高等學校銜接規(guī)定

1、附件2：關于高等學校執(zhí)行政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表的銜接規(guī)定我部于2017年10月24日印發(fā)了政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表（財會201725號，以下簡稱新制度）。原執(zhí)行高等學校會計制度（財會201330號，以下簡稱原制度）的高等學校本規(guī)定所指高等學校包括各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校和成人高等學校。，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對高等學校執(zhí)行新制度及關于高等學校執(zhí)行<政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定（以下簡稱補充規(guī)定）有關銜接問題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）自2019年月日

2、起，高等學校應當嚴格按照新制度及補充規(guī)定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。（二）高等學校應當按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關工作，主要包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。2.按照新制度及補充規(guī)定設立2019年1月1日的新賬。3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余科目（高等學校新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調整。原賬科目

3、是指按照原制度規(guī)定設置的會計科目。4.按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。 （三）及時調整會計信息系統(tǒng)。高等學校應當按照新制度及補充規(guī)定要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。二、財務會計科目的新舊銜接（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產(chǎn)類（1）“庫存現(xiàn)金”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“無形資產(chǎn)”科目新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“財政應返

4、還額度”、“短期投資”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。其中，還應當將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額轉入新賬的“庫存現(xiàn)金”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細科目。（2）“銀行存款”科目新制度設置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設置了“銀行存款”科目。轉賬時，高等學校應當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉入新賬的“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉入新賬的“銀

5、行存款”科目。其中，還應當將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。（3） “預付賬款”科目新制度設置了“預付賬款”科目，該科目的核算內容與原賬“預付賬款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的“預付賬款”科目余額轉入新賬的“預付賬款”科目。新制度設置了“受托代理資產(chǎn)”科目，高等學校在原賬的“預付賬款”科目中核算了使用受托代理資金的預付賬款的，應當將原賬的“預付賬款”科目余額中使用受托代理資金的金額轉入新賬的“受托代理資產(chǎn)應收及暫付款”科目。（4）“其他應收款”科目新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的

6、核算內容與原賬的“其他應收款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的“其他應收款”科目余額轉入新賬的“其他應收款”科目。新制度設置了“在途物品”科目，高等學校如果有在原賬“其他應收款”科目中核算已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項金額轉入新賬的“在途物品”科目。新制度設置了“受托代理資產(chǎn)”科目，高等學校如果有使用受托代理資金支付其他應收款的，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中使用受托代理資金的金額轉入新賬的“受托代理資產(chǎn)應收及暫付款”科目。（5）“存貨”科目新制度設置了“庫存物品”和“加工物品

7、”科目，原制度設置了“存貨”科目。轉賬時，高等學校應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉入新賬的“庫存物品”科目。高等學校在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理物資的，應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于受托代理物資的金額，轉入新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目。（6）“長期投資”科目新制度設置了“長期股權投資”和“長期債券投資”科目，原制度設置了“長期投資”科目。轉賬時，高等學校應當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的金額轉入新賬的“長期股權投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期

8、投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。高等學校原賬的“長期投資”科目核算的內容中，如果有被投資單位屬于非企業(yè)法人單位的，應當在轉賬時先將對非企業(yè)法人單位出資的金額從原賬的“長期投資”科目余額轉出，借記原賬的“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記原賬的“長期投資”科目。（7）“固定資產(chǎn)”科目新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內容與原賬“固定資產(chǎn)”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。高等學校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)的，當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中使用受托代理資金購買固定資產(chǎn)的

9、金額轉入新賬的“受托代理資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目借方。（8）“累計折舊”科目新制度設置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內容與原賬“累計折舊”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊的，應當將原賬的“累計折舊”科目余額，轉入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。高等學校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)并計提了折舊的，應當將原賬的“累計折舊”科目余額中對使用受托代理資金購買固定資產(chǎn)計提折舊的金額轉入新賬的“累計盈余”科目。（9）“在建工程”科目新制度設置了“在建工程”和“預付賬款預付備料款、預付工程款”科目，原制度設置了“在建工程”科目。轉賬時，高等學校應當將原賬的“在建工程”科

10、目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬的“預付賬款”科目相關明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉入新賬的“在建工程”科目。高等學校在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應當記入“工程物資”科目內容的，應當將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉入新賬的“工程物資”科目。（10）“累計攤銷”科目新制度設置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內容與原賬“累計攤銷”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校已經(jīng)計提了無形資產(chǎn)攤銷的，應當將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”

11、科目。（11）“待處置資產(chǎn)損溢”科目新制度設置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內容與原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（12）“零余額賬戶用款額度”科目由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，無需進行轉賬處理。 2.負債類（1）“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應付款”科目新制度設置了“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應付款”科目，這些科目的核算內容與原賬的上

12、述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。（2）“應繳稅費”科目新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度設置了“應繳稅費”科目。轉賬時，高等學校應當將原賬的“應繳稅費應繳增值稅”科目余額，轉入新賬“應交增值稅”科目中的相關明細科目；將原賬的“應繳稅費”科目余額減去屬于應繳增值稅余額后的差額，轉入新賬的“其他應交稅費”科目。（3）“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目新制度設置了“應繳財政款”科目，原制度設置了“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。轉賬時，高等學校應當將原賬的“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目余額轉入新賬的

13、“應繳財政款”科目。（4）“其他應付款”科目新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內容與原賬“其他應付款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。其中，高等學校在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負債的，應當將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉入新賬的“受托代理負債”科目。（5）“代管款項”科目新制度設置了“受托代理負債”科目，原賬的“代管款項”科目的核算內容包括了受托代理負債的內容。轉賬時，高等學校應當對原賬中“代管款項”科目余額進行分析，將其中屬于新制度規(guī)定受托代理負債的余額

14、轉入新賬的“受托代理負債”科目；將不屬于受托代理負債的余額，根據(jù)償還期限分別轉入新賬的“其他應付款”和“長期應付款”科目。3.凈資產(chǎn)類（1）“事業(yè)基金”科目新制度設置了“累計盈余”科目。該科目核算內容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內容。轉賬時，高等學校應當將原賬的“事業(yè)基金”科目余額，轉入新賬的“累計盈余”科目。（2）“非流動資產(chǎn)基金”科目依據(jù)新制度，無需對原制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目對應內容進行核算。轉賬時，高等學校應當將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余”科目。高等學校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)的，轉賬時，應當將“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目余額中屬于受托代理固

15、定資產(chǎn)原值的金額轉入新賬的“受托代理負債”科目。（3）“專用基金”科目新制度設置了“專用基金”科目，該科目的核算內容與原賬“專用基金”科目的核算內容基本相同。轉賬時，高等學校應當將原賬的“專用基金”科目余額轉入新賬的“專用基金”科目。（4）“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目的余額內容。轉賬時，高等學校應當將原賬的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目余額，轉入新賬的“累計盈余”科目。（5）“經(jīng)營結余”科目新制度設置了“本期盈余”科目，該科目

16、的核算內容包含了原賬“經(jīng)營結余”科目的核算內容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉入“累計盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結余”科目有借方余額，轉賬時，高等學校應當將原賬的“經(jīng)營結余”科目借方余額轉入新賬的“累計盈余”科目借方。（6）“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目由于原賬的“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉賬處理。 4.收入類、支出類由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉賬處理。自2019年1月1日起，高等學校應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。高等學校存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規(guī)定轉入新賬的相應科

17、目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。高等學校在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，并將轉入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目1.應收股利高等學校在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應收股利按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應收股利金額，借記“應收股利”科目，貸記“累計盈余”科目。2.研發(fā)支出高等學校在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費用按照新制度規(guī)定記入新賬。

18、登記新賬時，按照確定的開發(fā)階段費用金額，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“累計盈余”科目。3.受托代理資產(chǎn)高等學校在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。4.盤盈資產(chǎn)高等學校在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，借記有關資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。5.應付質量保證金高等學校在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應付質量保

19、證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應付質量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應付款”科目扣留期在1年以內（含1年）、“長期應付款”科目扣留期超過1年。6.預計負債高等學校在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預計負債”科目。高等學校存在2018年12月31日前未入賬的其他事項，應當比照本規(guī)定登記新賬的相應科目。高等學校對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制

20、度規(guī)定的會計核算基礎進行調整1.計提壞賬準備新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備。在新舊制度轉換時，高等學校應當按照2018年12月31日無需上繳財政的應收賬款和其他應收款的余額計算應計提的壞賬準備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。2.按照權益法調整長期股權投資賬面余額對按照新制度規(guī)定應當采用權益法核算的長期股權投資，在新舊制度轉換時，單位應當在“長期股權投資”科目下設置“新舊制度轉換調整”明細科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，

21、調整長期股權投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權投資新舊制度轉換調整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。高等學校對已經(jīng)持有，且處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)、連年虧損、資不抵債、主要靠政府補貼和學校續(xù)貸維持經(jīng)營的被投資單位的投資，在新舊制度轉換時可繼續(xù)采用成本法進行核算。3.確認長期債券投資期末應收利息高等學校應當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期債券投資應收利息，按照長期債券投資的應收利息金額，借記“長期債券投資”科目到期一次還本付息或“應收利息”科目分期付息、到期還本，貸記“累計盈余”科目。4.補提折舊高等學校在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應當全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預計

22、使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。5.補提攤銷高等學校在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應當全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。6.確認長期借款期末應付利息高等學校應當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化

23、的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應付利息金額，貸記“長期借款”科目到期一次還本付息或“應付利息”科目分期付息、到期還本。高等學校對新賬的財務會計科目期初余額進行調整時，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。三、預算會計科目的新舊銜接（一）“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額新制度設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，高等學校應當對原賬的“財政補助結轉”科目及對應科目余額進行逐項分析，加上已經(jīng)計入支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應付票據(jù)、應付賬款、應繳稅費、應付職工薪酬等）的金額，減

24、去已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款、其他應收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政補助結余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結余”科目及其明細科目貸方。按照原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結存財政應返還額度”科目借方。按照新賬的“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結存財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結存貨幣資金”科目借方。（二）“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目余額新制度設置了“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時

25、，高等學校應當對原賬的“非財政補助結轉”及對應科目余額進行逐項分析，加上已經(jīng)計入支出尚未支付非財政補助專項資金（如發(fā)生時列支的應付票據(jù)、應付賬款、應繳稅費、應付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，加上已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入預算收入（如預收賬款等）的金額，減去已經(jīng)計入預算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額，登記新賬“資金結存貨幣資金”科目的借方。（三）“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額

26、新制度設置了“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，高等學校應當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結余分配形成的金額，借記新賬的“資金結存貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結余”科目。（四）“經(jīng)營結余”科目及對應的“資金結存”科目余額新制度設置了“經(jīng)營結余”科目。如果原賬的“經(jīng)營結余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉換時，按照原賬的“經(jīng)營結余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結余”科目，貸記新賬的“資金結存貨幣資金”科目。（五）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額1.登記“非財政撥款結余”科目余額新制度設置了“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在

27、新舊制度轉換時，高等學校應當按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結存貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結余”科目。2. 對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整（1）調整短期投資對非財政撥款結余的影響高等學校應當按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（2）調整應收票據(jù)、應收賬款對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“應收票據(jù)”、“應收賬款”科目余額進行分析，區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（3）調整

28、預付賬款對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“預付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（4）調整其他應收款對非財政撥款結余的影響高等學校按照新制度規(guī)定將原賬其他應收款中的預付款項計入支出的，應當對原賬的“其他應收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，并對預付款項的金額劃分為財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補

29、助非專項資金預付的金額，借記 “非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（5）調整存貨對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“存貨”科目余額進行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補助資金購入的金額、使用非財政補助專項資金購入的金額和使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（6）調整長期股權投資對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的余額（不含對非企業(yè)法人投資）進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)

30、金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記 “非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。按照原制度核算長期投資、而且對應科目為“非流動資產(chǎn)基金長期投資”的，不作此項調整。（7）調整長期債券投資對非財政撥款結余的影響高等學校應當按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記 “非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。按照原制度核算長期投資、而且對應科目為“非流動資產(chǎn)基金長期投資”的，不作此項調整。（8）調整短期借款、長期借款對非財政撥款結余的影響高等學校應當按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款

31、結余”科目。（9）調整應付票據(jù)、應付賬款對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“應付票據(jù)”、“應付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分財政補助應付的金額、非財政補助專項資金應付的金額和非財政補助非專項資金應付的金額，按照非財政補助非專項資金應付的金額借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。（10）調整應繳增值稅對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬“應繳稅費應繳增值稅”科目余額進行分析，劃分出與非財政補助專項資金相關的金額和與非財政補助非專項資金相關的金額。按照與非財政補助非專項資金相關的金額，計算應調整非財政撥款結余的金額。應調整金額如為正數(shù)，按照該金額借記“資金結存貨幣資金

32、”科目，貸記“非財政撥款結余”科目；如為負數(shù)，按照該金額借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（11）調整其他應繳稅費對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬“應繳稅費”科目余額中非增值稅的其他應繳稅費金額進行分析，劃分出財政補助應交金額、非財政補助專項資金應交金額和非財政補助非專項資金應交金額，按照非財政補助非專項資金應交金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。 （12）調整預收賬款對非財政撥款結余的影響高等學校應當按照原賬的“預收賬款”科目余額中預收非財政非專項資金的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。（13）調整其他

33、應付款對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“其他應付款”科目余額（扣除屬于受托代理負債的金額）進行分析，區(qū)分其中支出類的金額（確認其他應付款時記入了支出）和周轉類的金額（如收取的押金、保證金等），并對支出類的金額劃分為財政補助資金列支的金額、非財政補助專項資金列支的金額和非財政補助非專項資金列支的金額，按照非財政補助非專項資金列支的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記 “非財政撥款結余”科目。（14）調整專用基金對非財政撥款結余的影響高等學校應當對原賬的“專用基金”科目余額進行分析，劃分出按照收入比例列支提取的專用基金（如列支提取的職工福利基金、列支提取的學生獎助基金等），按照列支提

34、取的專用基金的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。3. 高等學校按照前述1、2兩個步驟難以準確調整出“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額的，在新舊制度轉換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款），按照調整后的金額減去新賬的“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“專用結余”科目貸方余額合計數(shù)，加上“經(jīng)營結余”科

35、目借方余額后的金額，登記新賬的“非財政撥款結余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存貨幣資金”科目借方。（六）“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目新制度設置了“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉換時，無需對“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目進行新賬年初余額登記。（七）預算收入類、預算支出類會計科目由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉換時，高等學校無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。高等學校自2019年1月1日起，應當按照新制度設置預算收入類、預算支出類科目并進行賬務處理。高等學校存在

36、2018年12月31日需要按照新制度預算會計核算基礎調整預算會計科目期初余額的其他事項的，應當比照本規(guī)定調整新賬的相應預算會計科目期初余額。高等學校對預算會計科目期初余額登記和調整，應當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調整的依據(jù)作為原始憑證。 四、財務報表和預算會計報表的新舊銜接（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表高等學校應當根據(jù)2019年1月1日新賬的財務會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。（二）2019年度財務報表和預算會計報表的編制高等學校應當按照新制度及補充規(guī)定編制2019年財務報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈

37、資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預算收入支出表、預算結轉結余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。高等學校應當根據(jù)2019年1月1日新賬財務會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結轉結余變動表的“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目。五、其他事項（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的高等學校，應當首先參照新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定（財會20143號），將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月3

38、1日原賬相關會計科目余額轉入新賬相應科目。（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度及補充規(guī)定的高等學校，應當參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。附表1：高等學校原會計科目余額明細表一總賬科目明細分類金額備注庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其中：受托代理現(xiàn)金銀行存款銀行存款其中：受托代理銀行存款其他貨幣資金預付賬款使用受托代理資金預付其他其他應收款在途物品已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，尚未收到物資使用受托代理資金應收其他存貨在加工存貨非在加工存貨受托代理資產(chǎn)長期投資長期股權投資其中：對企業(yè)法人單位的投資長期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)受托代理固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊受托代理固定資產(chǎn)累計折舊在建工程在建工程工程物資預付工

39、程款、預付備料款應繳稅費應繳增值稅其他應繳稅費其他應付款其他應付款受托代理負債代管款項受托代理負債其他應付款長期應付款附表2：高等學校原會計科目余額明細表二總賬科目明細分類金額備注應收票據(jù)、應收賬款發(fā)生時不計入收入如轉讓資產(chǎn)的應收票據(jù)、應收賬款發(fā)生時計入收入其中：專項收入 其他預付賬款（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的預付款）財政補助資金預付非財政補助專項資金預付非財政補助非專項資金預付其他應收款（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的應收款）預付款項如職工預借的差旅費等其中：財政補助資金預付非財政補助專項資金預付非財政補助非專項資金預付需要收回及其他如支付的押金、應收為職工墊付的款項等存貨（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的存貨）購入存貨其中：使用財政補助資金購入 使用非財政補助專項資金購入使用非財政補助非專項資金購入非購入存貨如無償調入、接受捐贈的存貨等長期投資（扣除對非企業(yè)法人股權投資）長期股權投資其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得 用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得長期債券投資應付票據(jù)、應付賬款發(fā)生時不計入支出發(fā)生時計入支出其中：財政補助資金應