第三篇事業(yè)單位會計(jì)20139

1、第三篇 事業(yè)單位會計(jì) 事業(yè)單位事業(yè)單位:是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通, ,不具有國家不具有國家管理職能管理職能, ,直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位是以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供精神事業(yè)單位是以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)單位。產(chǎn)品和勞務(wù)單位。 事業(yè)單位會計(jì)事業(yè)單位會計(jì)： 反映和監(jiān)督事業(yè)單位資金運(yùn)動及其結(jié)果反映和監(jiān)督事業(yè)單位資金運(yùn)動及其結(jié)果預(yù)算（年度財(cái)預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行情況及結(jié)果務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行情況及結(jié)果的專業(yè)會計(jì)。是預(yù)算會的專業(yè)會計(jì)。是預(yù)算

2、會計(jì)的組成部分。計(jì)的組成部分。 事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 事業(yè)單位會計(jì)主體事業(yè)單位會計(jì)主體：各個(gè)事業(yè)單位。各個(gè)事業(yè)單位。事業(yè)單位會計(jì)主體分級：事業(yè)單位會計(jì)主體分級：主管（一級）、二級、基層主管（一級）、二級、基層按其業(yè)務(wù)的性質(zhì)事業(yè)單位分為三類：按其業(yè)務(wù)的性質(zhì)事業(yè)單

3、位分為三類：1.國有國有科學(xué)文化事業(yè)單位科學(xué)文化事業(yè)單位?？茖W(xué)、教育、文藝、廣播科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、衛(wèi)生、體育單位。電視、衛(wèi)生、體育單位。2.國有公益事業(yè)單位國有公益事業(yè)單位。氣象、水利、地震、環(huán)保、計(jì)氣象、水利、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會福利等單位。劃生育、社會福利等單位。3.國有國有社會中介機(jī)構(gòu)社會中介機(jī)構(gòu)。國家。國家公證機(jī)構(gòu)、國家法律服務(wù)公證機(jī)構(gòu)、國家法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、國家咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等國家社會中介機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、國家咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等國家社會中介機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)信息質(zhì)量要求真實(shí)性原則、完整性原則 、可比性原則 、及時(shí)性原則 、反映受托責(zé)任及決策相關(guān)性原則、明晰性原則 、事業(yè)單位會計(jì)

4、的對象事業(yè)單位會計(jì)的對象 各類事業(yè)單位在單位預(yù)算執(zhí)行過程中的各項(xiàng)收入、支出和各類事業(yè)單位在單位預(yù)算執(zhí)行過程中的各項(xiàng)收入、支出和結(jié)余，以及在事業(yè)單位資金運(yùn)動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資結(jié)余，以及在事業(yè)單位資金運(yùn)動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)產(chǎn)事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)1 1、經(jīng)費(fèi)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款、經(jīng)費(fèi)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款, ,又有自己創(chuàng)收的收入又有自己創(chuàng)收的收入. .2 2、以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，但經(jīng)營性支出業(yè)務(wù)可采用、以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，但經(jīng)營性支出業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制。3 3、有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可進(jìn)行成本核算。、有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可進(jìn)行成本核算。

5、4 4、不存在向投資者分配結(jié)余的問題、不存在向投資者分配結(jié)余的問題5 5、按事業(yè)單位所處的行業(yè)不同，又有較細(xì)的分類，如醫(yī)院、按事業(yè)單位所處的行業(yè)不同，又有較細(xì)的分類，如醫(yī)院、 學(xué)校。學(xué)校。事業(yè)單位會計(jì)科目事業(yè)單位會計(jì)科目 l資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費(fèi)用）五類資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費(fèi)用）五類事業(yè)單位會計(jì)科目表事業(yè)單位會計(jì)科目表 類類 別別編編 號號科科 目目 名名 稱稱 一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金1002銀行存款銀行存款1011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1101短期投資短期投資1201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 120101財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付

6、 120202財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付1211應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位會計(jì)科目表事業(yè)單位會計(jì)科目表 （續(xù)）（續(xù)）1212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1213預(yù)付賬款預(yù)付賬款1215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1301存貨存貨1401長期投資長期投資 140101 140102長期股權(quán)投資 長期債券投資1501固定資產(chǎn)1502累計(jì)折舊1511在建工程1601無形資產(chǎn)1602累計(jì)攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢 負(fù)債類2001短期借款 2101應(yīng)繳稅費(fèi)2102應(yīng)繳國庫款 2103應(yīng)繳財(cái)政專戶款2201應(yīng)付職工薪酬2301應(yīng)付票據(jù) 2302應(yīng)付賬款2303預(yù)收賬款2305其他應(yīng)付款2401長期借款2402長期應(yīng)付款 事業(yè)單位

7、會計(jì)科目表（續(xù)）事業(yè)單位會計(jì)科目表（續(xù)） 三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類3001事業(yè)基金事業(yè)基金3101非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金3201專用基金專用基金3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3402事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余3403經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 四、收入類四、收入類4001財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位會計(jì)科目表（續(xù)）事業(yè)單位會計(jì)科目表（續(xù)） 4101事業(yè)收入事業(yè)收入4201上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入 4301附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入4401經(jīng)營收入經(jīng)營收入4501其他收入其他收入 五、支

8、出類五、支出類5001事業(yè)支出事業(yè)支出5101上繳上級支出上繳上級支出5201對附屬單位補(bǔ)助對附屬單位補(bǔ)助5301經(jīng)營支出經(jīng)營支出 5401其他支出其他支出 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 事業(yè)單位的事業(yè)單位的資產(chǎn)資產(chǎn)：事業(yè)單位占有或使用的能以貨：事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。權(quán)利。 事業(yè)單位資產(chǎn)的特征事業(yè)單位資產(chǎn)的特征：被事業(yè)單位占有或使用：被事業(yè)單位占有或使用能以貨幣計(jì)量是一種經(jīng)濟(jì)資源能以貨幣計(jì)量是一種經(jīng)濟(jì)資源 事業(yè)單位資產(chǎn)按流動性與特征的分類事業(yè)單位資產(chǎn)按流動性與特征的分類：流動資產(chǎn)、：流動資產(chǎn)、

9、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位現(xiàn)金、銀行存款的核算事業(yè)單位現(xiàn)金、銀行存款的核算 現(xiàn)金：事業(yè)單位存放的供日常零星開支的現(xiàn)款?，F(xiàn)金：事業(yè)單位存放的供日常零星開支的現(xiàn)款?，F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容（根據(jù)制度）現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容（根據(jù)制度）（一）嚴(yán)格按現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金（一）嚴(yán)格按現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金（二）遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定（二）遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定（三）建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度（三）建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度1.錢賬分管錢賬分管2.不得坐支現(xiàn)金收入不得坐支現(xiàn)金收入3.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須憑合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須憑合法憑證辦理4.如實(shí)反映現(xiàn)金庫存如實(shí)反映現(xiàn)

10、金庫存一、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的序時(shí)核算（一）現(xiàn)金的序時(shí)核算：出納員逐筆登記現(xiàn)金日記賬，出納員逐筆登記現(xiàn)金日記賬，每日終了計(jì)算當(dāng)日收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，把每日終了計(jì)算當(dāng)日收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，把結(jié)余和實(shí)際庫存核對，賬款相符，并編制結(jié)余和實(shí)際庫存核對，賬款相符，并編制“ “庫存現(xiàn)金日報(bào)表庫存現(xiàn)金日報(bào)表” ”。收款業(yè)務(wù)多單獨(dú)設(shè)置收款部門的單位：收款員應(yīng)將所收現(xiàn)金、收款業(yè)務(wù)多單獨(dú)設(shè)置收款部門的單位：收款員應(yīng)將所收現(xiàn)金、收款收據(jù)副聯(lián)、以及編制的收款收據(jù)副聯(lián)、以及編制的“ “現(xiàn)金收入日報(bào)表現(xiàn)金收入日報(bào)表” ”報(bào)出納員報(bào)出納員或或直接將直接將現(xiàn)金送存銀行，將收款

11、收據(jù)副聯(lián)、以及編制的現(xiàn)金送存銀行，將收款收據(jù)副聯(lián)、以及編制的“ “現(xiàn)金收入日報(bào)表現(xiàn)金收入日報(bào)表” ”、送存銀行的現(xiàn)金憑證，一并交會計(jì)員核實(shí)記賬。送存銀行的現(xiàn)金憑證，一并交會計(jì)員核實(shí)記賬。（二）現(xiàn)金的總分類核算（二）現(xiàn)金的總分類核算1、設(shè)置、設(shè)置“ “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” ”賬戶核算賬戶核算增加時(shí)記借方增加時(shí)記借方,減少時(shí)記貸方減少時(shí)記貸方.例例1.1.某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金20002000元備用。元備用。 借：借：庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000例例2 2、事業(yè)單位張林出差回來報(bào)賬退還

12、多余款項(xiàng)、事業(yè)單位張林出差回來報(bào)賬退還多余款項(xiàng)300300元。元。 借：借：庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 300 300 貸：貸： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 300 300例例3 3、從財(cái)政部門為本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬、從財(cái)政部門為本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶中提取現(xiàn)金戶中提取現(xiàn)金500500元，準(zhǔn)備購買辦公用品。元，準(zhǔn)備購買辦公用品。 借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 500 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 500500例例4 4、收到零星雜項(xiàng)現(xiàn)金收入、收到零星雜項(xiàng)現(xiàn)金收入150150元。元。 借：借： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 150150 貸：貸： 其他收入其他收入 150150例例5

13、 5、 事業(yè)單位購買辦公用品，會計(jì)部門審核后支事業(yè)單位購買辦公用品，會計(jì)部門審核后支付現(xiàn)金付現(xiàn)金70007000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 日常公用支出日常公用支出 7 000 7 000 貸：貸： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 7 000 7 000例例6 6、 事業(yè)單位圖書室劉玉同志因經(jīng)辦購圖書業(yè)務(wù)事業(yè)單位圖書室劉玉同志因經(jīng)辦購圖書業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)科借現(xiàn)金到財(cái)務(wù)科借現(xiàn)金1 0001 000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1 000 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000 1 000 2、現(xiàn)金清查的核算、現(xiàn)金清查的核算發(fā)生現(xiàn)金溢缺發(fā)生現(xiàn)金溢缺,在未查明原因之前在未查明原因之前,應(yīng)據(jù)應(yīng)

14、據(jù)“庫存現(xiàn)金日報(bào)表庫存現(xiàn)金日報(bào)表”調(diào)調(diào)整賬務(wù)。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部整賬務(wù)。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記因的部分，借記本科目，貸記“其他收入其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記短缺，屬于?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出其他支出”科目，貸記本科

15、目?？颇?，貸記本科目。 現(xiàn)金短缺時(shí)：現(xiàn)金短缺時(shí)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金溢余時(shí)：現(xiàn)金溢余時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款如屬于正常誤差而產(chǎn)生的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)可列入如屬于正常誤差而產(chǎn)生的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)可列入“其他支出其他支出”；如屬責(zé)任人責(zé)任的，；如屬責(zé)任人責(zé)任的，應(yīng)收回款項(xiàng)。應(yīng)收回款項(xiàng)。如屬錯(cuò)收的，應(yīng)退回，如屬無主款，轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款。如屬錯(cuò)收的，應(yīng)退回，如屬無主款，轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款。二、銀行存款：事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的二、銀行存款：事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款存款。 未納入國庫集中支付制的單位，銀行存

16、款包括財(cái)政性資未納入國庫集中支付制的單位，銀行存款包括財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金。實(shí)行金和非財(cái)政性資金。實(shí)行國庫集中支付制的單位，銀行存款國庫集中支付制的單位，銀行存款只包括非財(cái)政性資金。只包括非財(cái)政性資金。（一）銀行存款的開戶和管理（一）銀行存款的開戶和管理1、事業(yè)單位必須按規(guī)定開設(shè)與使用賬戶、事業(yè)單位必須按規(guī)定開設(shè)與使用賬戶2、建立健全銀行存款取款手續(xù)制度、建立健全銀行存款取款手續(xù)制度銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：支票、匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、：支票、匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、銀行本票、匯兌、委托收款、托收承付等銀行本票、匯兌、委托收款、托收承付等 （二）設(shè)銀行存款賬戶（二）設(shè)銀行

17、存款賬戶1、增加記借方，減少記貸方。、增加記借方，減少記貸方。 未實(shí)行國庫集中支付制未實(shí)行國庫集中支付制例例1 1、 財(cái)政部門按照核定的預(yù)算，通過開戶銀行給事業(yè)單位撥財(cái)政部門按照核定的預(yù)算，通過開戶銀行給事業(yè)單位撥來事業(yè)經(jīng)費(fèi)來事業(yè)經(jīng)費(fèi)20 00020 000元。元。 借：借： 銀行存款銀行存款 20 000 20 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入20 00020 000（行政單位？行政單位？）例例2 2、主管部門撥入非財(cái)政性補(bǔ)助資金、主管部門撥入非財(cái)政性補(bǔ)助資金50 00050 000元，事業(yè)單位已元，事業(yè)單位已通過開戶銀行收訖。通過開戶銀行收訖。 借：銀行存款借：銀行存款 50 00

18、0 50 000 貸：上級補(bǔ)助收入貸：上級補(bǔ)助收入 50 000 50 000例例3 3、開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付事業(yè)活動業(yè)務(wù)支、開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付事業(yè)活動業(yè)務(wù)支出出1500015000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000 2、每月末銀行存款日記賬要與銀行對賬單核對。、每月末銀行存款日記賬要與銀行對賬單核對。 出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，要及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，要及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 3、外幣存款的核算、外幣存款的核算 按幣種設(shè)置銀行存款日記賬的明細(xì)賬。按幣種設(shè)置銀行存款日記賬的明細(xì)賬。

19、 外幣存款業(yè)務(wù)，按發(fā)生時(shí)當(dāng)日中國人民銀行頒布的匯率將外幣存款業(yè)務(wù)，按發(fā)生時(shí)當(dāng)日中國人民銀行頒布的匯率將外幣折合為人民幣記賬。并登記外幣金額及折合率。年終結(jié)外幣折合為人民幣記賬。并登記外幣金額及折合率。年終結(jié)算時(shí)，要按匯率調(diào)整外幣賬戶余額算時(shí)，要按匯率調(diào)整外幣賬戶余額 ，出現(xiàn)與原賬面余額不一，出現(xiàn)與原賬面余額不一致時(shí)，即為匯兌損溢，通過致時(shí)，即為匯兌損溢，通過“事業(yè)支出事業(yè)支出”科目調(diào)整?？颇空{(diào)整。例：某事業(yè)單位年初美元存款例：某事業(yè)單位年初美元存款20000美元，匯率為美元，匯率為7.26，賬面人民幣余額為賬面人民幣余額為165200元元.年末年末,美元存款美元存款10000美美元元,賬面人民

20、幣余額賬面人民幣余額 為為82600元元.12月月31日中國人民銀日中國人民銀行頒布的美元匯率為行頒布的美元匯率為7.27.則則賬面余額出現(xiàn)了差額賬面余額出現(xiàn)了差額. 調(diào)整前調(diào)整前的余額為的余額為72600元元 調(diào)整后調(diào)整后的余額為的余額為72700元元借借:銀行存款銀行存款 100 貸貸:事業(yè)支出事業(yè)支出 100如果調(diào)整后如果調(diào)整后為為72500元元,則應(yīng)則應(yīng):借借:事業(yè)支出事業(yè)支出 100 貸貸:銀行存款銀行存款 100三、零余額賬戶用款額度三、零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理行送來的財(cái)政授權(quán)事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理行送來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)支付到賬通知書時(shí)，

21、借記，借記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”貸貸記記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入” 從零余額賬戶提現(xiàn)金或支付時(shí)，借記從零余額賬戶提現(xiàn)金或支付時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” 、“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“存貨存貨”等，貸記等，貸記“零余額賬戶用款零余額賬戶用款額度額度”例例1：收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支：收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，獲得授權(quán)支付額度付到賬通知書，獲得授權(quán)支付額度345000元。元。借：借： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 345000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3450002、通過單位零余額賬戶購買了一批辦公用品，驗(yàn)收入、通

22、過單位零余額賬戶購買了一批辦公用品，驗(yàn)收入庫，價(jià)值庫，價(jià)值26300元。元。借：存貨借：存貨-材料材料 26300 貸：貸： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 263003、從零余額賬戶中提取現(xiàn)金、從零余額賬戶中提取現(xiàn)金800元，以備日常開支。元，以備日常開支。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 800 貸：貸： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 8004、收到財(cái)政零余額賬戶代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入、收到財(cái)政零余額賬戶代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為單位支付了一筆勞務(wù)費(fèi)賬通知書，財(cái)政部門為單位支付了一筆勞務(wù)費(fèi)38000元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 38000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

23、貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 38000四、財(cái)政應(yīng)返還額度四、財(cái)政應(yīng)返還額度 指年度終了單位零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)指年度終了單位零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從單位零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額。單位從單位零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額。 以及財(cái)政零余額賬戶中預(yù)算數(shù)與實(shí)際支用數(shù)間的差以及財(cái)政零余額賬戶中預(yù)算數(shù)與實(shí)際支用數(shù)間的差額。額。 對財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。對財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度” 年終，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支年終，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差

24、額，借記出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入” 據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)的差額據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)的差額借記借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記貸記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度” 本年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，本年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，據(jù)兩者之差，借記據(jù)兩者之差，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入” 下年初，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，事業(yè)單位不作處理，待下年初，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，事業(yè)單位不

25、作處理，待實(shí)際使用恢復(fù)額度時(shí)，借記實(shí)際使用恢復(fù)額度時(shí)，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”貸記貸記“財(cái)政應(yīng)返還財(cái)政應(yīng)返還額度額度” 恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，借記恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”貸貸記記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”，實(shí)際使用時(shí)，借記，實(shí)際使用時(shí)，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”等等賬戶，貸記賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”例例1：年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為：年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1,285,000元，財(cái)元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)政直接支付實(shí)際支出數(shù)1,242,000元，兩者差額為元，兩者差額為43,000元。元。 借：

26、財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 43000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 430002、年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為、年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1,250,000元，單位元，單位零余額賬戶代理行收到零余額賬戶用款額度零余額賬戶代理行收到零余額賬戶用款額度1,240,000元，本元，本年度財(cái)政授權(quán)實(shí)際支出數(shù)年度財(cái)政授權(quán)實(shí)際支出數(shù)1,235,000元。元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 10000 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 5000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 50003、次年初，該事業(yè)單位

27、收到財(cái)政部門批轉(zhuǎn)的財(cái)政直接、次年初，該事業(yè)單位收到財(cái)政部門批轉(zhuǎn)的財(cái)政直接支付額度恢復(fù)通知單，財(cái)政部門對事業(yè)單位恢復(fù)財(cái)支付額度恢復(fù)通知單，財(cái)政部門對事業(yè)單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度政直接支付額度43000元。元。4、次年初，收到財(cái)政部門批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位、次年初，收到財(cái)政部門批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度10000元。元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 10000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 100005、次年初，收到代理行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，、次年初，收到代理行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，財(cái)政授權(quán)支付額度財(cái)政授權(quán)支付額度5000元恢

28、復(fù)。元恢復(fù)。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 5000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 50006、資年初，使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度付日常業(yè)務(wù)、資年初，使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度付日常業(yè)務(wù)活動支出活動支出4000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 4000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 4000五、應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收票據(jù)：事業(yè)單位從事經(jīng)營活動銷售商品、：事業(yè)單位從事經(jīng)營活動銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。提供勞務(wù)時(shí)收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。設(shè)置賬戶的同時(shí)設(shè)置賬戶的同時(shí),還要設(shè)置備查賬還要設(shè)置備查賬.例例7、事業(yè)單位因經(jīng)營活動向乙單位銷售產(chǎn)品一、事業(yè)單位因經(jīng)

29、營活動向乙單位銷售產(chǎn)品一批，貨款為批，貨款為50 000元，增值稅為元，增值稅為8 500元，乙單位元，乙單位開出三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票給事業(yè)單位。開出三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票給事業(yè)單位。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 58 500 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 50 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500例例8、 事業(yè)單位收到丙單位交來的用于支付前欠貨款的銀行承事業(yè)單位收到丙單位交來的用于支付前欠貨款的銀行承兌匯票一張，面值兌匯票一張，面值70 000元，三個(gè)月到期。元，三個(gè)月到期。 借：借： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票

30、 70 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款丙單位丙單位 70 000 例例9、 事業(yè)單位持有的乙單位（事業(yè)單位持有的乙單位（58500元）、丙單位（元）、丙單位（70000元）元）開來的匯票同時(shí)到期，委托銀行向乙、丙單位收取款項(xiàng)，款項(xiàng)開來的匯票同時(shí)到期，委托銀行向乙、丙單位收取款項(xiàng)，款項(xiàng)直接到銀行進(jìn)帳。直接到銀行進(jìn)帳。借借 ： 銀行存款銀行存款 58500 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 58500丙單位的匯票處理情況丙單位的匯票處理情況 :借借 ： 銀行存款銀行存款 70000 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 70000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：是指商業(yè)

31、匯票持有人將未到期的匯票交存銀：是指商業(yè)匯票持有人將未到期的匯票交存銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日的貼現(xiàn)利息后行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日的貼現(xiàn)利息后的凈額交給貼現(xiàn)申請人。的凈額交給貼現(xiàn)申請人。 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式，單位取得的貼現(xiàn)凈額可看成是一種短期借款，的一種形式，單位取得的貼現(xiàn)凈額可看成是一種短期借款，而貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是此項(xiàng)短期借款的擔(dān)保。而貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是此項(xiàng)短期借款的擔(dān)保。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)需要計(jì)算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)需要計(jì)算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期

32、貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期是貼現(xiàn)日至匯票到期日貼現(xiàn)期是貼現(xiàn)日至匯票到期日注注：貼現(xiàn)期一般按天計(jì)算，貼現(xiàn)天數(shù)按實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算，：貼現(xiàn)期一般按天計(jì)算，貼現(xiàn)天數(shù)按實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算，具體計(jì)算算頭不算尾或算尾不算頭。具體計(jì)算算頭不算尾或算尾不算頭。(首尾相減首尾相減)例例 10、5月月28日事業(yè)單位因急需資金，將一張期限為日事業(yè)單位因急需資金，將一張期限為3個(gè)月個(gè)月的商業(yè)承兌匯票交銀行申請貼現(xiàn)。該票面額的商業(yè)承兌匯票交銀行申請貼現(xiàn)。該票面額50 000元，于元，于3月月25日開出，日開出，6月月25日到期，月貼現(xiàn)率日到期，月貼現(xiàn)率10%, 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=4+

33、24=28天。天。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=50 000 10% 28/30=4666.67元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=50 000- 4666.67 =45333.33元元 根據(jù)以上結(jié)果，編制會計(jì)分錄如下：根據(jù)以上結(jié)果，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 45333.33 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 4666.67 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 50 000已辦完貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)已辦完貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時(shí),付款單位不能按期付款單位不能按期付款付款,則銀行將票據(jù)退回并從事業(yè)單位的賬戶中則銀行將票據(jù)退回并從事業(yè)單位的賬戶中將票據(jù)款劃出將票據(jù)款劃出. 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 5

34、0000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000如果該事業(yè)單位的賬戶余額不足，銀行作為逾期貸如果該事業(yè)單位的賬戶余額不足，銀行作為逾期貸款處理。款處理。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 50000 貸：短期借款貸：短期借款 50000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：事業(yè)單位因提供勞務(wù)、有償服務(wù)及銷售：事業(yè)單位因提供勞務(wù)、有償服務(wù)及銷售商品等業(yè)務(wù)應(yīng)收未收回的款項(xiàng)。按單位設(shè)明細(xì)賬戶商品等業(yè)務(wù)應(yīng)收未收回的款項(xiàng)。按單位設(shè)明細(xì)賬戶發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),借記借記“ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ”貸記貸記“ “經(jīng)營收入經(jīng)營收入”“ ”“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金” ”例例:事業(yè)單位銷售一批產(chǎn)品給事業(yè)單位銷售一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)值

35、公司，價(jià)值80 000元，增值稅元，增值稅13 600，另外用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)，另外用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 600元，款項(xiàng)均未收回。元，款項(xiàng)均未收回。借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款A(yù)公司公司 95 200貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 80 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 600銀行存款銀行存款 1 600收到應(yīng)收賬款時(shí)收到應(yīng)收賬款時(shí)，借記，借記“ “銀行存款銀行存款” ”貸記貸記“ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ”例：事業(yè)單位收到例：事業(yè)單位收到A公司歸還的前欠貨款等公司歸還的前欠貨款等95200元，銀行元，銀行已收帳。已收帳。借：銀行存款借：銀行存款 95 200貸：

36、應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司公司 95 200有商業(yè)折扣的，按折扣后的金額記有商業(yè)折扣的，按折扣后的金額記“ “經(jīng)營收入經(jīng)營收入” ”發(fā)生現(xiàn)金折扣的，記入發(fā)生現(xiàn)金折扣的，記入“ “經(jīng)營支出經(jīng)營支出” ”預(yù)付帳款預(yù)付帳款：事業(yè)單位按購貨、接受勞務(wù)合同預(yù)：事業(yè)單位按購貨、接受勞務(wù)合同預(yù)付給供貨單位、提供勞務(wù)單位的定購款。按單付給供貨單位、提供勞務(wù)單位的定購款。按單位設(shè)明細(xì)賬戶位設(shè)明細(xì)賬戶借方登記本單位向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，借方登記本單位向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，貸方登記的本單位收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。貸方登記的本單位收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。進(jìn)行補(bǔ)付時(shí)與發(fā)生預(yù)付時(shí)的記賬相同。進(jìn)行補(bǔ)付時(shí)與發(fā)生預(yù)

37、付時(shí)的記賬相同。例：事業(yè)單位向例：事業(yè)單位向B公司訂購一批材料，通過銀行預(yù)付貨款公司訂購一批材料，通過銀行預(yù)付貨款32 000元。元。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B公司公司 32 000貸：銀行存款貸：銀行存款 32 000例：事業(yè)單位上述預(yù)付貨款半個(gè)月收到例：事業(yè)單位上述預(yù)付貨款半個(gè)月收到 B 公司發(fā)來材料和增值公司發(fā)來材料和增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款35 000元，增值稅元，增值稅5 950，總計(jì)，總計(jì)40950元，元，材料驗(yàn)收入庫，差額已報(bào)銀行存款補(bǔ)付材料驗(yàn)收入庫，差額已報(bào)銀行存款補(bǔ)付B公司。公司。 借：存貨借：存貨材料材料 35 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)

38、項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 950 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 40 950 補(bǔ)付貨款時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款B 公司公司 8 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 950 如果預(yù)付款多，退回時(shí)，如果預(yù)付款多，退回時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款如果單位的預(yù)付款業(yè)務(wù)少，可以用應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，但期末如果單位的預(yù)付款業(yè)務(wù)少，可以用應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，但期末編報(bào)表時(shí)，仍需將預(yù)付款與應(yīng)收款分開列示。編報(bào)表時(shí)，仍需將預(yù)付款與應(yīng)收款分開列示。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款：事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳：事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)

39、。包括借出款、備用金、款以外的其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。包括借出款、備用金、差旅費(fèi)及應(yīng)向職工收取的代墊款項(xiàng)等。按個(gè)人、單位差旅費(fèi)及應(yīng)向職工收取的代墊款項(xiàng)等。按個(gè)人、單位設(shè)明細(xì)賬戶設(shè)明細(xì)賬戶借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。貸方登記收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。例例15、事業(yè)單位、事業(yè)單位 職工王林因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)職工王林因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)1 500元，財(cái)務(wù)元，財(cái)務(wù)科開出現(xiàn)金支票付給?？崎_出現(xiàn)金支票付給。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 王林王林 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500例例16、半個(gè)月后，事業(yè)單位職工王林出差歸來，到財(cái)務(wù)科報(bào)銷

40、費(fèi)、半個(gè)月后，事業(yè)單位職工王林出差歸來，到財(cái)務(wù)科報(bào)銷費(fèi)用，經(jīng)審核，實(shí)際支出用，經(jīng)審核，實(shí)際支出1 680元，不足部分，財(cái)務(wù)科用現(xiàn)金補(bǔ)元，不足部分，財(cái)務(wù)科用現(xiàn)金補(bǔ)付。付。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 日常公用支出日常公用支出 1 680 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 王林王林 1 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 180存貨存貨：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其它活動中為耗用或銷售而持：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其它活動中為耗用或銷售而持有的資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。有的資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。-一級科目一級科目材料材料：事業(yè)單位庫存的材料物資以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值：事業(yè)單位庫存的材料物資以及達(dá)不到固定資

41、產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等（隨買隨用的零星辦公用品購進(jìn)時(shí)直接列做支出，不在易耗品等（隨買隨用的零星辦公用品購進(jìn)時(shí)直接列做支出，不在材料中核算）。事業(yè)單位材料按種類、存放地點(diǎn)等設(shè)明細(xì)賬材料中核算）。事業(yè)單位材料按種類、存放地點(diǎn)等設(shè)明細(xì)賬材料計(jì)價(jià)：事業(yè)單位材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料計(jì)價(jià)：事業(yè)單位材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。入庫價(jià)入庫價(jià) ：買價(jià)買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+增值稅（與行政單位不同）增值稅（與行政單位不同）出庫價(jià)出庫價(jià)：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。設(shè)置設(shè)置“存貨存貨材料材料”賬戶賬戶（）購入自用材料已驗(yàn)收入庫存的（）購入自用材料已驗(yàn)收入庫存的借記借記“存貨存貨材料材料”，貸記，貸記“財(cái)

42、政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額用款額度零余額用款額度”、“銀銀行存款行存款”等賬戶。等賬戶。（2）領(lǐng)用材料時(shí)，借）領(lǐng)用材料時(shí)，借“事業(yè)支出事業(yè)支出” ”、“成本費(fèi)用成本費(fèi)用”或或“經(jīng)營支出經(jīng)營支出” 等科等科目，貸記目，貸記“存貨存貨材料材料” 例：某事業(yè)單位購入材料例：某事業(yè)單位購入材料1000千克，單價(jià)千克，單價(jià)10元，元，增值稅額增值稅額1700元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)500元，銀行付款，材料驗(yàn)元，銀行付款，材料驗(yàn)收入庫。收入庫。 借：存貨借：存貨A材料材料 12200 貸：銀行存款貸：銀行存款 12200 例：某事業(yè)單位購入材料例：某事業(yè)單位購入材料1000千克，單價(jià)千克，單價(jià)4元，增

43、值元，增值稅額稅額680元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料驗(yàn)收入庫，款未付。元，材料驗(yàn)收入庫，款未付。 借：存貨借：存貨材料材料 5080 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5080例：某單位為不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，為例：某單位為不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，為修繕房屋領(lǐng)用材料，成本修繕房屋領(lǐng)用材料，成本5000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 5000 貸：存貨貸：存貨材料材料 5000例：某事業(yè)單位為從事產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本例：某事業(yè)單位為從事產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本為為12000元。元。 借：存貨借：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 12000 貸：存貨貸：存貨材料材料 12000對對材料進(jìn)行盤點(diǎn)

44、材料進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)生的盤虧通過時(shí)，發(fā)生的盤虧通過“待處理資產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)損益” 賬戶處理。賬戶處理。例：事業(yè)單位材料清查，發(fā)現(xiàn)盤盈事業(yè)用甲材料例：事業(yè)單位材料清查，發(fā)現(xiàn)盤盈事業(yè)用甲材料60元，元，盤虧經(jīng)營用丁材料盤虧經(jīng)營用丁材料260元，屬正常盈虧。（元，屬正常盈虧。（盤虧、盤盤虧、盤盈均記入支出，不涉及收入盈均記入支出，不涉及收入）借：存貨借：存貨甲材料甲材料60 貸：其他收入貸：其他收入 60借：待處理資產(chǎn)損益借：待處理資產(chǎn)損益 260 貸：存貨貸：存貨乙材料乙材料 260 借：其他支出借：其他支出 260 貸：待處理資產(chǎn)損益貸：待處理資產(chǎn)損益260產(chǎn)成品產(chǎn)成品：從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位生

45、產(chǎn)并驗(yàn)收入庫的：從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。按種類、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬。產(chǎn)品。按種類、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬。產(chǎn)成品計(jì)價(jià)：產(chǎn)成品計(jì)價(jià)：入庫入庫：實(shí)際成本：實(shí)際成本 出庫：按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法出庫：按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 設(shè)置設(shè)置“存貨存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶賬戶(1)完工產(chǎn)品入庫存時(shí)，按實(shí)際生產(chǎn)成本借記完工產(chǎn)品入庫存時(shí)，按實(shí)際生產(chǎn)成本借記“存貨存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品”貸記貸記“存貨存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”(2)因銷售而發(fā)出產(chǎn)品，按實(shí)際生產(chǎn)成本，借記因銷售而發(fā)出產(chǎn)品，按實(shí)際生產(chǎn)成本，借記“經(jīng)營經(jīng)營支出支出”貸記貸記“存貨存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品”例：例： 事業(yè)單位開展經(jīng)營活動生產(chǎn)完工一批產(chǎn)品，驗(yàn)收事業(yè)單位開

46、展經(jīng)營活動生產(chǎn)完工一批產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫，總成本入庫，總成本 5 000元。元。 借：存貨借：存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品 5 000 貸：存貨貸：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 5 000例：例： 事業(yè)單位銷售經(jīng)營的事業(yè)單位銷售經(jīng)營的 A產(chǎn)品產(chǎn)品100件，總成本件，總成本3 000元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品50件，總成本件，總成本2 500元，做出結(jié)轉(zhuǎn)成元，做出結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄（注意沒有讓你確認(rèn)收入）。本的會計(jì)分錄（注意沒有讓你確認(rèn)收入）。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 5 500 貸：存貨貸：存貨A產(chǎn)品產(chǎn)品 3 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 500(盤盈與盤虧同材料) 長期投資長期投資：事業(yè)單位為了取得投資回報(bào)以貨幣資金、：事業(yè)單

47、位為了取得投資回報(bào)以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等投向其他單位。包括債券投資實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等投向其他單位。包括債券投資和其他投資。短期、長期投資。和其他投資。短期、長期投資。設(shè)置設(shè)置“ “長期投資長期投資” ”賬戶，賬戶，借方登記借方登記債券實(shí)際支付的價(jià)款及其他投債券實(shí)際支付的價(jià)款及其他投資按評估合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，資按評估合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，貸方登記貸方登記到期收回的本金及到期收回的本金及出售時(shí)的成本。設(shè)置出售時(shí)的成本。設(shè)置股權(quán)投資和債權(quán)投資股權(quán)投資和債權(quán)投資兩個(gè)明細(xì)賬。兩個(gè)明細(xì)賬。債券投資：事業(yè)單位購買的國家、金融、企業(yè)債券。債券投資：事業(yè)單位購買的國家、金融、企業(yè)債券。股權(quán)投資：

48、主要指事業(yè)單位與其他單位共同出資組成合資或聯(lián)股權(quán)投資：主要指事業(yè)單位與其他單位共同出資組成合資或聯(lián)營實(shí)體。營實(shí)體。(同時(shí)要調(diào)整同時(shí)要調(diào)整“ “事業(yè)基金事業(yè)基金-一般基金一般基金” ”和和“ “事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金” ”)投資損溢通過其他收入調(diào)整投資損溢通過其他收入調(diào)整 例：事業(yè)單位購入例：事業(yè)單位購入A公司公司2011年年1月月1日發(fā)行的債券面日發(fā)行的債券面值值10 000元，還本期為元，還本期為3年，年利率年，年利率12%，每年支付，每年支付一次利息，購入價(jià)格為一次利息，購入價(jià)格為11000元。元。 借：對外投資借：對外投資債券投資債券投資 11000（行政單位？）（行政單位？

49、） 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 000同時(shí)：借：事業(yè)基金同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金一般基金 11 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 11 000債券持有期內(nèi)收到的利息應(yīng)記入當(dāng)期收入，債券持有期內(nèi)收到的利息應(yīng)記入當(dāng)期收入， 借記借記“銀行存款銀行存款”貸記貸記“其他收入其他收入”2011年末收到利息年末收到利息1200元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1200 貸：其他收入貸：其他收入 1200債券投資的轉(zhuǎn)讓債券投資的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓債券及到期兌付本金時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記轉(zhuǎn)讓債券及到期兌付本金時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行銀行存款存款”，按實(shí)際成本貸記，按實(shí)際成本貸記“對外投

50、資對外投資”，差額記入，差額記入“其他收其他收入入”，同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬。，同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬。例：事業(yè)單位將持有的例：事業(yè)單位將持有的A公司公司2011年年1月月1日發(fā)行的債日發(fā)行的債券于券于2012年年1月月1日轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款日轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款11600元，元，存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 11600 貸：對外投資貸：對外投資 11000 其他收入其他收入 600同時(shí)：借：事業(yè)基金同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金投資基金 11000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金 11000其他投資其他投資1、向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

51、按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記借記“對外投資對外投資其他投資其他投資”貸記貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基投資基金金”；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定基金固定基金”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”例：例： 某事業(yè)單位向某事業(yè)單位向 A公司投入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面原值公司投入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面原值9 000元，經(jīng)雙方議定的價(jià)值為元，經(jīng)雙方議定的價(jià)值為6 000元。（元。（注意賬戶對應(yīng)關(guān)系！注意賬戶對應(yīng)關(guān)系?。┙瑁簩ν馔顿Y借：對外投資其他投資其他投資 6 000 貸貸 ：事業(yè)基金：事業(yè)基金投資基金投資基金 6 000借：固定基金借：固定基金 9

52、000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 9 0002、投出材料、投出材料事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記值，借記“ “對外投資對外投資” ”，按材料賬面價(jià)值貸記，按材料賬面價(jià)值貸記“ “材料材料” ”，差，差額記入額記入“ “事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” ”；同時(shí)按材料的賬面；同時(shí)按材料的賬面價(jià)值價(jià)值 借記借記“ “事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金一般基金” ”貸記貸記“ “事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” ”屬于一般納稅人的事業(yè)單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資屬于一般納稅人的事業(yè)單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)

53、或評估確認(rèn)價(jià)值借記時(shí)，按合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)或評估確認(rèn)價(jià)值借記“對外投資對外投資”，按，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅）貸記材料賬面價(jià)值（不含增值稅）貸記“材料材料”，按其相應(yīng)的增值，按其相應(yīng)的增值稅額，貸記稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”，按合同協(xié)議確定的，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額差額，借記或價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額差額，借記或貸記貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”科目。同時(shí)材料（產(chǎn)成品）的科目。同時(shí)材料（產(chǎn)成品）的賬面價(jià)值借記賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金一般基金”科目，貸記科目，貸記“事業(yè)基事業(yè)基金金投資基金投資基

54、金”科目?？颇俊?例：某事業(yè)單位例：某事業(yè)單位(一般納稅人）對外投出經(jīng)營用材料一般納稅人）對外投出經(jīng)營用材料一批，合同協(xié)議確定該批材料一批，合同協(xié)議確定該批材料20000元，材料賬元，材料賬面價(jià)值面價(jià)值18500元，增值稅元，增值稅3145元。元。借：對外投資借：對外投資-其他投資其他投資 20000 事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金 1645 貸：材料貸：材料 18500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3145借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 18500 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 18500 屬于小規(guī)模納稅人事業(yè)單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資時(shí)，按合

55、同協(xié)議確定價(jià)值借記“對外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”，同時(shí)按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 某事業(yè)單位某事業(yè)單位(小規(guī)模納稅人）對外投出經(jīng)營用材料一小規(guī)模納稅人）對外投出經(jīng)營用材料一批，合同協(xié)議確定該批材料批，合同協(xié)議確定該批材料20000元，材料賬面價(jià)元，材料賬面價(jià)值含稅值含稅21645元。元。借：對外投資借：對外投資-其他投資其他投資 20000 事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金 1645 貸：材料貸：材料 21645借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金

56、一般基金 21645 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 216453、投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)、投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn) 按雙方確認(rèn)的價(jià)值，借記按雙方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資對外投資”按賬面價(jià)值按賬面價(jià)值 貸記貸記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”。差額記入。差額記入“事業(yè)基金事業(yè)基金投投資基金資基金” 同時(shí)：按無形資產(chǎn)的同時(shí)：按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值借記借記“事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金一般基金 ”貸記貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” 例例: 某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利權(quán)對某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利權(quán)對M 公司進(jìn)行投資，該項(xiàng)專利權(quán)公司進(jìn)行投資，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為20 000元，經(jīng)雙方協(xié)議該項(xiàng)專利權(quán)

57、作價(jià)元，經(jīng)雙方協(xié)議該項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)30 000元。元。 借：對外投資借：對外投資其他其他 30 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 20 000 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金 10 000(增值部分增值部分) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 20 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 20 000例例: 某事業(yè)單位以閑置基金某事業(yè)單位以閑置基金100 000元向元向 M公司進(jìn)行投資，該款公司進(jìn)行投資，該款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。 借：對外投資借：對外投資 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 100 0

58、00 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 100 000固定資產(chǎn)：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較高使用時(shí)間較固定資產(chǎn)：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較高使用時(shí)間較長、使用過程中不改變實(shí)物形態(tài)的設(shè)備、設(shè)施等長期資產(chǎn)。長、使用過程中不改變實(shí)物形態(tài)的設(shè)備、設(shè)施等長期資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備：固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備：500元元/件件 以上以上（1） 專用設(shè)備：專用設(shè)備：800元元/件件 以上以上使用時(shí)間使用時(shí)間1年年以上以上（2）單位價(jià)值沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大）單位價(jià)值沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資或同類專業(yè)設(shè)備也列入固定資產(chǎn)管理。批同類物資或同類專

59、業(yè)設(shè)備也列入固定資產(chǎn)管理。按自按自然屬然屬性和性和用途用途分類分類（一）房屋和建筑物（一）房屋和建筑物（二）專用設(shè)備（二）專用設(shè)備（三）一般設(shè)備（三）一般設(shè)備（四）文物和陳列品（四）文物和陳列品（五）圖書（五）圖書（六）其他固定資產(chǎn)（六）其他固定資產(chǎn)與行政單位相同固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、各種情況具體不同、各種情況具體不同.2、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)注意的問題：、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)注意的問題：（1）固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用）固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用 ，以及外幣借款的匯兌差，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)

60、入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。（2）購入固定資產(chǎn)發(fā)生的）購入固定資產(chǎn)發(fā)生的差旅費(fèi)差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。不計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算（1）設(shè)置）設(shè)置“ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” ”賬戶，同時(shí)要設(shè)固定資產(chǎn)登記簿。賬戶，同時(shí)要設(shè)固定資產(chǎn)登記簿。（2）臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)應(yīng)另設(shè)）臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)應(yīng)另設(shè)“ “固定資產(chǎn)備查簿固定資產(chǎn)備查簿” ”進(jìn)行登記，進(jìn)行登記，不在不在“ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” ”賬戶中進(jìn)行核算。賬戶中進(jìn)行核算。1、購置固定資產(chǎn)的核算、購置固定資產(chǎn)的核算 按資金來源分別借記按資金來源分別借記“事