會計每日一練

1、關于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（ ）。A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值B.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本C.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素D.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不符合準則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認條件的，也應當計入固定資產(chǎn)成本E.固定資產(chǎn)更新改造期間無需計提折舊A B C D E F 正確答案： A, B, C, E 知識點：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 有關固定資產(chǎn)的入賬價值，下列說法正確的有（ ）。A運輸途中發(fā)生的運輸費、保險費應計入固定資產(chǎn)的成本B 企業(yè)收到稅務機關

2、返還的與固定資產(chǎn)相關的增值稅款，應當沖減固定資產(chǎn)成本。C 超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)應該按購買價款的現(xiàn)值入賬D 超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)應按實際利率法計算現(xiàn)值E 存在棄置費用的，應當以其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本A B C D E F正確答案： A, B, C, D, E 知識點：固定資產(chǎn)入賬價值戊公司2007年固定資產(chǎn)有關業(yè)務如下，該公司采用年限平均法計提折舊。（1）2007年3月將一幢建筑物出租轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并按成本模式計價，該建筑物原值1000萬元、已提折舊200萬元；（2）2007年6月對2003年12月達到可使用狀態(tài)的一套生產(chǎn)線進行更新改造，其原值2010萬元，預計使用8年，預

3、計凈殘值10萬元，改造支出500萬元，包括用300萬元重要部件替換一原值相等的部件，2007年12月完成改造達到可使用狀態(tài)。（3）戊公司2002年12月購入并投入使用一組生產(chǎn)線，賬面原價為5100萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元。2005年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線計提減值準備350萬元，預計凈殘值和使用年數(shù)不變。2007年12月31日，甲公司對其進行減值測試，其銷售凈價為1500萬元，預計該設備今后持續(xù)使用年度現(xiàn)金流量分別為700萬元、600萬元、600萬元，壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量預計為200萬元，折現(xiàn)率5。（4）2006年6月20日購入固定資產(chǎn)一項，原值16

4、0萬元，預計使用5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，2007年12月與購買方簽訂的協(xié)議將于2008年2月將此設備出售，合同價款80萬元，該公司將其確認為待售設備。要求：對需要作出相關會計處理的寫出分錄（不需要本期計提折舊分錄），不需要寫出分錄的說明理由。正確答案： 會計處理分錄（1）借：投資性房地產(chǎn) 1000 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 200（2）借：在建工程 1135 2010-（2010-10）/83.5 累計折舊 875 貸：固定資產(chǎn) 2010借： 在建工程 500 貸：銀行存款等 500借：固定資產(chǎn)清理 169.40（300-8

5、75/2010300） 貸：在建工程 169.40借：固定資產(chǎn) 1465.6（1135+500-169.4） 貸：在建工程 1465.6（3）2005年12月31日賬面價值5100-（5100-100）/83-3502875萬元2007年價值測試前賬面價值2875-（2875-100）/（8-3）21765萬元未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值700/1.05+600/1.052+（600+200）/1.0531901.95萬元，可收回金額為1901.95萬元2007年末生產(chǎn)線的可收回金額1901.95萬元，高于賬面價值為1765萬元，沒有發(fā)生減值，所以不用計提減值準備，不用編制會計分錄。（4）2007年12

6、月31日該設備賬面價值160-（16040）+（1606040）6/1276.8萬元該設備轉(zhuǎn)為待售設備后預計公允價值80萬元高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，所以不需要作出會計處理。知識點：固定資產(chǎn)初始確認、計量、計提折舊 淮河公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。有關資料如下：（1）2004年8月6日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3900萬元，增值稅進項稅額為663萬元，支付的運輸費為125.29萬元，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用原材料一批，價值363萬元；支付安裝費用615萬元，款項己通過銀行支付。支付安裝工人的薪酬為72萬元；假定

7、不考慮其它相關稅費。（2）2004年9月8日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計算年折舊額。（3）2005年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為4200萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4500萬元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為300萬元。（4）2006年4月30日，公司決定對現(xiàn)有設備進行改擴建，以提高其生產(chǎn)力能力。同日將該設備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。（5）2006年5月1日，以出包方式進行改擴建，預付工程款1500萬元，均通過銀行結(jié)算。（6）2

8、006年6月30日，根據(jù)工程進度結(jié)算工程款1560萬元，差額通過銀行結(jié)算。（7）2006年7月進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，以銀行存款支付200萬元，試車形成的產(chǎn)品對外銷售取得銀行存款100萬元。（6）2006年7月31日改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后。改擴建后固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，改按新的折舊方法年數(shù)總和法計提折舊，同時對預計使用壽命進行復核，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值不變?nèi)匀粸?00萬元。要求：（1）編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關會計分錄。（2）計算2004年折舊額并編制會計分錄。（3）計算2005年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會計分錄。（4）計算200

9、6年更新改造前折舊額。（5）編制有關固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄。（6）計算2006年改造后應計提的折舊額正確答案： （1）編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關會計分錄。支付設備價款、增值稅、運輸費等借：在建工程安裝工程 3900663125.29=4688.29 貸：銀行存款 4688.29領用原材料借：在建工程安裝工程 424.71 貸：原材料 363 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 61.71支付安裝費用借：在建工程安裝工程 615 貸：銀行存款 615 支付安裝工人薪酬借：在建工程安裝工程 72 貸：應付職工薪酬 72設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 4688.29424.71

10、61572=5800 貸：在建工程 5800（2）計算2004年折舊額并編制會計分錄2004年折舊額（5800200）103/12140（萬元）借：制造費用 140 貸：累計折舊 140（3）計算2005年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會計分錄2005年折舊額（5800200）10560（萬元）2005年應計提的固定資產(chǎn)減值準備（5800140560）4500600（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 600 貸：固定資產(chǎn)減值準備 600（4）計算2006年更新改造前折舊額2006年折舊額（4500300）/（1012312）4=160（萬元）（5）編制有關固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄借：在建工程 4340

11、累計折舊 140560160860 固定資產(chǎn)減值準備 600 貸：固定資產(chǎn) 5800借：預付賬款 1500 貸：銀行存款 1500借：在建工程 1560 貸：銀行存款 60 預付賬款 1500借：在建工程 200 貸：銀行存款 200借：銀行存款 100 貸：在建工程 100借：固定資產(chǎn) 6000 貸：在建工程 6000（6）計算2006年改建后應計提的折舊額2006年應計提的折舊額（6000300）5/155/12791.67（萬元）知識點：固定資產(chǎn)初始確認、計量、計提折舊、更新改造 下列各項中，不會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的是（）。 A、對無形資產(chǎn)計提減值準備 B、發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)

12、支出 C、攤銷無形資產(chǎn) D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權A B C D 正確答案： B 知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 答案解析： 對無形資產(chǎn)計提減值準備、攤銷無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權，均會減少無形資產(chǎn)的賬面價值。發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出應計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值。A公司2008年1月4日，從乙公司購買一項專利權，A公司與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的價款為8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，A公司當日支付相關稅費10 000元。假定銀行同期貸款利率為5，4年期、5的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227；4年期、5年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。則A公司

13、購買該項專利權的入賬價值為()元。A. 8 100 000 B. 7 990 000 C. 7 092 000 D. 7 102 000A B C D正確答案： D 知識點：無形資產(chǎn)的入賬價值 答案解析： 總價款的現(xiàn)值2 000 0003.54607 092 000(元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值7 092 00010 0007 102 000(元)甲公司以80萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權。該項專利權系甲公司以180萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為6年，法律規(guī)定的有效使用年限為8年。轉(zhuǎn)讓時該專利權已經(jīng)使用3年,計提減值準備10萬元,轉(zhuǎn)讓時應交營業(yè)稅率為3%，甲公司轉(zhuǎn)讓該項專利

14、權所獲得的凈收益為（ ）萬元。A.-12.4 B.-2.4 CA B C D正確答案： B 知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 答案解析： 80-(180-180/63-10)-803%=-2.4萬元關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（ ）。 A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷 B使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應按10年攤銷 C企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式 D無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法A B C D 正確答案： C 知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 答案解析： 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映

15、與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。乙公司2007年1月2日以分期付款方式購買一項商標權，該購買合同表明，商標權總價款500萬元，2007年1月2日A B C D正確答案： C 知識點：無形資產(chǎn)攤銷 答案解析： 該商標權入賬價值100+200/1.05+200/1.05/1.05471.88萬元，攤銷金額471.88/594.38萬元某公司于2007年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為2000萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預計可收回金額為1500萬元，預計尚可使用年限為5年，假

16、定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)攤銷方法不變，該無形資產(chǎn)在2009年6月30日的賬面價值為( )萬元。 A.1450 B.1350 C.1200 D.1500A B C D 正確答案： B 知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 答案解析： 2008年12月31日攤余價值2000/1081600萬元，預計可收回金額為1500萬元低于攤余價值，尚可使用5年，則2009年6月30日賬面價值1500-1500/56/121350萬元丁公司2007年7月1日以銀行存款2000萬元購入一項無形資產(chǎn)，2007年和2008年末，丁公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為1800萬元和160

17、0萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，丁公司年末對該項無形資產(chǎn)按照可收回金額低于賬面價值的部分計提減值準備，計提減值準備后原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丁公司該項無形資產(chǎn)于2009年12月31日的賬面余額為（）萬元A.1421.06 B1522.29 C1610.53 D1415A B C D 正確答案： B 知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 答案解析： 2007年12月31日折余價值2000-2000/106/121900萬元，可收回金額為1800萬元，需要計提準備。2008年折余價值1800-1800/9.511800-189.471610.53萬元，需要補提減值

18、準備。2009年賬面余額1900-189.47-1600/8.51522.29萬元。甲公司2007年4月10日接受乙投資者以其所擁有的專利技術作為出資，協(xié)議約定按照200萬元確認該項專利技術的價值和乙公司的資本份額，如果按照市場情況評估該項專利技術的公允價值為100萬元，該專利技術預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，2007年12月31日確認其可收回金額為80萬元，甲公司2008年該項無形資產(chǎn)攤銷的金額是（ ）萬元。 B16.67 C33.33 D16A B C D 正確答案： A 知識點：無形資產(chǎn)攤銷 答案解析： 投資者投入無形資產(chǎn)的成本按照投資協(xié)議約定的價值確定，但協(xié)議約定價值不公允的除外

19、，本題公允價值為100萬元，所以應以100萬元作為初始計價，2007年末攤余價值100-100/69/1287.5萬元，可收回金額低于攤余價值，2008年攤銷金額80/（5+3/12）15.24萬元丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年月日的賬面余額為（）萬元。A.3302 B.3900

20、C.3950 D.4050A B C D 正確答案： D 知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 答案解析： 2002年攤余價值6000804800萬元，預計可收回金額4000萬元，計提減值準備800萬元；2003年帳面價值40007/83500萬元，可收回金額3556萬元高于賬面價值，但是已經(jīng)計提的減值準備不再恢復，無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額35003500/76/12+8004050萬元（或4800-4000/81-3500/76/124050）。2005年1月1 日，甲公司將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該

21、商標權。該商標權系甲公司于2004年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲公司2005年度出租該商標權所產(chǎn)生的其他業(yè)務利潤為( )。 A.-12萬元 B.2.25萬元 C.3萬元 D.4.25萬元A B C D正確答案： B 知識點：無形資產(chǎn)處置 答案解析： 甲公司2005年度出租該商標權所產(chǎn)生的其他業(yè)務利潤1595-180/1512.25萬元大明有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務有關的資料如下：2007年1月1日以分期付款方式購買一項無形資產(chǎn)，購買合同注明該項無形資產(chǎn)總價款700萬元，于2007年1月1日支付

22、100萬元，其余款項從2007年12月31日至2009年12月31日每年支付200萬元，假定銀行同期貸款利率為6%。已知該年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730；相關手續(xù)已經(jīng)完備；（2）該無形資產(chǎn)有效使用年限為10年，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關；（3）2010年12月31日預計該無形資產(chǎn)可收回金額為300萬元，甲公司計提了減值準備，預計尚可使用年限為4年；要求：（1）計算該項無形資產(chǎn)入賬價值（2）作出會計處理正確答案： 計算該項無形資產(chǎn)入賬價值100+2002.6730634.60萬元作出會計處理2007年1月1日借：無形資產(chǎn) 634.60 未確認融資費用 65.40 貸：長期應付款

23、600 銀行存款 1002007年12月31日借：長期應付款 200 貸：銀行存款 200借：管理費用 63.46 貸：累計攤銷 63.46借：財務費用 32.08 貸：未確認融資費用 32.08（534.66）2008年12月31日借：長期應付款 200 貸：銀行存款 200借：管理費用 63.46 貸：累計攤銷 63.46借：財務費用 22 貸：未確認融資費用 22 (534.6-200+32.08)62009年12月31日借：長期應付款 200 貸：銀行存款 200借：管理費用 63.46 貸：累計攤銷 63.46借：財務費用 11.32 貸：未確認融資費用 11.32 (65.4-32

24、.08-22)2010年12月31日借：管理費用 63.46 貸：累計攤銷 63.46該項無形資產(chǎn)賬面價值634.6/106380.76萬元，可收回金額300萬元，應計提減值準備80.76萬元借：資產(chǎn)減值損失 80.76 貸：無形資產(chǎn)減值準備 80.762011年12月31日借：管理費用 75（300/4） 貸：累計攤銷 75（2012年、2013年同2011年）2014年12月31日借：管理費用 75（300/4） 貸：累計攤銷 75借：累計攤銷 553.84（63.464+754） 無形資產(chǎn)減值準備 80.76 貸：無形資產(chǎn) 634.60知識點：無形資產(chǎn)初始計量 后續(xù)計量 某公司2007年

25、至2008年研究開發(fā)一項非專利技術，業(yè)務如下：（1）2007年1-12月發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用200萬元，在2007年12月31日，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功并滿足無形資產(chǎn)確認標準。（2）2008年1-12月發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出500萬元。2008年12月30日該項非專利技術開發(fā)完成，由于該項無形資產(chǎn)不是來源于合同性權利或其他法定權利，且無法用其他市場條件判斷其壽命，屬于使用壽命不確定的非專利技術。（3）2010年末該公司根據(jù)該項非專利技術未來發(fā)展趨勢判斷其尚可使用期限為4年，預計該項無形資產(chǎn)可收回金額為700萬元。（4）該企

26、業(yè)的實際作法是：2008年末按照700萬元確認該項無形資產(chǎn)成本，從2009年至2011年均按照10年期限進行平均攤銷，2012年末，該公司發(fā)現(xiàn)了上述會計差錯并更正。（5）2013年末確認該項無形資產(chǎn)可收回金額100萬元。假設該項無形資產(chǎn)應按照直線法攤銷計入管理費用，要求：（1）作出2012年末會計差錯更正的處理，且進行當期攤銷。（2）作出2013年和2014年的會計處理。正確答案： 差錯分析（1）2007年末應將研究費用作費用化處理，不應計入無形資產(chǎn)價值，無形資產(chǎn)初始計價為500萬元；（2） 2009年-2010年確認為使用壽命不確定的非專利技術后不應進行攤銷，多攤銷700/102140萬元，

27、2011年應按照500萬元成本和4年期攤銷，實際按照700萬元成本和10年期攤銷，少攤銷500/4-700/1055萬元2012年12月31日更正差錯借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2007年管理費用 200 貸：無形資產(chǎn) 200借：累計攤銷 85 以前年度損益調(diào)整調(diào)整2011年管理費用 55 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2009年-2010年管理費用 140借：管理費用 125（500/4） 貸：累計攤銷 125 2013年12月31日借：管理費用 125（500/4） 貸：累計攤銷 125 借：資產(chǎn)減值損失25 貸：無形資產(chǎn)減值準備 25（500-1253-100）2014年12月31日借：管理費用

28、100 貸：累計攤銷 100借：累計攤銷 475 無形資產(chǎn)減值準備 25 貸：無形資產(chǎn) 500知識點：無形資產(chǎn)初始計量 后續(xù)計量 長江股份有限公司（系上市公司）發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務：（1）2008年1月1日長江股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關手續(xù)。該專利權的攤銷年限為10年。（2）長江股份有限公司從2008年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用200萬元，共計3700萬元，其中，符合資

29、本化條件的支出為3000萬元，2008年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術采用直線法按10年攤銷。（3）長江股份有限公司2008年5月1日用銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)，長江股份有限公司無法預見該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限。2008年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。（4）長江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式購入一項專利權，總的付款額為3000萬元，2008年12月31日支付1000萬元，余下的2000萬元在2009年12月31日和2010年12月31日支付。假定實際利率為5%，取得的無形資產(chǎn)按10年攤銷。 要求：編制長

30、江股份有限公司2008年上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（金額單位用萬元表示）正確答案： 1） 接受專利權投資 2008年1月1日借：無形資產(chǎn) 2000 資本公積 1000 貸：股本 30002008年12月31日借：管理費用 200（200010） 貸：累計攤銷 200（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出費用化支出 700 資本化支出 3000 貸：原材料 3000 應付職工薪酬 500 銀行存款 2002008年12月31日借：管理費用 700無形資產(chǎn) 3000 貸：研發(fā)支出費用化支出 700 資本化支出 3000借：管理費用 25（3000101/12） 貸：累計攤銷 25（3）購入無形資產(chǎn) 20

31、08年5月1日借：無形資產(chǎn) 300 貸：銀行存款 3002008年12月31日借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：無形資產(chǎn)減值準備 100（4）分期付款方式購入無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000+1000/（1+5%）+1000/（1+5%）2 =2859.41萬元 借：無形資產(chǎn) 2859.41 未確認融資費用 140.59 貸：長期應付款 2000 銀行存款 1000借：管理費用 23.83（2859.41101/12） 貸：累計攤銷 23.83知識點：無形資產(chǎn)初始計量 后續(xù)計量 A公司2007年1月1日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合

32、同規(guī)定，該項商標權總計3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。假定取得的商標權采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權對外出售，實得款項600000元存入銀行。假定不考慮相關稅費。假定按年攤銷無形資產(chǎn)和確認利息費用。要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務有關的會計分錄。正確答案： （1）2007年1月1日無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000000/（1+5%）+1000000/（1+5%）2+1000000/（1+5%）3= 2723248元未確認融資費用=3000000-2723

33、248=276752元借：無形資產(chǎn)商標權 2723248 未確認融資費用 276752 貸：長期應付款 3000000（2）2007年12月31日借：長期應付款 1000000 貸：銀行存款 1000000第一年應確認的融資費用= 27232485%=136162.40元借：財務費用 136162.40 貸：未確認融資費用 136162.40借：管理費用 544649.6（27232485） 貸：累計攤銷 544649.6（3）2008年12月31日借：長期應付款 1000000 貸：銀行存款 1000000第二年應確認的融資費用=（3000000-1000000）-（276752-13616

34、2.40） 5%=92970.52元 借：財務費用 92970.52 貸：未確認融資費用 92970.52借：管理費用 544649.6 貸：累計攤銷 544649.6（4）2009年12月31日借：長期應付款 1000000 貸：銀行存款 1000000第三年應確認的融資費用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元借：財務費用 47619.08 貸：未確認融資費用 47619.08借：管理費用 544649.6 貸：累計攤銷 544649.6（5）2010年12月31日借：管理費用 544649.6 貸：累計攤銷 544649.6（6）2011年1月1日借：銀

35、行存款 600000 累計攤銷 2178598.4 貸：無形資產(chǎn) 2723248 營業(yè)外收入 55350.4知識點：無形資產(chǎn)初始計量 后續(xù)計量 處置甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關稅費），該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。（2）2011年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限和攤銷方法不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預計使用年限和攤銷方法不變

36、。（4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。（2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。（4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案： （1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄借：無形資產(chǎn) 30

37、0貸：銀行存款 300（2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值=300-300/101/12-300/104=177.5萬元(3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄借:資產(chǎn)減值損失 35.5（177.5-142）貸:無形資產(chǎn)減值準備 35.5(4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面凈值該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(125+11)12=24萬元2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118萬元，無形資

38、產(chǎn)的預計可收回金額為129.8萬元，按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。(6)計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/(124+11)3=6萬元2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-(118-6)=18萬元(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額=300/101/12+300/104+24+6=152.5萬元借:銀行存款 130 無形資產(chǎn)減值準備 35.5 累計攤銷 152.5貸:無形資產(chǎn) 300 營業(yè)外收入 18知

39、識點：無形資產(chǎn)初始計量 后續(xù)計量 處置 甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2007年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為20000萬元，已計提折舊400萬元。2008年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。假設甲企業(yè)按凈利潤的l0計提盈余公積。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目的金額是（）。A6400 B5760 C640 D26000正確答案： B 知識點：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

40、答案解析： 轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目的金額=26000-（20000-400）90%=5760萬元甲公司持有一項投資性房地產(chǎn)且按照成本模式計價，該項投資性房地產(chǎn)2004年12月30日取得，原價1800萬元，預計使用20年，預計凈殘值為0，2007年每月取得租金收入10萬元，營業(yè)稅率5%，2007年12月31日預計可收回金額為1200萬元，甲公司該項投資性房地產(chǎn)2007年末賬面價值和2007年12月對損益的影響是（ ）萬元。A.1530，10 B.1200，328 C.1530，330 D.1620，9.5A B C D 正確答案： B 知識點：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量成本模式 答案解析： 2007年末賬面價值=1800/2017=1530萬元?？墒栈亟痤~1200萬元，計提減值準備后賬面價值為1200萬元。其他業(yè)務收入（租金收入）-其他業(yè)務成本（投資性房地產(chǎn)折舊）-營業(yè)稅金及附加（應交營業(yè)稅）=1095%-1800/20/12=2萬元；資產(chǎn)減值損失=1530-1200=330萬元；合計對損益影響（減少）=330-2=328萬元某房地產(chǎn)開發(fā)商于2008年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為5