增值稅計算(共64頁).ppt

1、 經(jīng)濟法基礎 小規(guī)模納稅人：采用簡易辦法計算應納增值稅額，計算公式為： 應納稅額=當期銷售額征收率返回返回四、增值稅的計算四、增值稅的計算1、銷售額的確定 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）。但不包括：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 【解釋】因為增值稅是價外稅，其意思是銷售額是按不含稅價款計算的貨款。 （2）含稅銷售額換算n計稅銷售額應當是不含增值稅的金額

2、，增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計稅；下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計稅：商場的“零售額”；普通發(fā)票中的“銷售額”；價外費用；逾期包裝物押金。n 含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為： n（不含稅）銷售額=含稅銷售額（1+13%或17%稅率）n【解釋】如果公司當月銷售取得價款合計款100萬元，則銷售款為100 （1+17%）=85.47（萬元） （3）視同銷售的計稅銷售額n納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由，或者依稅法規(guī)定視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序核定其銷售額：n 第一，按納稅人“當月”同類貨物的平均銷售價格確定；n 第二，按

3、納稅人“最近時期”同類貨物平均銷售價格確定；n 第三，按組成計稅價格確定，其公式為：n不征消費稅的貨物的組成計稅價格成本（1+成本利潤率）n 不屬于應征消費稅范圍的貨物，成本利潤率一律按10%計算。n征收消費稅的貨物的組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）n 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅n價格中應加消費稅額，成本利潤率按消費稅法中規(guī)定的成本利潤計算。（4）混合銷售 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。（5、）兼營 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，

4、由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）。例題例題n例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時收取包裝物押金。啤酒，同時收取包裝物押金。1999年年12月啤酒銷售月啤酒銷售額額100萬元，萬元，“其他應付款其他應付款押金押金”余額為余額為10萬元，萬元，經(jīng)查為經(jīng)查為1997年年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當月購進原材料當月購進原材料60萬元，發(fā)票注明進項稅額萬元，發(fā)票注明進項稅額10.2萬萬元。試計算該企業(yè)當月應納增值稅稅額。元。試計算該企業(yè)當月應納增值稅稅額。n解：押

5、金已逾期，并入銷售額計算增值稅。解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。 銷項稅額銷項稅額 1000 00017 100 00017(1+17%) 184 529.91(元元) 進項稅額進項稅額 10.2(萬元萬元) 102 000(元元) 應納增值稅應納增值稅 184 529.91 102 000 82 529.91(元元) 返回（1）準予抵扣的進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額為進項稅額。銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。 【注意】因為增值稅是實行稅款抵扣的一種稅，所以在銷項稅額已知的情況下，搞清楚哪些是準予抵扣的進項稅額，這是正確計算增值稅的又一關鍵所在

6、。 第一，購進貨物或者應稅勞務，從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 第二，一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 第三，一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的項目：n一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，分別按收購憑證、銷售發(fā)票所列金額按照13%的扣除率計算進項稅額。n 其公式為：進項稅額買價扣除率（13%）n 【注意】對可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品注意把握三個要點： “農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級

7、產(chǎn)品；n 必須是生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的；n 買價是稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。n n 【例題】某食品廠從農(nóng)戶家中購得糧食1000公斤，價款3500元，則該食品廠可抵扣的進項稅額為350013%=455（元）。n 第四，一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 第五，購入免稅廢舊物資的計算扣稅。對生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額的10%的扣除率計算進項稅額扣除。 例：設楚北棉紡廠例：設楚北棉紡廠1999年年7月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務： 外購業(yè)務：向農(nóng)民

8、購進棉花，買價外購業(yè)務：向農(nóng)民購進棉花，買價30 000元；從元；從縣棉花公司購進棉花縣棉花公司購進棉花60 000元，元， 發(fā)票注明進項稅額發(fā)票注明進項稅額7 800元；從小規(guī)模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管國元；從小規(guī)模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管國家稅務機關代開，價款家稅務機關代開，價款500元，注明進項稅額元，注明進項稅額30元；元；購進煤炭價款購進煤炭價款10 000元，支付運費元，支付運費800元，專用發(fā)票元，專用發(fā)票注明進項稅額注明進項稅額1 300元；本月生產(chǎn)用電元；本月生產(chǎn)用電18 000元，專元，專用發(fā)票注明進項稅額用發(fā)票注明進項稅額3 060元；購進織布機一臺價款元；購進織

9、布機一臺價款100 000元，發(fā)票注明進項稅款元，發(fā)票注明進項稅款17 000元。元。 銷售業(yè)務：銷售棉紗銷售業(yè)務：銷售棉紗10噸，價款噸，價款200 000元，元，銷項稅額銷項稅額34 000元；銷售印染布，價稅合并元；銷售印染布，價稅合并收取收取70 200元。元。 試根據(jù)上述資料計算該廠月份應納增試根據(jù)上述資料計算該廠月份應納增值稅稅額。值稅稅額。n解 ： 銷 項 稅 額 解 ： 銷 項 稅 額 3 4 0 0 0 7 0 200(1+17%)1744 200(元元) 進項稅額進項稅額30 000137 800301 30080073 06016 146(元元) 購進的織布機系固定資產(chǎn)，

10、不得計算進項稅購進的織布機系固定資產(chǎn)，不得計算進項稅額。額。 應納增值稅應納增值稅44 20016 14628 054元元 第六，一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算折扣。 第七，混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，凡符合增值稅暫行條例允許扣除規(guī)定的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 n不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：n 第一，納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，n或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；n 第二，購進固定資產(chǎn)；n 第三，用于

11、非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；n 第四，用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務，免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外；n 第五，用于集體福利的或個人消費的購進貨物或者應稅勞務；n 【注意】集體福利的或個人消費是指企業(yè)內(nèi)部設置的供職工使用的食堂、浴室、幼兒園等福利設施及用福利、獎勵、津貼等發(fā)放給職工個人的物品。（2）不得抵扣的進項稅額n 第六，非正常損失的購進貨物；n 第七，非正常損失的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應稅勞務；n 所謂“非正常損失”是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失；n 第八，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；n n 第九，納稅人進口貨物，在境外發(fā)生的各種稅金，不得抵扣任何進項稅額；n 第十，納稅人因進

12、貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減，否則，屬于偷稅行為。n第一，已抵扣進項稅額發(fā)生上述第三至第十情況的，應當將該購進貨物的進項稅額從“當期”的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。n進項稅額轉(zhuǎn)出額=實際成本（進價+運保費等）稅率n 第二，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出額）=當月全部進項稅額（當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額與營業(yè)額合計） （3）進項稅額轉(zhuǎn)出n 第一，一般納稅人取得防售偽稅控系統(tǒng)開具的專

13、用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，并在通過認證的當月核算進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。n 第二，海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票：均應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 （4）進項稅額抵扣時限n增值稅應納稅額的計算n 一般納稅人的計算公式：n應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額n 小規(guī)模納稅人的計算n 小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計算本月應納增值稅額。計算公式：n應納稅額銷售額征收率n銷售額含稅銷售額（1+征收率）n 【解釋】計算時注意：一是“銷售額”為不含稅金額，其具體要求同一般納稅人銷售額的規(guī)定；二是小規(guī)模納稅人

14、不實行稅款抵扣。由于增值稅為價外稅，其銷售額中應不含增值稅款。若納稅人采用銷售額與應納稅額合并定價的，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額n 【例題（單）】某食品加工廠為小規(guī)模納稅人，2007年6月取得銷售收入5000元，該企業(yè)應納增值稅（ ）元。n A.260.21 B.145.63 n【答案】Bn 【解析】5000（1+3%）3%=145.63（元）返回例題返回n 出口免稅并退稅（又免又退）。n 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)；有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)；特定企業(yè)出口的特定貨物。n 出口免稅但不退稅（只免不退）。n 適用范圍：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨

15、物出口，只免不退，但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅；外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口。n 出口不免稅也不退稅（不免不退）。n 適用范圍：國家計劃外出口的原油；【例題】某企業(yè)當月進口原材料的關稅完稅價款為100萬元，已納關稅為20萬元，則計稅價格為120萬元。n例：某外貿(mào)公司例：某外貿(mào)公司1999年年7月從國外進口成套月從國外進口成套化妝品一批，到岸價為化妝品一批，到岸價為70 000元，進口關稅元，進口關稅為為17 500元，其消費稅稅率為元，其消費稅稅率為30%。當月，。當月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給A公司，公司，獲取銷售收

16、入獲取銷售收入180 000元。請計算該公司應元。請計算該公司應納增值稅稅額。納增值稅稅額。 解：在進口環(huán)節(jié)：解：在進口環(huán)節(jié)：組成計稅價格組成計稅價格=（70 000+17 500）（）（130%） =125 000（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=125 00017=21 250（元）（元） 在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)：在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項稅額銷項稅額=180 00017=30 600（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 =30 600 21 250=9 350（元（元） 返回例題返回銷項稅額銷項稅額【案例案例2 2】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特

17、制煙絲無償贈送消費者（沒有同類貨物的銷售價格）贈送消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為，生產(chǎn)該批煙絲的成本為100100萬元，成本利萬元，成本利潤率為潤率為1010，消費稅稅率為，消費稅稅率為3030，該企業(yè)，該企業(yè)應納增值稅應納增值稅100100（1 11010）（1 13030）171726.7126.71（萬元）。（萬元）。五、增值稅的優(yōu)惠政策五、增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項目免稅項目n農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；n避孕藥品和用具；避孕藥品和用具；n古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；n直接用于科研和教學

18、的進口儀器、設備；直接用于科研和教學的進口儀器、設備；n外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；備；n來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；備；n由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；n銷售的其他個人和自己使用過的，銷售的其他個人和自己使用過的，除游艇、摩除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的物品托車、應征消費稅的汽車以外的物品。 2、減免項目、減免項目n未達到起征點的也予以免征增值稅，增值稅的減免權在國務院，任何地區(qū)、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規(guī)定

19、的幅度內(nèi)根據(jù)本地實際情況確定適用的起征點。 4、增值稅起征點：個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅；超過超征點的，全額征稅。 具體如下： 銷售貨物的起征點為月銷售額5000-20000元； 銷售應稅勞務的起征點為月銷售額5000-20000元； 按次納稅的起征點為每次（日）銷售額300-500元。 （1）納稅義務發(fā)生時間 銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。按銷售結(jié)算方式不同，具體確定為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)

20、出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取賒銷和分期付款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天； 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天； 納稅人發(fā)生按稅法規(guī)定視為銷售貨物的行為，為貨物移送的當天。 返回n【例題1計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月購銷業(yè)務情況如下：n（1）購進生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是23萬元、3.91萬元；另支付運費（取得發(fā)票）3萬元。n（2）購進鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是8萬元、1.36萬元。n（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款為42萬元。n（4）以托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額42萬元。n（5）將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫。n（6）期初留抵進項