眾多環(huán)節(jié)和多個(gè)部門,有些涉及非常專業(yè)的知識(shí),審計(jì)部門限于自身人員的專業(yè)知識(shí)的局限性和審計(jì)資源的有限性,不可能對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)。能否合理配置審計(jì)資源,提升審計(jì)能力,直接影響跟蹤審計(jì)效果3。 六、跟蹤審計(jì)質(zhì)

13、量控制的路徑分析 (一)跟蹤審計(jì)應(yīng)依法實(shí)施,保持審計(jì)的獨(dú)立性 鑒于跟蹤審計(jì)的審計(jì)頻率高,審計(jì)人員還要不定期參加被審計(jì)單位的一些重要會(huì)議和活動(dòng),審計(jì)組與建設(shè)單位聯(lián)系緊密,極易使審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位,審計(jì)組一定要恪守監(jiān)督職能,做到到位而不越位,不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；一定要獨(dú)立開展監(jiān)督,不能搞同體監(jiān)督。這不僅是保持審計(jì)獨(dú)立性的要求,也是廉政建設(shè)的需要。 (二)寓監(jiān)督于服務(wù)之中,增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性跟蹤審計(jì)要以服務(wù)項(xiàng)目管理為己任,既要當(dāng)好企業(yè)資金的“衛(wèi)士”,又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”。牢固樹立服務(wù)和監(jiān)督并重的理念，努力學(xué)習(xí)海洋石油等新領(lǐng)域知識(shí)，不斷創(chuàng)新，勤奮工作，充分發(fā)揮審計(jì)精神和經(jīng)驗(yàn)，

14、在嚴(yán)格把投資和建設(shè)項(xiàng)目過程控制的基礎(chǔ)上，積極介入公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，注重重點(diǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)，規(guī)范基礎(chǔ)工作。(三)合理確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目,實(shí)事求是跟蹤審計(jì)覆蓋項(xiàng)目立項(xiàng)決策至竣工全過程,涉及到的單位多、專業(yè)性強(qiáng),時(shí)間跨度大,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)保障、計(jì)劃安排等都提出了更高的要求。而現(xiàn)實(shí)情況卻是審計(jì)力量不足、經(jīng)費(fèi)有限、任務(wù)繁重,因此,跟蹤審計(jì)也必須貫徹“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的方針。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的安排要考慮“需求性”和“重要性”兩個(gè)方面,保證跟蹤一個(gè)出一個(gè)成效5。(四)提前介入,貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程 跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式上的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在其審計(jì)過程的經(jīng)常性。石油工程建設(shè)項(xiàng)目的多樣性決定了審

15、計(jì)人員在跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)區(qū)別情況,采取不同的審計(jì)方式。但不論采取何種方式,審計(jì)都貫穿于其建設(shè)的全過程,保持它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在跟蹤審計(jì)過程中,還要體現(xiàn)審計(jì)的適時(shí)性。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。當(dāng)然,審計(jì)也不是萬能的,既要盡力而為,又要量力而行。 (五)把握“關(guān)鍵控制點(diǎn)”,提高跟蹤審計(jì)效率 “跟蹤審計(jì)”的含義不能簡(jiǎn)單地理解為審計(jì)人員要在項(xiàng)目建設(shè)過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地,像監(jiān)理工作一樣,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。為了提高跟蹤審計(jì)效率,降低跟蹤審計(jì)成本,在確定審計(jì)方案時(shí),審計(jì)人員應(yīng)該充分運(yùn)用成本-效益原則進(jìn)行合理分析,把握建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵點(diǎn)”跟蹤,而建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)一般表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié):(1)前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購(gòu);(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在履行跟蹤審計(jì)職責(zé)時(shí),應(yīng)該著重于對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì),這樣,才可以達(dá)到事半功倍的效果4。 六、結(jié)束語跟蹤審計(jì)就是要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力使用過程的監(jiān)督, 跟蹤審計(jì)的成效不只是體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高,其特有的制度功能還較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用。隨著內(nèi)部審計(jì)理論體系的日趨完善,跟蹤審計(jì)的管理要求和方法將會(huì)逐