會計記錄與會計系統(tǒng)

1、第四章 會計記錄與會計系統(tǒng)一、賬戶及其分類（一）、賬戶的基本要素賬戶的抽象形式"T"字形賬戶：一邊記錄增加數(shù)，另一邊記錄減少數(shù)。例如，（+） 現(xiàn)金 （） （+） 現(xiàn)金 （）增加發(fā)生額 300 150 減少發(fā)生額 期初余額100 200 150 200 150 300 150期末余額 200 300實際工作中的賬戶，為了使記錄能清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，初基本的"增加"和"減少"兩個金額欄目外，還會有一些其他欄目，如"日期"、"憑證字號"、"摘要"、"對應(yīng)科目（賬戶）&

2、quot;、"記賬方向"等。（二）賬戶的基本類型1永久性賬戶與臨時性賬戶（1）永久性賬戶：為"無限"個會計期間（亦即企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全過程）連續(xù)使用的賬戶。其特征是：-為資產(chǎn)負債表項目開設(shè)；-期末不必結(jié)轉(zhuǎn)，而是保留余額；-期末余額即為下期的期初余額。（2）臨時性（暫記性）賬戶：僅為"一個"會計期間使用的賬戶。其特征是：-為利潤表項目開設(shè)；-期末須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；-新的會計期間重新開設(shè)新賬。2日記賬與分類賬（1）日記賬：按時間順序進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記的賬戶（簿）。又分為普通日記賬與特種日記賬A普通日記賬（分錄簿）：逐日、逐筆登記所有經(jīng)濟業(yè)

3、務(wù)及會計事項的日記賬。B特種日記賬：專門登記某一重要項目（如現(xiàn)金、銀行存款）的增加/減少，同時輔助地登記相關(guān)項目的對應(yīng)變化的日記賬。如：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金/銀行存款收入/支出日記賬。（2）分類賬：按會計報表項目或報表項目的細分項目逐項分別登記的賬戶（簿）。又分為總分類賬與明細分類賬A總分類賬：從總體上反映某一報表項目增減變化情況的分類賬戶，如"應(yīng)收賬款"；B明細分類賬戶：詳細反映某一報表項目的具體構(gòu)成情況的分類賬戶，如"應(yīng)收賬款-A公司"。例：“原材料”一級賬（總分類賬） “鋼管”二級賬（類目賬/大類賬） “XX型鋼管”（明細分類賬）（三）

4、賬戶的使用規(guī)則1借貸記賬法：以"借"和"貸"為記賬符號，代表記賬方向的復式記賬方法。2"借"與"貸"的位置：賬戶的左邊為"借方"，右邊為"貸方"。（就單個賬戶而言，這純粹是人為規(guī)定）借（資產(chǎn)賬戶）貸 借（負債及所有者權(quán)益賬戶）貸 + + + +資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益實質(zhì)上的平衡借=貸形式上的平衡3如果規(guī)定"資產(chǎn)"類賬戶的"借方"表示"增加"，"貸方"表示"減少"，那么，&quo

5、t;負債"與"所有者權(quán)益"賬戶的"借方"應(yīng)表示"減少"，"貸方"則應(yīng)表示"增加"，以保證每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生之后"借方金額"必然地等于"貸方金額"，從而形成"借貸記賬法"的記賬規(guī)律："有借必有貸，借貸必相等"。4由"資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益"的平衡到"'借'='貸'"的平衡：前者是實際經(jīng)濟意義上的平衡；后者是會計表現(xiàn)形式上的平

6、衡。實現(xiàn)由"實質(zhì)"平衡到"形式"平衡轉(zhuǎn)換的意義還在于-便于通過"借""貸"平衡檢驗賬戶記錄的正確性。5由于"收入"會增加"所有者權(quán)益"，故"收入"類賬戶的記賬方向同"負債與所有者權(quán)益"類賬戶，即"借方"表示"減少"，"貸方"表示"增加"；同理，由于"費用"會減少"所有者權(quán)益"，故"費用"類賬戶的記賬

7、方向同"資產(chǎn)"類賬戶（亦即與"負債與所有者權(quán)益"相反），即"借方"表示"增加"，"貸方"表示"減少"。借（收入利潤賬戶）貸 借 （費用賬戶） 貸 + + 二、交易分析與借貸記賬法應(yīng)用舉例例1 股東A投入H公司現(xiàn)金10000元，股東B投入H公司固定資產(chǎn)30000元?，F(xiàn)金 +10000 固定資產(chǎn) +30000 股東權(quán)益 A +10000 B +30000 借：現(xiàn)金 10000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股東權(quán)益 A 10000 B 30000 例2 以現(xiàn)金支付的方式購入材料一批，

8、計3000元；購入電腦一臺，計7000元?，F(xiàn)金 10000 原材料 +3000 固定資產(chǎn) +7000 借：原材料 3000 固定資產(chǎn) 7000 貸： 現(xiàn)金 10000三、期末事項的處理：調(diào)整、結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）及報表（一）、調(diào)整1調(diào)整事項：非"原始"（初始）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。其特征是： ·由"跨期業(yè)務(wù)"引起； ·無顯而易見的資料（原始憑證）證明。2調(diào)整事項（分錄）的類型 （1）待攤（預付，含短期及長期）費用的逐期攤銷。如：屬于"流動資產(chǎn)"的"待攤（預付）費用"的分期攤銷、屬于"長期資產(chǎn)&quo

9、t;的"固定資產(chǎn)"折舊以及"無形資產(chǎn)"、"遞延資產(chǎn)"等的攤銷。 （2）應(yīng)計而未付費用的確認。如：應(yīng)付工資、應(yīng)付利息等。 （3）預收收入的確認。如：預收租金確認為本期收入。例：租房12個月共12000元 1.1 借：現(xiàn)金 12000 貸：預收租金 12000 1.31 借：預收租金 1000 貸：租金收入 1000 （4）應(yīng)計而未收收入的確認：應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等的確認。1.31 借：應(yīng)收租金 1000 貸：租金收入 1000 （5）其他特殊的調(diào)整事項-"壞賬準備"等的計提。調(diào)整事項分為兩類：a.費用性調(diào)整事項： (

10、1)費用支付在前，款項確認在后 (2)費用確認在前，款項支付在后b.收入性調(diào)整事項 (3)收入確認在后，款項收取在前 (4)收入確認在前，款項收取在后 3編制調(diào)整分錄的意義-使會計期末的財務(wù)狀況得到更為公允的反映。（二）、結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）1 結(jié)賬：計算出各賬戶的期末余額，即：期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 = 期末余額；并保留永久性賬戶的期末余額。（1）300（2）700（3）500（4）400例：借 現(xiàn)金 貸 借 營業(yè)收入 貸 費用 100 XX （1）200 （3）300 XX（2）300 （5）350 16001900 （4）400 （6）100 300 利潤 1600 1

11、900 3002結(jié)轉(zhuǎn)：將臨時性（暫記性）賬戶的期末余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。結(jié)轉(zhuǎn)的目的有二： ·使每個賬戶反映"會計期間"的收入、費用或利潤； ·通過逐步結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算出"會計期間"的利潤，并最終反映出由于利潤實現(xiàn)（或虧損發(fā)生）導致的對所有者權(quán)益的影響。3結(jié)轉(zhuǎn)的主要內(nèi)容： 結(jié)轉(zhuǎn)“收入” : 借：營業(yè)收入 1900 貸：利潤 1900 結(jié)轉(zhuǎn)“費用” : 借：利潤 1600 貸：費用 1600 結(jié)轉(zhuǎn)“利潤” : 借：利潤 300 貸：盈余公積 300 結(jié)轉(zhuǎn)后，收入、費用、利潤沒有余額，只有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益有余額。（三）、報表： 1利潤表：根據(jù)編制調(diào)整分錄后一切臨時性賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額填列。 2資產(chǎn)負債表：根據(jù)編制