會(huì)計(jì)學(xué)年論文：彭萬(wàn)林

1、淺談?dòng)煽讫堧娖魇录缴鲜泄緯?huì)計(jì)舞弊的防范與治理學(xué)生：彭萬(wàn)林指導(dǎo)老師：謝林海班級(jí)：會(huì)計(jì)082班專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)院：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院日期：2011年8月21日星期日摘要：會(huì)計(jì)是商品社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)地位和影響力日益上升。會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著越來(lái)越重要的角色，但事物的發(fā)展都具有兩面性，正如馬克思主義所講：一切事物都是在矛盾中發(fā)展的。會(huì)計(jì)的發(fā)展一方面促進(jìn)了現(xiàn)代財(cái)務(wù)的完善，另一方面也使現(xiàn)代企業(yè)面臨著潛在的危機(jī)：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞，使得人們對(duì)大企業(yè)的盈利能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生

2、了疑慮，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊及針對(duì)舞弊行為的舞弊審計(jì)也就成為社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。所以現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：科龍電器； 會(huì)計(jì)造假； 會(huì)計(jì)舞弊； 原因； 治理對(duì)策廣東科龍電器股份有限公司是中國(guó)目前規(guī)模最大的制冷家電企業(yè)集團(tuán)之一，電冰箱年產(chǎn)達(dá)800萬(wàn)臺(tái)，空調(diào)年產(chǎn)400萬(wàn)臺(tái)，在國(guó)內(nèi)冰箱及空調(diào)市場(chǎng)均占有重要地位，特別是冰箱市場(chǎng)的占有率連續(xù)十年全國(guó)第一。1992年12月注冊(cè)成立，1996年7月23日公司45958萬(wàn)境外公眾股在香港聯(lián)合交易所上市交易；1998獲準(zhǔn)發(fā)行11億A股，1999年7月13日公司在深圳證券交易所上市交易。主要經(jīng)營(yíng)開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售

3、，提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營(yíng)產(chǎn)品等?？讫埣瘓F(tuán)總部位于中國(guó)廣東省佛山市順德區(qū)，1984年始生產(chǎn)冰箱，是中國(guó)最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè)之一。繼1996年發(fā)行H股并在香港掛牌上市后，1999年科龍又成功在深圳發(fā)行A股，同年更被“世界經(jīng)濟(jì)論壇組織”推舉為1999年全球新興市場(chǎng)100家最佳企業(yè)之一；2001年被財(cái)富雜志評(píng)選為中國(guó)上市公司百?gòu)?qiáng)企業(yè)。但任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都不會(huì)是一帆風(fēng)順的，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞，使得人們對(duì)大企業(yè)的盈利能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了疑慮，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊及針對(duì)舞弊行為的舞弊審計(jì)也就成為社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。身為老牌上市公司的廣東科龍電

4、器股份有限公司也沒(méi)有規(guī)避這一現(xiàn)象。根據(jù)詳細(xì)的調(diào)查資料顯示：公司主要涉案高管公司原董事長(zhǎng)顧雛軍曾是揚(yáng)州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長(zhǎng)，同時(shí)又擁有一家全資公司即順德市“格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司”。2005年4月底東窗事發(fā)，科龍電器被曝虧6416萬(wàn)，引發(fā)5月11日證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器立案調(diào)查。9月科龍公布重大事項(xiàng)公告，科龍前董事長(zhǎng)顧雛軍、執(zhí)行董事嚴(yán)友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。在整個(gè)事件中，科龍電器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、詐騙上市公司及其子公司財(cái)產(chǎn)，編造虛假事項(xiàng)，虛增利潤(rùn)，重大事項(xiàng)未披露等。那么科龍電器是怎樣進(jìn)行造假舞弊的呢？經(jīng)過(guò)相關(guān)人士調(diào)查

5、后透露：1、侵占、挪用及詐騙上市公司及其子公司財(cái)產(chǎn) (1)利用科龍完成對(duì)天津格林柯爾出資，使之符合公司法的出資規(guī)定；混淆格林柯爾一科龍概念，騙取、侵占本應(yīng)由江西科龍獲取的廉價(jià)土地使用權(quán)相關(guān)利益；非法開設(shè)賬戶轉(zhuǎn)移科龍資金；以廣告費(fèi)名義挪用科龍電器資金。 (2)利用關(guān)聯(lián)交易詐騙上市公司子公司財(cái)產(chǎn)。 圖1：科龍關(guān)聯(lián)交易過(guò)程圖一 圖2：科龍關(guān)聯(lián)交易過(guò)程圖二2、財(cái)務(wù)報(bào)表上虛增利潤(rùn)的手段分析顧在2001年底以較低的價(jià)格購(gòu)得科龍股份，2002年科龍電器年報(bào)就扭虧為盈，凈利潤(rùn)為1億多，較2001年增長(zhǎng)16個(gè)多億。2003年其利潤(rùn)繼續(xù)增加，2004年卻虧損6416萬(wàn)元。表1 科龍利潤(rùn)情況一覽表科龍電器除2000

6、年和2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化較大外，在2001至2003年期間，收入雖然也有變化，但與凈利潤(rùn)相比，收入變化比較平穩(wěn)。那凈利潤(rùn)的變化又是如何造成的?科龍電器三項(xiàng)期間費(fèi)用在2001年增加7億多，2002年減少12億多。其中2001年增加營(yíng)業(yè)費(fèi)用占38.9%，管理費(fèi)用占59.2%，2002年減少數(shù)中營(yíng)業(yè)費(fèi)用32.4%，管理費(fèi)用66.6%。2002年科龍壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回約0.5億，存貨減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回約2.12億，沖回廣告費(fèi)7900萬(wàn)，維修費(fèi)撥備相對(duì)2001年計(jì)提減少約5000萬(wàn)（合計(jì)約3.9億），正是由于這些原因科龍?jiān)?002年才轉(zhuǎn)虧為盈。圖3 科龍凈利潤(rùn)趨勢(shì)圖那么面對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)我們?cè)趺醋R(shí)別上市公司又沒(méi)有

7、出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊，以及怎樣查找原因和預(yù)防，治理呢？一，我們要了解會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式1,利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易,提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)均各自獨(dú)立核算,但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)又相互配套,這為上市公司通過(guò)內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)。上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,上市公司或其控制的大股東故意利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,通過(guò)突擊重組等方式,追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。2,巧用會(huì)計(jì)政策。上市公司利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行利潤(rùn)操縱主要方法有以下三種:（1）是變更會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)估計(jì)方法。改變折舊政策。利用政策規(guī)定的模糊性,延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,使本期折舊費(fèi)用減少,相應(yīng)減少了本期的營(yíng)業(yè)成

8、本,從而增加了本期帳面利潤(rùn);同時(shí)還可以通過(guò)高資產(chǎn)價(jià)值達(dá)到同樣的目的。利用計(jì)提減值準(zhǔn)備的人為因素。很多上市公司根據(jù)需要將其認(rèn)為的壞帳、跌價(jià)損失、減值損失計(jì)提各類準(zhǔn)備金,至于來(lái)年其認(rèn)為不是壞賬、不是損失,那自然又可以確認(rèn)來(lái)年的收益了。(2)是利用時(shí)間差跨年度調(diào)節(jié)。提升當(dāng)期業(yè)績(jī)的潛虧掛賬。企業(yè)的資產(chǎn)賬戶中,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失基本上已不具有贏利能力,資產(chǎn)質(zhì)量一般較差,屬于不良資產(chǎn)。上市公司為提升當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),都不愿處理不良資產(chǎn)帳戶的余額,使其長(zhǎng)時(shí)間掛在賬上,我們把以上行為統(tǒng)稱為潛虧掛賬。提升將來(lái)業(yè)績(jī)的巨額沖銷。巨額沖銷就是利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制,通過(guò)操縱可自由控

9、制的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移,以提高以后年度的業(yè)績(jī)。(3)是收益性支出資本化。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入和成本配比等會(huì)計(jì)原則,對(duì)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失,本應(yīng)為收益性支出,卻通過(guò)待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)、在建工程、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失或待處理固定資產(chǎn)損失等科目予以資本化,形成大量虛擬資產(chǎn)。利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”,不及時(shí)確認(rèn)、少攤或不攤發(fā)生的費(fèi)用和損失,成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的常用手法。3,人為編造原始憑證,出具極具欺騙性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。一般情況下,純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù),但這是會(huì)計(jì)信息造假最

10、為惡劣的一種,因?yàn)樗煌诶梅煞ㄒ?guī)的不健全和會(huì)計(jì)規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),他們從主觀意志出發(fā),在具體構(gòu)成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的表象上蒙騙執(zhí)業(yè)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹薪閷徲?jì)機(jī)構(gòu),科龍電器事件實(shí)際查證的收入和利潤(rùn)數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告反映的收入和利潤(rùn)數(shù)之間的天壤之就是明顯的制假例證。4,或有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響,一般常見的或有事項(xiàng)有:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決仲裁或訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等等。上市公司絕大部分在或有事項(xiàng)的相關(guān)信息披露上是不明確、不完整甚至有些采

11、取回避的態(tài)度。二，分析上市公司制造虛假會(huì)計(jì)信息的原因1、獲得上市資格和利益的驅(qū)使是會(huì)計(jì)造假的根本原因。我國(guó)證券法規(guī)定“上市公司最近3年連續(xù)虧損，將被暫停上市。限期未能消除，不具備上市條件的，終止其股票上市”。為達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，這些公司必然要通過(guò)各種舞弊手段美化財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行等利益相關(guān)者的信任。2、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不舍理。在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股占統(tǒng)治地位，控股股東完全操縱了上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。因?yàn)楹芏喙镜目偨?jīng)理本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)失去對(duì)以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用。經(jīng)理人員常常集

12、控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，擁有很大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，完全有能力肆無(wú)忌憚地偽造會(huì)計(jì)信息。3、舞弊收益大于舞弊成本。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊的手段主要是虛增利潤(rùn)，因?yàn)樘撛隼麧?rùn)后的報(bào)表一旦對(duì)外公布，往往會(huì)帶來(lái)流通股股價(jià)的上升，給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。由于這些違法行為被發(fā)現(xiàn)的概率較低，刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，使得舞弊成本很低。因此面對(duì)巨額的經(jīng)濟(jì)利益，某些公司和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只能對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范。每當(dāng)許多新情況新領(lǐng)域出現(xiàn)時(shí)，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，即法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)

13、計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)有機(jī)會(huì)按自己的想法隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。5、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，就能從外部筑起一道防止上市公司財(cái)務(wù)欺詐的屏障。而事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是很難獨(dú)立的。這主要是因?yàn)槠刚?qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際上掌握在公司管理層手中。這種不正常的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，不僅嚴(yán)重影響了外部審計(jì)的獨(dú)立性，而且也助長(zhǎng)了“拿人錢財(cái)。替人消災(zāi)”的心態(tài)，有些審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至主動(dòng)配合上市公司造假。三，上市公司會(huì)計(jì)造假的治理對(duì)策1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。（1）強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和

14、董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。（2）加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級(jí)管理人員內(nèi)部，應(yīng)該有一個(gè)良好的文化氛圍，建立自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。(3)加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。加快資本市場(chǎng)的法制化建設(shè)，提高證券監(jiān)管效率，加大對(duì)舞弊公司的處罰力度，也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。2、完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，首先，應(yīng)壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以通過(guò)適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。其次，加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)的問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。最后，納入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面更加具體嚴(yán)厲。3、提高上市公司

15、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本，嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)法制建設(shè)。(1)建立完善的民事賠償制度。對(duì)參與造假的無(wú)論是公司、律師、還是會(huì)計(jì)師，只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應(yīng)的賠償。(2)加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對(duì)舞弊公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成威懾，但尚不能從根本上阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。(3)財(cái)務(wù)信息公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應(yīng)該向公眾公開透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過(guò)報(bào)紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報(bào)等形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)造假問(wèn)題突出的單位和責(zé)任人員，公開曝光其違

16、規(guī)事實(shí)和對(duì)其處罰情況，使“造假者”無(wú)處藏身，提高法律的約束力。4、加大獨(dú)立審計(jì)部門的工作力度，明確其審計(jì)責(zé)任。現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度危及社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。并且，目前我國(guó)不健全的法律制度特別是沒(méi)有嚴(yán)格的民事賠償制度，也在相當(dāng)程度上保護(hù)了中介機(jī)構(gòu)的造假收益。助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從以下方面進(jìn)行規(guī)范：(1)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層欺詐的責(zé)任問(wèn)題。雖然說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是對(duì)公司財(cái)務(wù)信息是否公允發(fā)表意見，而不是專為發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤。但是，錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生總是與財(cái)務(wù)信息的公允性相聯(lián)系的，這也正是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則舞弊和錯(cuò)誤的主旨觀念。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻銘記自己對(duì)與報(bào)表信息相關(guān)聯(lián)的

17、錯(cuò)誤和舞弊應(yīng)負(fù)的責(zé)任。(2)為了增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)聯(lián)合委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并實(shí)行“審計(jì)輪聘”制度。另外，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)連體，制定合理的報(bào)酬機(jī)制。(3)提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)守審計(jì)規(guī)則。比如，制定合理的審計(jì)報(bào)酬機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督質(zhì)量，制定嚴(yán)格的處罰措施以杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理等。確保其嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，做到“公正、公允、公開”。綜述，作為當(dāng)代企業(yè)的會(huì)計(jì)人才，我們更應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)職業(yè)道德等法律。為當(dāng)代企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。【參考文獻(xiàn)】【1】李祥富、計(jì)惠芝：上市公司會(huì)計(jì)信息造假的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考【J】沿海企業(yè)與科技，2005(11)【2】曾立：論會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及識(shí)別【J】中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(2)【