假賬的成因與對(duì)策

1、淺談假賬的成因與對(duì)策一、前言我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度突飛猛進(jìn)，人民的生活水平日益提高，綜合國力不斷增強(qiáng)，市場繁榮了。但也不能否認(rèn)，由于市場經(jīng)濟(jì)負(fù)面因素的影響，也有一些不健全的因素。比方說，隨著商品經(jīng)濟(jì)的激烈競爭，出現(xiàn)了假商品，假煙假酒都有，假酒還喝死過人，在我們財(cái)務(wù)領(lǐng)域也不是一塊潔白的土地，也出現(xiàn)了假信息、假報(bào)表。虛假的信息不會(huì)死人，但造成的影響更壞。因?yàn)槲覀兩鐣?huì)主義國家政府在經(jīng)濟(jì)生活中，還要起到宏觀調(diào)控的作用。政府部門需要層層匯總的會(huì)計(jì)信息來判斷宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，出臺(tái)適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)和引導(dǎo)資金的投向，出臺(tái)一些新的法規(guī)、條例，來作為經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。如果會(huì)計(jì)信息是假的，國家的宏觀管理就

2、難以做出正確的決策。二、會(huì)計(jì)假賬（一）定義會(huì)計(jì)假賬何為假，與真合為一對(duì)矛盾體，也就是與客觀事實(shí)不符合；何為賬，是以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其通過證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正當(dāng)憑證為根據(jù)，照實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的書面記錄。兩者結(jié)合起來，就是假賬的定義描述。賬本大都是指用于財(cái)務(wù)方面而言，因此通常稱為會(huì)計(jì)假賬?？梢钥隙ǖ氖琴~本都需要依賴會(huì)計(jì)特定主體來操作完成。會(huì)計(jì)行業(yè)也給會(huì)計(jì)假賬命了一定比較范例的名稱，失真的會(huì)計(jì)信息。名稱有點(diǎn)差別，但其意思大體一致，首先是違反真實(shí)性核算原則的行為，其行為目標(biāo)和結(jié)果均使真實(shí)性蒙受損失，具備一定的危害性；其次是違背了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、證券、稅收等相干的法律法規(guī)、制度規(guī)章規(guī)定的行為，具備犯法性；

3、最后會(huì)計(jì)假賬行為人主要是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的特定主體，有針對(duì)性和有目的地而為之，任意一個(gè)過錯(cuò)、偏差、錯(cuò)漏所致使的財(cái)務(wù)核算資料與其成效的不實(shí)，均應(yīng)屬于會(huì)計(jì)假賬之范圍，具備有意性。 （二）了解會(huì)計(jì)信息我國經(jīng)過十多年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了較大提高，但會(huì)計(jì)秩序混亂和會(huì)計(jì)信息失真的問題并沒有得到根本解決，“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”等一些企業(yè)會(huì)計(jì)造假案件的公開披露，甚至引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題的思考，一些基本的會(huì)計(jì)原則性問題受到人們的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)信息失真一定程度上損害了國家和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息失真的原因，尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

4、，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無論對(duì)于廣大會(huì)計(jì)理論界、經(jīng)濟(jì)界,還是對(duì)于財(cái)會(huì)工作人員都是值得認(rèn)真探討的一個(gè)問題。三、會(huì)計(jì)假賬的形成原因中國一直受到儒家思想的影響，把“誠”與“信”作為立身社會(huì)之本，為人處世的必備道德，治國安民的根基。然而現(xiàn)在不僅是中國甚至全世界都充斥會(huì)計(jì)假賬，會(huì)計(jì)假賬讓會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著被社會(huì)質(zhì)疑的尷尬境況。如今提起會(huì)計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)，大眾率先想到的是，會(huì)計(jì)從業(yè)人員，認(rèn)為這是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，因?yàn)榈偷牡赖缕焚|(zhì)。也許，在企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊事件，會(huì)計(jì)人員負(fù)有不可推卸的責(zé)任，但是，將所有的會(huì)計(jì)假賬所引發(fā)的一切誠信危機(jī)都指向會(huì)計(jì)人員是有偏見的。曾經(jīng)有一個(gè)研究小組取得了150的人的會(huì)計(jì)事務(wù)所的調(diào)查問

5、卷：你認(rèn)為目前的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中成為會(huì)計(jì)假賬的“癌癥”的因素是什么？從問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，形成的主要因素是：排名造假“企業(yè)承諾的業(yè)績”的第一因素，占43%；“地方政府的政策”，占37%；“會(huì)計(jì)人員工作”的第三個(gè)因素，占18%?？梢?，企業(yè)，除了自己的會(huì)計(jì)人員企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的原因，也有深層次的社會(huì)根源，所以會(huì)計(jì)信息的虛假是由很多方面的原因造成的。（一）法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善首先，關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)的法規(guī)體系并沒有完善，盡管國家頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)法，但這種立法的速度并不能跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)內(nèi)部需要健全規(guī)范的控制管理制度的要求，況且我們的會(huì)計(jì)法規(guī)除了步伐緩慢還存在許多缺陷和漏洞，而某些個(gè)人或者企

6、業(yè)就利用這種漏洞來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾和弄虛造成會(huì)計(jì)信息的失真。其次企業(yè)或單位或是會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)人作為職業(yè)道德和素質(zhì)的把關(guān)人常常處于對(duì)一己私利的追求或者迎合上級(jí)的考核指標(biāo)而指使或者暗示授意下屬來做假賬，有人甚至利用虛增的利潤獲取貸款或逃稅漏稅以及掩蓋罪證導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息作假嚴(yán)重。（二）內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善會(huì)計(jì)信息不真實(shí)也有企業(yè)內(nèi)部不能進(jìn)行有力監(jiān)督的原因，內(nèi)部沒有嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督體系導(dǎo)致會(huì)計(jì)崗位沒有良好的管理制度當(dāng)然也就沒有所謂的約束，而企業(yè)同時(shí)又對(duì)財(cái)務(wù)沒有嚴(yán)格把關(guān)的意識(shí)甚至賬目和實(shí)物對(duì)不上都難以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)必然就會(huì)失控導(dǎo)致企業(yè)后果沉重。而這其中某些會(huì)計(jì)從業(yè)者沒有職業(yè)道德和思想品質(zhì)較差也

7、脫不了干系，由于他們通常不具有較高的學(xué)歷而又沒有受過專業(yè)的品質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)因此影響到信息的質(zhì)量，而有些人則是為了迎合領(lǐng)導(dǎo)的喜好出賣職業(yè)素養(yǎng)，造成問題滋生。（三）外部監(jiān)督機(jī)制不完備，處罰力度不大最大的原因還是監(jiān)督機(jī)制沒能完備，包括法律沒有相關(guān)的處罰力度，有很多有法不依執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象發(fā)生，因此企業(yè)也不注重對(duì)自己的約束了。另一方面是我國的會(huì)計(jì)行業(yè)并沒有有效的監(jiān)管機(jī)制，缺乏社會(huì)監(jiān)督，這也就使得那些素質(zhì)低下的從業(yè)者不能暴露在光天化日之下，不能得到應(yīng)有的處罰，而企業(yè)也畏懼社會(huì)面對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響企業(yè)的名聲與發(fā)展，財(cái)務(wù)自然流于形式，失去本真。鑒于目前的行業(yè)自律組織的專業(yè)素質(zhì)較差，缺乏自律意識(shí)不能充分發(fā)

8、揮監(jiān)督的作用。四、會(huì)計(jì)假賬的類型和危害伴隨現(xiàn)代社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)信息的作用逐漸增大起來，很多投資者包括投資的人和管理當(dāng)局等都會(huì)頻繁地尋求使用會(huì)計(jì)信息，政府機(jī)關(guān)部門也依靠會(huì)計(jì)信息來作為做出決策的重要根據(jù)，而最近幾年卻出現(xiàn)了越來越多的虛假報(bào)表，國務(wù)院總理也做出了要以誠信為先注重操守和原則，不要做假賬的指示，可見假賬現(xiàn)象正日趨嚴(yán)重。而會(huì)計(jì)信息的虛假不實(shí)一定會(huì)使信息的使用和質(zhì)量受到嚴(yán)重的負(fù)面影響，這也會(huì)擾亂社會(huì)的正常秩序，更會(huì)侵害社會(huì)和國家乃至人民大眾的利益，更會(huì)損傷人們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信任。因此會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度必須要提高和加強(qiáng)了，目前的會(huì)計(jì)業(yè)界之內(nèi)的一項(xiàng)重要任務(wù)就是杜絕造價(jià)并保證信息的質(zhì)量和使用效

9、率。（一）會(huì)計(jì)假賬的類型根據(jù)我在現(xiàn)今社會(huì)中了解到的這種現(xiàn)象主要以下面我將敘述的幾種形式出現(xiàn)：第一種情況是某些企業(yè)或單位的最初憑證就沒有規(guī)范并且完整地填寫，更有甚者制作出了假的原始憑證以求將他們不合法的收入轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏?。第二種情況就是初始憑證中沒有填寫齊全的要素，這就導(dǎo)致不能劃分出明確的自己收支的渠道，成本與專項(xiàng)的收入不能清晰地分辨出來。第三種則是有些會(huì)計(jì)沒有嚴(yán)格遵守財(cái)政部的相關(guān)規(guī)章來設(shè)置賬簿或者會(huì)計(jì)科目的使用，不能系統(tǒng)地對(duì)賬目進(jìn)行核算，導(dǎo)致帳表帳證等不符合事實(shí)。第四種是虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，這是會(huì)計(jì)全然不顧賬本人物對(duì)報(bào)表數(shù)字進(jìn)行改變甚至直接虛構(gòu)報(bào)表從而產(chǎn)生真假兩套報(bào)表，虛假的那套交給使用者而真實(shí)的那套

10、自己留用。第五種是在成本和收入等部分不真實(shí)，通常是通過成本會(huì)多出或者少列來調(diào)整盈虧，或者將專項(xiàng)的資金報(bào)為經(jīng)營的成本使得賬目不符合事實(shí)。（二）會(huì)計(jì)假賬的危害不真實(shí)的虛假賬目或資金信息在為使用者所用的時(shí)候，會(huì)為國家或者企業(yè)帶來多大的損失呢？它必定會(huì)使國家資金流失，這就會(huì)為整個(gè)我國的經(jīng)濟(jì)政策以及宏觀調(diào)控造成影響，其次有關(guān)人士和部門就不能根據(jù)這些虛假的信息做出對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營的正確的推導(dǎo)和判定，企業(yè)會(huì)在管理上失去主動(dòng)，而這也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者本身的責(zé)任心和職業(yè)道德造成惡性循環(huán)的影響，會(huì)計(jì)職業(yè)界的道德缺失也將會(huì)引起腐敗行為的盛行，這就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展和改進(jìn)不能順利前行。因此我們需要強(qiáng)烈呼吁采取相應(yīng)措施來還

11、國家和企業(yè)一個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息環(huán)境，解決虛假問題。1失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)嚴(yán)重?fù)p害廣大投資者、合作者的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表往往是投資者和債權(quán)人獲得相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，用于評(píng)估企業(yè)的紅利能力和償債能力。會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)讓投資者和債權(quán)人出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷，致使投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益受到很大的損害。它讓投資者不能獲得紅利，讓債權(quán)人的資金利息落空，導(dǎo)致投資者和債權(quán)人承受本不應(yīng)承受的經(jīng)濟(jì)損失，這樣讓外界喪失對(duì)企業(yè)的信心，企業(yè)只能慢慢走向破產(chǎn)。2會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)國家無法正確調(diào)控微觀經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫的出現(xiàn)。國家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理是需要會(huì)計(jì)信息為根據(jù)的，會(huì)計(jì)信息也是國家擬定財(cái)經(jīng)政策的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信號(hào)

12、失靈，影響國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。這嚴(yán)重傷害到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展。一些企業(yè)為了獲取虛假的獲利可能將職工利益的保障降低，生活質(zhì)量低下，導(dǎo)致市場購買力受到影響。3會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)企業(yè)形象遭到巨大的破壞，使得企業(yè)在外界心目中的地位不斷下降，導(dǎo)致影響到企業(yè)生存。企業(yè)造假會(huì)計(jì)信息會(huì)讓消費(fèi)者失望，導(dǎo)致企業(yè)在消費(fèi)者心中的形象江河日下。消費(fèi)者的利益因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的造假而受到影響，使得消費(fèi)者轉(zhuǎn)向購買企業(yè)競爭對(duì)手的產(chǎn)品，這使得企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品賣不出，資金收不回來，企業(yè)的生產(chǎn)無法正常進(jìn)行，企業(yè)的生存及發(fā)展出現(xiàn)危機(jī)。4會(huì)計(jì)信息的失真變成了少數(shù)人以權(quán)謀私的擋箭牌。一些人員利用職位上的便利命令會(huì)計(jì)人員做假賬，讓一些

13、犯法的行為得以糊弄過關(guān)。比如故意調(diào)整收入，使得收入失真；虛增費(fèi)用，導(dǎo)致成本失真；虛減利潤、虛列投資收損失，虛假負(fù)債等使得國家與投資者蒙受損失。這樣導(dǎo)致行賄、挪用公款、將公變私等違背律法現(xiàn)象的發(fā)生。使得社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)、發(fā)展受到很大的阻礙。5會(huì)計(jì)信息的失真是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的絆腳石。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)科學(xué)性原則性較強(qiáng)的管理工作。做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，會(huì)計(jì)造假行為直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)及能力的提高受到影響。與此同時(shí)，也挫傷了會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的主動(dòng)性、創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)造假行為所造成的損失不僅僅只有經(jīng)濟(jì)上的損失。五、會(huì)計(jì)假賬的治理對(duì)策今天的會(huì)計(jì)才是Accounting，它不再是

14、簡單的記帳了，它不僅參與企業(yè)決策的全過程管理工作，參與制訂預(yù)算、決算，同時(shí)要接受政府部門、股東的委托，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告，加強(qiáng)內(nèi)部管理。失真的會(huì)計(jì)信息讓經(jīng)濟(jì)管理工作造成了很大的危害，給經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展設(shè)下的絆腳石之多，讓企業(yè)管理工作者排除困難增加的任務(wù)之重是顯而易見的。它不但給企業(yè)形象抹黑，危及企業(yè)生存，阻礙生產(chǎn)發(fā)展，而且還會(huì)使國家政策不能正常實(shí)行，經(jīng)濟(jì)管理處于毫無秩序的狀態(tài)，嚴(yán)重影響國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此，我們有必要對(duì)治理失真會(huì)計(jì)信息的對(duì)策進(jìn)行探討。（一）相關(guān)法規(guī)的建立和完善我們要在清楚認(rèn)識(shí)現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)要求的基礎(chǔ)上總結(jié)出目前會(huì)計(jì)行業(yè)制度的實(shí)施情況，再建立相對(duì)協(xié)調(diào)并符合我國發(fā)展情況的能夠行之有效的

15、準(zhǔn)則，在具體制定和完善之中要注意既靈活又統(tǒng)一，盡量杜絕企業(yè)或個(gè)人可以造假的空子出現(xiàn)。而企業(yè)單位或會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)也必須進(jìn)行提供培訓(xùn)和加強(qiáng)，他們要帶頭提高職業(yè)道德，加強(qiáng)法制意識(shí)，因?yàn)樗麄儗?duì)于會(huì)計(jì)信息虛假的問題能夠得以解決起著決定性的作用。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)的管理體系改革會(huì)計(jì)職業(yè)的管理體系需要改革，最重要的就是要明確責(zé)任制，并形成一個(gè)可以讓他們相互監(jiān)督和制約的機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的管理。由于他們和企業(yè)具有直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以有時(shí)他們不會(huì)抵制違法行為，所以會(huì)計(jì)人員的委派也要慎重選用。這也就提醒單位需要建設(shè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制保護(hù)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)和完整，并要建立財(cái)產(chǎn)清查的制度。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)敬業(yè)精神

16、的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，是確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)和健康發(fā)展的重要條件。會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有著密切的干系，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前，中國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平參差不齊。一些不道德的會(huì)計(jì)人員，違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，一切都在按照領(lǐng)導(dǎo)的要求，虛假陳述，欺詐，編制造成會(huì)計(jì)信息失真。甚至個(gè)別會(huì)計(jì)人員走上了知法犯法的道路上，無視設(shè)置的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。為此，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，已經(jīng)到了一個(gè)刻不容緩的地步了。地方政府，單位，部門要全力開展教育，以提高工作當(dāng)中的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，這是不可推卸的義務(wù)。要成為一名合格的專業(yè)會(huì)計(jì)師，我們必須有豐富的理論知識(shí)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，政策理論水

17、平，還有專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。全面提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的對(duì)策可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的水平，加強(qiáng)法律知識(shí)的宣傳，提高會(huì)計(jì)人員和法律概念的法律教育，加大對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰等措施。（四）加強(qiáng)政府審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督內(nèi)部有所保證的同時(shí)，外部監(jiān)督的加強(qiáng)也十分必要，政府審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督都可以適當(dāng)發(fā)揮作用。財(cái)政，稅務(wù)，審計(jì)，以及其他各種政府監(jiān)管部門應(yīng)通過法律監(jiān)督，做好分內(nèi)的工作，充分發(fā)揮他們各自的監(jiān)督作用。各監(jiān)督部門和檢查機(jī)關(guān)要在執(zhí)法和行政過程中嚴(yán)于律己，追究責(zé)任，加大處罰力度并且提高威懾性，以打擊那些造假或正準(zhǔn)備造假的分子，來確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。此外，新聞媒體也發(fā)揮了重要作用，一旦有不法行為可以通過媒體告知公眾。六、結(jié)束語由上述文章中我們可以看出，會(huì)計(jì)假賬現(xiàn)象對(duì)社會(huì)，對(duì)國家對(duì)人民大眾乃至對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界本身都具有非常惡劣的影響和嚴(yán)重