中級財務(wù)管理知識及預(yù)算管理知識分析講義

1、聲明：本資料由大家論壇中級會計職稱考試專區(qū) 更多中級會計考試信息，考試真題，模擬題下載第二章預(yù)算管理本章框架預(yù)算管理概述預(yù)算的編制方法與程序預(yù)算編制預(yù)算的執(zhí)行與考核考情分析題型2011年2010年2009年考點單選題4題4分3題3分1題1分預(yù)算的編制方法、目標(biāo)利潤預(yù)算方法、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算多選題1題2分1題2分1題2分預(yù)算的編制方法、目標(biāo)利潤預(yù)算方法、業(yè)務(wù)預(yù)算判斷題1題1分1題1分1題1分財務(wù)預(yù)算、預(yù)算的編制方法、預(yù)算工作的組織計算題1題5分業(yè)務(wù)預(yù)算綜合題0.4題4分業(yè)務(wù)預(yù)算合 計6.4題11分5題6分4題9分本章主要講述預(yù)算的編制方法以及各種預(yù)算的具體編制。從歷年考試情況來看，考分平均在1

2、0分左右，主要涉及的題型是客觀題，在個別時候涉及一定計算題?？陀^題的主要考點是預(yù)算編制方法和預(yù)算編制，主觀題的主要考點是預(yù)算編制（主要是業(yè)務(wù)預(yù)算）。主要考點：1.全面預(yù)算體系的構(gòu)成2.掌握各種預(yù)算編制方法的基本原理和優(yōu)缺點3.掌握日常業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算）4.掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)和編制方法第一節(jié)預(yù)算管理概述本節(jié)主要內(nèi)容：預(yù)算的特征與作用預(yù)算的分類與預(yù)算體系預(yù)算工作的組織一、預(yù)算的特征與作用（一）預(yù)算的特征預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)安排。特征：一致性

3、：預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。數(shù)量化和可執(zhí)行性：是預(yù)算最主要的特征。（二）預(yù)算的作用1.預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動、使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2.預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)。3.預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同分類類別含義具體內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算（1）銷售預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）材料采購預(yù)算；（4）直接材料消耗預(yù)算（5）直接人工預(yù)算；（6）制造費用預(yù)算；（7）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算；（8）經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算輔助預(yù)算或分預(yù)算專門決策預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)

4、算如資本支出預(yù)算財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。包含（1）現(xiàn)金預(yù)算；（2）預(yù)計財務(wù)報表（預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表）總預(yù)算2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分類別特點長期預(yù)算預(yù)算期在一年以上短期預(yù)算預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）（二）預(yù)算體系【例1單選題】下列各項中，綜合性較強(qiáng)的預(yù)算是（ ）。（2010年）A.銷售預(yù)算B.材料采購預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算正確答案C答案解析現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編寫的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組

5、織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)董事會、經(jīng)理辦公會或類似機(jī)構(gòu)根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做

6、好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所屬基層單位負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。【例2判斷題】企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（2010年）（ ）正確答案答案解析企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見和建議。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)

7、責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序本節(jié)主要內(nèi)容：預(yù)算的編制方法 預(yù)算的編制程序一、預(yù)算的編制方法總體上分為：固定預(yù)算與彈性預(yù)算；增量預(yù)算與零基預(yù)算；定期預(yù)算與滾動預(yù)算（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算編制方法又稱靜態(tài)預(yù)算，以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。缺點：過于呆板。業(yè)務(wù)量單一，與實際可能不符?？杀刃圆?。實際業(yè)務(wù)量與

8、預(yù)算業(yè)務(wù)量可能不一致，導(dǎo)致無法比較。2.彈性預(yù)算編制方法在成本（費用）習(xí)性分類基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算?！狙a(bǔ)充資料】：1.成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍（一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本，而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在：成本總額固定成本單位變動成本業(yè)務(wù)量2.量本利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個量本利的關(guān)系式：息稅前利潤（單價單位變動成本）銷售量固定成本優(yōu)點：預(yù)算范圍寬；可比性強(qiáng)（1）業(yè)務(wù)量的選擇業(yè)務(wù)量計量單

9、位：據(jù)情況選產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機(jī)器工時、材料消耗量等。（2）彈性預(yù)算的編制方法方法編制要點優(yōu)點缺點公式法成本的彈性預(yù)算固定成本預(yù)算數(shù)單位變動成本預(yù)算數(shù)預(yù)計業(yè)務(wù)量yabx一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)編制預(yù)算的工作量相對較小按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大列表法通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足【例3計算題】某企業(yè)的制造費用項目單位變

10、動費用和固定費用資料如表21。表21xx企業(yè)制造費用單位變動費用和固定費用資料費用明細(xì)項目單位變動費用（元/工時）費用明細(xì)項目固定費用（元）變動費用：間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用機(jī)物料0.50.60.40.30.2固定費用：維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅12 00030 00020 00010 0005 000小計2.O小計77 000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍為4900051000工時，制造費用彈性預(yù)算如表22。表22某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（公式法）工時變動范圍：4900051000小時單位：元項目ab固定部分維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅12 00030

11、00020 00010 0005 000小計77 000變動部分間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用機(jī)物料0.50.60.40.30.2小計2.0合計77 0002.0【例4計算題】假定有關(guān)資料同表21。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49000工時、49500工時、50000工時、50500工時和51000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表23。表23企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表費用明細(xì)項目單位變動費用業(yè)務(wù)量49 00049 50050 00050 50051 000變動費用：間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用機(jī)物料0.50.60.40.30.224 50029 40019 60014 7009

12、80024 75029 70019 80014 8509 90025 00030 00020 00015 00010 00025 25030 30020 20015 15010 10025 50030 60020 40015 30010 200小計2.O98 00099 000100 000101 000102 000固定費用：維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅12 00030 00020 00010 0005 00012 00030 00020 00010 0005 00012 00030 00020 00010 0005 00012 00030 00020 00010 0005 000

13、12 00030 00020 00010 0005 000小計77 00077 00077 00077 00077 000制造費用合計175 000176 000177 000178 000179 000（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算（1）本方法要點以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。基本假設(shè)：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。（2）缺點可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到

14、有效控制。2.零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法）（1）本方法要點在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。（2）優(yōu)點不受現(xiàn)有費用項目的限制；不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛；能調(diào)動各方節(jié)約費用的積極性；利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金，真正發(fā)揮項目費用效果（3）零基預(yù)算的編制程序動員與討論；劃分不可避免費用項目和可避免費用項目；資金優(yōu)先安排不可避免費用項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。屬可避免費用項目的，對于剩余的資金，按照成本效益比例

15、進(jìn)行分配劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法1.定期預(yù)算以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。2.滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）（1）特點將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本做法是預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或者1個季度，立即在期末增列1個月或者1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動。按月滾動：按季滾動：長期計劃、短期安排：（2）優(yōu)點及時性強(qiáng)；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突

16、出?！纠?單選題】下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（ ）。（2010年）A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.滾動預(yù)算法D.零售預(yù)算法正確答案C答案解析滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。所以選項C正確?！纠?多選題】運用公式“yabx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（ ）。（2011年）A.生產(chǎn)量B.銷售量C.庫存量D.材料消耗量正確答案ABD答案解析本題考核彈性預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算編制的公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)

17、系，其中x是業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時、材料消耗量和直接人工工時等。二、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。程序負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體內(nèi)容（1）下達(dá)目標(biāo)董事會、經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位（2）編制上報企業(yè)內(nèi)部各職能部門提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案報財務(wù)管理部門（3）審查平衡財務(wù)管理部門審查、匯總，提出綜合平衡的建議預(yù)算委員會充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（4）審議批準(zhǔn)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)

18、行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案預(yù)算委員會責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整不合理之處董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)年度預(yù)算草案（5）下達(dá)執(zhí)行財務(wù)管理部門將審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行第三節(jié)預(yù)算編制本節(jié)主要內(nèi)容：企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算（）主要預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo)1.預(yù)算目標(biāo)含義預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理工作的起點，預(yù)算目標(biāo)

19、是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。2.預(yù)算目標(biāo)的作用：分解和溝通的作用通過預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達(dá)給整個組織；每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：（1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。（2）測算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)

20、營者等各方利益的過程。預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。（二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法1.目標(biāo)利潤的測算基本要求考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎(chǔ)上；全面考慮經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性；綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行綜合平衡；充分評判主客觀條件，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動進(jìn)行確定。2.目標(biāo)利潤預(yù)算方法本書假設(shè)條件：只考慮在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額

21、為分析對象。 方法含義、公式及指標(biāo)確定量本利分析法目標(biāo)利潤預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用比例預(yù)算法含義利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法分類銷售收入利潤率法目標(biāo)利潤預(yù)計銷售收入測算的銷售利潤率銷售利潤率確定：上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）成本利潤率法目標(biāo)利潤預(yù)計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率成本費用利潤率確定：可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平投資資本回報率法目標(biāo)利潤預(yù)計投資資本平均總額核定的投資資本回報率投資資本回報率確定：按要求的企業(yè)投資利潤率測算【例7計算題】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴(kuò)

22、大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為：正確答案（3800200）16%640（萬元） 利潤增長百分比法 目標(biāo)利潤上期利潤總額（1利潤增長百分比）利潤增長百分比確定：根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定 上加法 含義 根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤） 計算公式 （1）企業(yè)留存收益盈余公積金未分配利潤（2）由于：凈利潤=本年新增留存收益 + 本年股利額 -股利分配率=股利額/凈利潤所

23、以：凈利潤本年新增留存收益/（1股利分配率） -公式和的選擇當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，只能用公式。當(dāng)以年度凈利潤為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，采用公式；（3）目標(biāo)利潤凈利潤/（1所得稅率）【例8單選題】某公司預(yù)算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標(biāo)股利分配額為600萬元，適用的所得稅率為25%，則目標(biāo)利潤總額是（ ）。（2011）A.337.5萬元B.562.5萬元C.750萬元D.1 000萬元正確答案D答案解析本題考核目標(biāo)利潤預(yù)算方法中的上加法。目標(biāo)利潤總額凈利潤/（1所得稅率）（本年新增留存收益股利分配額）/（1所得稅率）（150600）/（125%）1 000（萬

24、元）。所以本題選D。（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤預(yù)測可實現(xiàn)銷售（預(yù)期產(chǎn)品售價預(yù)期產(chǎn)品單位成本）期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)；通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值?！纠?計算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。

25、總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到30%。第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2億，可初步確定目標(biāo)利潤為8 000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為l.2億元。第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8 000萬元比較，要實現(xiàn)l.2億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費用

26、這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元。此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4 000萬元（12 0008 000）變?yōu)閘 000萬元12 000（23 00012 000）。第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費用總額須從原來的l.2億降低到1.1億元，其費用降低率應(yīng)達(dá)到（12 00011 000）12 0008.33%。第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤l.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費用總額1.1億元。二、主

27、要預(yù)算編制以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。【補(bǔ)充資料】各預(yù)算之間的勾稽關(guān)系（一）銷售預(yù)算1.銷售預(yù)算內(nèi)容規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預(yù)算。2.編制依據(jù)：預(yù)計銷售量、單價以及銷售收款情況3.核心問題第一，根據(jù)銷量和價格確定各期收入；第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量?！纠?0教材例2-7】W公司于20年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%屬現(xiàn)銷于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為l75 000元。該公司計劃年

28、度的分季銷售預(yù)算如表24。表24W公司銷售預(yù)算20年度單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量（件）（預(yù)測值）2 0002 5003 0002 50010 000單價（元）（預(yù)測值）250250250250250預(yù)計銷售收入500 000625 000750 000625 0002 500 000應(yīng)收賬款期初（已知）175 000175 0001季度銷售收現(xiàn)300 00060%200 00040%500 0002季度銷售收現(xiàn)375 00060%250 00040%625 0003季度銷售收現(xiàn)450 00060%300 00040%750 0004季度銷售收現(xiàn)375 00060%375

29、 000現(xiàn)金收入合計475 000575 000700 000675 0002 425 000【說明】同時根據(jù)本表中第四季度收入，可以測算出本年度年末的應(yīng)收賬款期末值為625 00040%250 000該數(shù)值將編入到預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（表214）中的應(yīng)收賬款（二）生產(chǎn)預(yù)算1.生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計生產(chǎn)量）水平【注意】：生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算2.編制依據(jù)：預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨等因素3.編制思路預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期初結(jié)存量【例11教材例2-8】假設(shè)W公司20年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：

30、一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計銷售量見銷售預(yù)算表24。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表25。表25W公司生產(chǎn)預(yù)算表20年度單位：件項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量（表24銷售預(yù)算第行）2 0002 5003 0002 50010 000加：預(yù)計期末結(jié)存（已知）500550500400400預(yù)計需要量2 5003 0503 5002 90010 400減：期初結(jié)存量（已知）300500550500300預(yù)計生產(chǎn)量2 2002 5502 9502 40010 100【說明】關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因為全年期末結(jié)存即為第四季度結(jié)

31、存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因為全年期初結(jié)存即為第一季度期初數(shù)額）。（三）材料采購預(yù)算1.材料采購預(yù)算內(nèi)容規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料消耗成本以及采購付款等信息的預(yù)算2.編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。3.編制思路：某種材料耗用量產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量【例12教材例2-9】假設(shè)W公司計劃年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980

32、千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120 000元。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。W公司計劃年度分季材料采購預(yù)算如表26。表26W公司材料采購預(yù)算表20年度單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）（1）（表25生產(chǎn)預(yù)算第行）2 2002 5502 9502 40010 100材料定額單耗（Kg）（2）（已知）55555預(yù)計生產(chǎn)需要量（Kg）（3）（1）（2）11 00012 75014 75012 00050 500加：期末結(jié)存量（4）（已知）820980784860860預(yù)計需要量合

33、計（5）（3）（4）11 82013 73015 53412 86051 360減：期初結(jié)存量（6）（已知）720820980784720預(yù)計材料采購量（7）（5）（6）11 10012 91014 55412 07650 640材料計劃單價（8）（已知）2020202020預(yù)計購料金額（9）（7）（8）222 000258 200291 080241 5201 012 800應(yīng)付賬款年初余額（10）（已知）120 000120 0001季度購料付現(xiàn)（11）88 800（9）40%133 200（9）60%222 0002季度購料付現(xiàn)（12）103 280（9）40%154 920（9）60%

34、258 2003季度購料付現(xiàn)（13）116 432（9）40%174 648（9）60%291 0804季度購料付現(xiàn)（14）96 608（9）40%96 608現(xiàn)金支出合計（15）=（10）+（11）+（12）+（13）+（14）208 800236 480271 352271 256987 888【說明】同時根據(jù)本表中第四季度預(yù)計購料金額，可以測算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為241 52060%144 912該數(shù)值將編入到資產(chǎn)負(fù)債表（表214）中的應(yīng)付賬款（四）直接人工預(yù)算1.直接人工預(yù)算內(nèi)容規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平2.編制依據(jù)：據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所

35、需要的直接人工小時和單位小時工資率進(jìn)行編制。3.編制思路及要點某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)單位產(chǎn)品定額工時該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計直接人工總成本單位工時工資率該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)要點：確定直接人工總成本【例13教材例2-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如表27。表27W公司直接人工預(yù)算表20年度單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）（表25生產(chǎn)預(yù)算第行）2 2002 5502 9502 40010 100單耗工時（小時）（已知）66666直接人工小時數(shù)13 20015 30017 70014 40060 600單位工時工資率

36、（已知）55555預(yù)計直接人工成本66 00076 50088 50072 00030 300【說明】工資支出的現(xiàn)金應(yīng)該是預(yù)計工資總額的100%，在做現(xiàn)金預(yù)算的時候直接將本表的5行數(shù)據(jù)計入現(xiàn)金預(yù)算（表212）中的第6行假設(shè)福利費包括在直接人工總額中，并全部以現(xiàn)金支付。（五）制造費用預(yù)算1.制造費用預(yù)算內(nèi)容反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用。2.編制內(nèi)容（1）編制中按照成本習(xí)性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進(jìn)行列示固定性制造費用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為

37、收入的扣除項目變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計的業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）進(jìn)行預(yù)計；（2）從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。某季度預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出預(yù)計固定性制造費用現(xiàn)金支出其中：預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用預(yù)計分配率預(yù)計直接人工工時【例14教材例2-11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費用預(yù)算表如表28。表28W公司制造費用預(yù)算表20年度單位：元變動費用項目金額（60 600人工工時自表27直接人工預(yù)算第3行全年數(shù)）固定費用項目金額間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用潤滑劑0.

38、2（已知）60 60012 1200.1（已知）60 6006 0600.15（已知）60 6009 0900.25（已知）60 60015 1500.05（已知）60 6003 030維護(hù)費用（已知）折舊費用（已知）管理費用（已知）保險費用（已知）財產(chǎn)稅（已知）4 00073 20035 0006 0003 000小計0.7560 60045 450小計121 200變動費用現(xiàn)金支出固定費用合計減：折舊費用固定費用現(xiàn)金支出制造費用全年現(xiàn)金支出制造費用第1季現(xiàn)金支出（93 450的分解）制造費用第2季現(xiàn)金支出（93 450的分解）制造費用第3季現(xiàn)金支出（93 450的分解）制造費用第4季現(xiàn)金支

39、出（93 450的分解）45 450（變動費用全付現(xiàn)）121 20073 20048 000（121 20073 200）93 450（45 45048 000）25 00025 00024 00019 450【說明】上表中計算間接人工、間接材料、維護(hù)費用、水電費用、潤滑劑這四項變動制造費用都是按照人工工時總量乘以各項變動性制造費用的預(yù)計分配率，即這5種變動性制造費用的預(yù)計分配率分別為：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且這幾項之和剛好等于總的變動性制造費用的分配率0.75（0.20.10.150.250.05）上表中在計算出了制造費用現(xiàn)金支出總額93 450后，如何將其分配到各

40、個季度的，從現(xiàn)有數(shù)據(jù)看給不出合理的解釋，按照一般教材的講解，應(yīng)該是將93 450這個數(shù)平均分配到4個季度的。（六）單位產(chǎn)品成本預(yù)算1.單位產(chǎn)品成本預(yù)算內(nèi)容反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本的預(yù)算2.編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。也為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)【例15教材例2-12】假設(shè)W企業(yè)采用制造成本法計算成本，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2-9。表2-9W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表20年度金額單位：元成本項目單位用量 單位價格 單位成本

41、= 直接材料直接人工（表2-6材料采購預(yù)算）（表2-7直接人工預(yù)算）5公斤6小時20元/公斤5元/小時10030變動制造費用（表2-8制造費用預(yù)算）6小時0.75元/小時4.5單位變動生產(chǎn)成本=+134.5單位固定成本（表2-8制造費用預(yù)算）（121 20060 600）6=12121 200：固定費用總計60 600：直接人工工時總數(shù)12單位生產(chǎn)成本=+146.5期末存貨預(yù)算（這里僅指產(chǎn)成品）期末存貨數(shù)量 （表2-5生產(chǎn)預(yù)算）單位生產(chǎn)成本 400件146.5期末存貨成本 =58 600（七）銷售及管理費用預(yù)算1.銷售費用及管理費用預(yù)算內(nèi)容以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理

42、工作而發(fā)生的各項目費用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。在該項預(yù)算表下面也應(yīng)附列計劃期間預(yù)計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。2.編制依據(jù)：變動性銷售費用及管理費用分配率和預(yù)計業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）等3.編制思路（1）銷售及管理費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用；（2）變動性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和；某期某種產(chǎn)品預(yù)計的變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出該種產(chǎn)品單位變動性銷售及管理費用分配率該期該產(chǎn)品預(yù)計銷售量（3）固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)

43、計水平；（4）對于固定性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出，根據(jù)全年固定性銷售費用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本。（如銷售機(jī)構(gòu)的折舊費）【例16教材例2-13】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預(yù)算表，如表210所示。表210W公司銷售用與管理費用預(yù)算表20年度單位：元費用明細(xì)項目預(yù)算資金變動費用（60 600自表27直接人工預(yù)算第3行全年數(shù)）銷售傭金：0.1（已知）60 600辦公費用：0.2（已知）60 600運輸費用：0.2（已知）60 6006 06012 12012 120變動費用小計42 420固定費用廣告費用管理人員工資保險費用折舊費用財產(chǎn)稅100

44、 000125 0008 00050 0004 000固定費用小計287 000預(yù)計現(xiàn)金支出計算表銷售及管理費用總額329 420減：折舊費用銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額每季度銷售及管理費用現(xiàn)金支出50 000279 42069 855【說明】每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出（69 855）銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額（279 420）/4，即在全年平均。（八）專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算往往涉及到長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表?！纠?7教材例2-14】假設(shè)W公司決定于20年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)

45、安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表211。表211W公司專門決策預(yù)算表20年度金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算（已知）借入長期借款（已知）50 00040 00040 00070 00080 00080 000240 000120 000（九）現(xiàn)金預(yù)算（重點內(nèi)容）1.現(xiàn)金預(yù)算內(nèi)容以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。2.編制依據(jù)：以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)。3.編制思路現(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中：期初現(xiàn)金

46、余額現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資：現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）期末現(xiàn)金余額【例18教材例2-15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80 000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35 000元，前三季度每季度預(yù)交所得稅50 000元，年末匯繳89 440元，年末支付股利250 000元。最低現(xiàn)金持有量為50 000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表212。表212W公司現(xiàn)金預(yù)算表20年度金額單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年1.期初現(xiàn)金余額2.經(jīng)營現(xiàn)金收入3.可供支配的現(xiàn)金合

47、計（表24銷售預(yù)算）（12）80 000（已知）475 000555 00080 000575 000655 00080 000700 000780 00080 000675 000755 00080 0002 425 0002 505 0004.經(jīng)營性現(xiàn)金支出5.直接材料采購6.直接人工支出7.制造費用8.銷售及管理費用9.支付流轉(zhuǎn)稅10.預(yù)交所得稅11.分配股利12.資本性現(xiàn)金支出13.現(xiàn)金支出合計（表26直接材料）（表27直接人工）（表28制造費用）（表210）（已知）（已知）（已知）（表211專門決策）（512合計）208 80066 00025 00069 85535 00050 0

48、0050 000504 655236 48076 50025 00069 85535 00050 00040 000532 835271 35288 50024 00069 85535 00050 00070 000608 707271 25672 00019 45069 85535 00089 440250 00080 000887 001987 888303 00093 450279 420140 000239 440250 000240 0002 533 19814.現(xiàn)金余缺（313）50 345122 165171 293（132 001）（28 198）資金籌措與運用15.長期借款16.支付利息17.取得短期借款18.償還短期借款19.進(jìn)行短期投資20.出售短期投資21.期末現(xiàn)金余額（表211專門決策）（已知）（已知）（已知）（14151720）（161819）40 000（15 345）5 00080 000（15 165）（5 000）（22 000）80 000（13 293）（78 000）8000080 000（11 999）20 000100 00056 000120 000（55 802）25 000（5 000）（100 000）100 00056 000【例19單選題】下列各項中，不會對預(yù)計資