稅務(wù)稽查中對(duì)不同行政行為的適用原則(稽查班)

1、2022年3月29日星期二1稅務(wù)稽查中不同行政行為稅務(wù)稽查中不同行政行為適用原則的探討適用原則的探討 葛玉剛2022年3月29日星期二2行政行為的分類行政行為的分類 按照性質(zhì)的不同，分為：按照性質(zhì)的不同，分為：行政確認(rèn)、行政審批、行政征收、行政處理、行政處罰、行政強(qiáng)制 按是否對(duì)納稅人有利按是否對(duì)納稅人有利，分為：侵益性侵益性行政行為 、授益性授益性行政行為、管理性管理性行政行為 按照是否可由稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)實(shí)施按照是否可由稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)實(shí)施，分為：依申請(qǐng)依申請(qǐng)的行政行為、依職權(quán)依職權(quán)的行政行為 2022年3月29日星期二3一、對(duì)稅收行政立法的適用原則一、對(duì)稅收行政立法的適用原則（一）總的原則（一）總

2、的原則 1、法無明文規(guī)定不得為之、法無明文規(guī)定不得為之 沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的明確規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得作出影響公民、法人和其他組織權(quán)益或增加其義務(wù)的行為。 2、合法行政與合理行政相統(tǒng)一、合法行政與合理行政相統(tǒng)一 適用稅收法律規(guī)范，應(yīng)當(dāng)符合法律目的（例：對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的超標(biāo)準(zhǔn)未認(rèn)定一般納稅人，稽查如何進(jìn)行稅務(wù)處理？） 2022年3月29日星期二4對(duì)稅收行政立法的適用原則對(duì)稅收行政立法的適用原則（二）具體原則：（二）具體原則： 1、上位優(yōu)于下位、上位優(yōu)于下位 (解決解決不同位階不同位階法律規(guī)法律規(guī)范范 發(fā)生沖突時(shí)如何適用發(fā)生沖突時(shí)如何適用) 2、 新法優(yōu)于舊法新法優(yōu)于舊法 3 、 特別優(yōu)于一般特別優(yōu)于一

3、般 (解決解決同一位階同一位階法律規(guī)法律規(guī)范范 發(fā)生沖突時(shí)如何適用發(fā)生沖突時(shí)如何適用) 4 、 法不溯及既往法不溯及既往 2022年3月29日星期二51、上位優(yōu)于下位、上位優(yōu)于下位 例如：國(guó)家稅務(wù)總局2005年制定的部門規(guī)章納稅擔(dān)保試行辦法規(guī)定：除與其地上建筑物同時(shí)抵押外，對(duì)取得“土地使用權(quán)”尚未開發(fā)的土地不得用于納稅抵押。 物權(quán)法、擔(dān)保法 稅收征管法第55、38條，規(guī)定在稅務(wù)檢查時(shí)，“可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 。如不能提供納稅擔(dān)保，可以采取稅收保全措施?！?022年3月29日星期二6在適用稅收法律規(guī)范中的異議處理在適用稅收法律規(guī)范中的異議處理 我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)區(qū)別情況處理。如果是規(guī)范性文件明確

4、的硬性條款，我們無權(quán)更改或松動(dòng)，可以暫時(shí)中止行政程序，并按照規(guī)定的程序逐級(jí)報(bào)告請(qǐng)示；如果是一般性條款，根據(jù)對(duì)于納稅人來說“法無明文禁止即可為之”的理念，從有利于納稅人的角度，實(shí)事求是地進(jìn)行處理，但要集體會(huì)商研究確定，并向上級(jí)反映。 2022年3月29日星期二7二、對(duì)于稅務(wù)行政確認(rèn)或?qū)徟袨榈奶幚碓瓌t二、對(duì)于稅務(wù)行政確認(rèn)或?qū)徟袨榈奶幚碓瓌t（一）背景知識(shí)介紹（一）背景知識(shí)介紹 1、稅務(wù)行政確認(rèn)、稅務(wù)行政確認(rèn) 2、稅務(wù)行政審批、稅務(wù)行政審批 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)行政審批實(shí)際上有三種稱謂或表現(xiàn)形式：行政許可、非許可審批、事前備案,統(tǒng)稱行政審批。 2022年3月29日星期二8二、對(duì)于稅務(wù)行政確認(rèn)或?qū)徟袨榈奶?/p>

5、理原則二、對(duì)于稅務(wù)行政確認(rèn)或?qū)徟袨榈奶幚碓瓌t（二）行政審批信賴保護(hù)原則（二）行政審批信賴保護(hù)原則 侵益性行政行為，侵益性行政行為，首要原則依然是首要原則依然是法律優(yōu)位法律優(yōu)位原則原則 授益性行政行為，授益性行政行為，信賴保護(hù)信賴保護(hù)原則已取代法律優(yōu)先原則已取代法律優(yōu)先 原則而居于首要的主導(dǎo)地位。原則而居于首要的主導(dǎo)地位。 行政許可法在總則第八條中規(guī)定： 行政機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可。 由于法律、法規(guī)、規(guī)章修改或廢止法律、法規(guī)、規(guī)章修改或廢止，或者由于準(zhǔn)予行政許可的客觀情況發(fā)生重大變化準(zhǔn)予行政許可的客觀情況發(fā)生重大變化的，為了公共利益的需要，可以依法變更或者撤回已生效的行政許可。 2

6、022年3月29日星期二9二、對(duì)于稅務(wù)行政確認(rèn)或?qū)徟袨榈奶幚碓瓌t二、對(duì)于稅務(wù)行政確認(rèn)或?qū)徟袨榈奶幚碓瓌t 行政許可法第69條規(guī)定： 1、可以撤銷、可以撤銷行政許可情形：一是行政機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、超越法定職權(quán)、違反法定程序作出行政許可決定的；二是對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的準(zhǔn)予行政許可的。 2、應(yīng)當(dāng)撤銷、應(yīng)當(dāng)撤銷行政許可情形：如果在上述過程中，被許可人采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段的被許可人采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段的，應(yīng)當(dāng)撤銷，且被許可人基于行政許可取得的利益不受保護(hù)。 3、不予撤銷、不予撤銷行政許可情形：對(duì)于有以上情形，但可能對(duì)公共利益造成重大損害的。2022年3月29日星

7、期二10三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則 一是依據(jù)正確一是依據(jù)正確 二是證據(jù)充分二是證據(jù)充分 三是定性準(zhǔn)確三是定性準(zhǔn)確 四是程序合法四是程序合法（一）稅務(wù)行政處理的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和效力問題（一）稅務(wù)行政處理的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和效力問題 要分清客觀事實(shí)與法律事實(shí)，法律事實(shí)是經(jīng)證據(jù)證明并經(jīng)質(zhì)證的事實(shí)，沒有證據(jù)證明的，盡管是客觀事實(shí)，但不是法律事實(shí)，不能定案處理。 2022年3月29日星期二11三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則（一）稅務(wù)行政處理的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和效力問題（一）稅務(wù)行政處理的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和效力問題 1、證據(jù)審查標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)審查標(biāo)準(zhǔn) 刑事刑事

8、“排除合理懷疑排除合理懷疑”； 民事民事“優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)”； 行政行政“證據(jù)確實(shí)充分證據(jù)確實(shí)充分” 。 一是確實(shí)，定案單個(gè)證據(jù)，單個(gè)證據(jù)，“質(zhì)質(zhì)” 的要求 二是充分，定案全部證據(jù)，全部證據(jù)，“量量”的要求 證據(jù)合法性問題證據(jù)合法性問題 一是一是證據(jù)的取得應(yīng)符合法定程序，程序合法（依照依照 征管法征管法、行政處罰法行政處罰法、稅務(wù)稽查操作規(guī)程稅務(wù)稽查操作規(guī)程等等） 二是二是證據(jù)的形式應(yīng)符合法定要求，形式合法（參照參照最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定） 2022年3月29日星期二12三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則三、稅務(wù)行政處理行為

9、應(yīng)當(dāng)遵循的原則（一）稅務(wù)行政處理的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和效力問題（一）稅務(wù)行政處理的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和效力問題 2、證據(jù)效力問題、證據(jù)效力問題第一，直接證據(jù)最具證明力，原始證據(jù)最具客觀 性，要盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù)第二，在直接證據(jù)和原始證據(jù)不足以證明案件事實(shí) 的情況下，注意收集間接證據(jù)和派生證據(jù)第三，既要收集本證更要收集反證第四，要慎用少用“單一證據(jù)或孤證”2022年3月29日星期二13三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則三、稅務(wù)行政處理行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則（三）嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)重大案件審理程序（三）嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)重大案件審理程序 重大稅務(wù)案件審理制度（是國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)行政處罰法第三十八條規(guī)定，“對(duì)情節(jié)復(fù)雜或重大稅

10、收違法行為給予較重的行政處罰，應(yīng)當(dāng)集體研究討論決定”而創(chuàng)設(shè)的一部重要的稅收部門規(guī)章，屬于稅收程序法范疇。 根據(jù)我國(guó)行政法相關(guān)理論，該制度在司法審判實(shí)踐中已經(jīng)被視為作出稅務(wù)行政處理（罰）的必經(jīng)程序必經(jīng)程序。 2022年3月29日星期二14四、稅務(wù)行政處罰行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則四、稅務(wù)行政處罰行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則 稅務(wù)行政處罰種類有：罰款、沒收違法所得（非法違法 ）、停止出口退稅權(quán) （一）稅務(wù)行政處罰應(yīng)注重（一）稅務(wù)行政處罰應(yīng)注重“過罰相當(dāng)過罰相當(dāng)” 一是縱向比較縱向比較，將所要作出處罰的違法行為與同一類違法行為進(jìn)行比較，做到縱向公正 ；二是橫向比較橫向比較，將所要作出處罰的違法行為與不同類的違法行為之

11、間進(jìn)行比較，做到橫向公正 2022年3月29日星期二15四、稅務(wù)行政處罰行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則四、稅務(wù)行政處罰行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則（二）稅務(wù)行政處罰應(yīng)堅(jiān)持（二）稅務(wù)行政處罰應(yīng)堅(jiān)持“一事不再罰一事不再罰”原則原則 “一事不再罰”是指：對(duì)當(dāng)事人的同一違法行同一違法行為為，不得給予兩次以上罰款罰款的行政處罰。 所謂“牽連行為牽連行為”是指行為之間具有因果關(guān)系，前一行為是后一行為的手段方法、后一行為是前一行為的目的結(jié)果，對(duì)于牽連行為在法律上應(yīng)被認(rèn)定為同一違法行為。 “從一重處罰”：“目的吸收手段、結(jié)果吸收方法” 2022年3月29日星期二16四、稅務(wù)行政處罰行為應(yīng)當(dāng)遵循的原則四、稅務(wù)行政處罰行為應(yīng)當(dāng)遵循的原

12、則 發(fā)票管理辦法37條規(guī)定：對(duì)本法二十二條規(guī)定的虛開發(fā)票違法行為，按照虛開金額虛開金額的大小進(jìn)行行為處罰，對(duì)虛開發(fā)票金額1萬元以下的，罰款5萬元以下；對(duì)虛開發(fā)票金額1萬元以上的罰款5萬元以上50萬元以下，并處沒收非法所得，構(gòu)成犯罪的追究刑事責(zé)任。 刑法第205條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處三年以下徒刑或拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開稅款虛開稅款數(shù)額較大，處三年以上十年以下徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。 2022年3月29日星期二17 個(gè)人認(rèn)為：對(duì)于公安機(jī)關(guān)具有自行立案?jìng)€(gè)人認(rèn)為：對(duì)于公安機(jī)關(guān)具有自行立案?jìng)赊k管轄權(quán)的虛開發(fā)票案件，由于稽查偵辦管轄權(quán)的虛開發(fā)票案件，由

13、于稽查手段、權(quán)限難以取得確實(shí)證據(jù)，不能做手段、權(quán)限難以取得確實(shí)證據(jù)，不能做出是否涉嫌犯罪認(rèn)定的，可以采取向公出是否涉嫌犯罪認(rèn)定的，可以采取向公安機(jī)關(guān)報(bào)案方式，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。安機(jī)關(guān)報(bào)案方式，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 刑訴法刑訴法第第84條規(guī)定：條規(guī)定：“任何單位和任何單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人，有個(gè)人發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人，有權(quán)利也有義務(wù)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案或舉報(bào)。權(quán)利也有義務(wù)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案或舉報(bào)。”2022年3月29日星期二18 對(duì)注銷稅務(wù)登記的納稅人的移交問題對(duì)注銷稅務(wù)登記的納稅人的移交問題 一是對(duì)注銷稅務(wù)登記的納稅人是否還要檢查？一是對(duì)注銷稅務(wù)登記的納稅人是否還要檢查？ 稅務(wù)稽查操作規(guī)程稅務(wù)

14、稽查操作規(guī)程第第45條規(guī)定：被查對(duì)條規(guī)定：被查對(duì)象死亡或者被依法宣告死亡或者象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷依法注銷，且無財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)且無財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體，承擔(dān)主體，致使檢查無法進(jìn)行的致使檢查無法進(jìn)行的，附相關(guān)，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查。局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查。 “注銷注銷”是是注銷工商登記注銷工商登記，而不是稅務(wù)登，而不是稅務(wù)登記記 2022年3月29日星期二19五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t行政強(qiáng)制措施行政強(qiáng)制措施 行政機(jī)關(guān)在行政

15、管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等目的，依法對(duì)公民損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等目的，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為 稅收保全措施：查封、扣押、凍結(jié)稅收保全措施：查封、扣押、凍結(jié) ( (針對(duì)針對(duì)“很有可能發(fā)生很有可能發(fā)生”未履行納稅義務(wù)，在行政決定做出之未履行納稅義務(wù)，在行政決定做出之前，暫時(shí)性）前，暫時(shí)性）行政強(qiáng)制執(zhí)行行政強(qiáng)制執(zhí)行 行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，

16、對(duì)不履行行政決定行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為 稅收強(qiáng)制執(zhí)行：拍賣、變賣、劃撥稅收強(qiáng)制執(zhí)行：拍賣、變賣、劃撥 （滯納金、加處罰款） （針對(duì)針對(duì)“很有可能發(fā)生很有可能發(fā)生”未履行納稅義務(wù)，未履行納稅義務(wù)，在行政決定做在行政決定做出之后，終局性）出之后，終局性）按照強(qiáng)制程度2022年3月29日星期二20五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t 注意的問題一：注意的問題一：現(xiàn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施規(guī)現(xiàn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施規(guī)定沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅或不履行稅務(wù)定

17、沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅或不履行稅務(wù)處理決定納稅人采取凍結(jié)銀行存款的權(quán)力。處理決定納稅人采取凍結(jié)銀行存款的權(quán)力?；椴块T對(duì)不履行稅務(wù)處理決定的納稅人稽查部門對(duì)不履行稅務(wù)處理決定的納稅人只能劃撥銀行存款。只能劃撥銀行存款。 注意的問題二注意的問題二：凍結(jié)銀行存款：凍結(jié)銀行存款凍結(jié)銀行賬凍結(jié)銀行賬戶。公檢法等司法機(jī)關(guān)可以凍結(jié)銀行賬戶戶。公檢法等司法機(jī)關(guān)可以凍結(jié)銀行賬戶（在（在6個(gè)月期限內(nèi)個(gè)月期限內(nèi)“只進(jìn)不出只進(jìn)不出”直至達(dá)到需直至達(dá)到需要凍結(jié)的金額），依據(jù)是銀發(fā)要凍結(jié)的金額），依據(jù)是銀發(fā)1993356號(hào)），但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有此明確依據(jù)。號(hào)），但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有此明確依據(jù)。 2022年3月29日星期二21五、

18、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t （一）（一）稅收征管法稅收征管法與與行政強(qiáng)制法行政強(qiáng)制法的銜接適用的銜接適用 1稅收征管法與行政強(qiáng)制法的銜接適用的基本原則 除除征管法征管法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了更高要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了更高要求，或者求，或者行政強(qiáng)制法行政強(qiáng)制法中明確規(guī)定中明確規(guī)定“依依照有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行照有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”或或“法律另有規(guī)定法律另有規(guī)定除外除外”的事項(xiàng)適用的事項(xiàng)適用征管法征管法之外之外，原則原則上應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用上應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用行政強(qiáng)制法行政強(qiáng)制法的規(guī)定。的規(guī)定。 2022年3月29日星期二22五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)

19、的的遵循原則 2加收滯納金是否屬于行政強(qiáng)制的問題加收滯納金是否屬于行政強(qiáng)制的問題 強(qiáng)強(qiáng)規(guī)定，只有當(dāng)事人不履行行政決定規(guī)定，只有當(dāng)事人不履行行政決定的，行政機(jī)關(guān)可以從逾期不履行行政決定的，行政機(jī)關(guān)可以從逾期不履行行政決定之日起加收滯納金。之日起加收滯納金。 個(gè)人觀點(diǎn)，稅款滯納金屬于行政強(qiáng)制，但強(qiáng)只考慮了不履行行政決定這一種情形，沒有考慮不履行法定義務(wù)的情形，存在疏漏。 目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)滯納金加收的起始時(shí)目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)滯納金加收的起始時(shí)間仍按現(xiàn)在規(guī)定操作，待以后有明確規(guī)定間仍按現(xiàn)在規(guī)定操作，待以后有明確規(guī)定后再進(jìn)行調(diào)整或退庫。后再進(jìn)行調(diào)整或退庫。 2022年3月29日星期二23五、稅務(wù)行政強(qiáng)

20、制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t3、對(duì)查封、扣押的財(cái)物到底是采取拍賣還、對(duì)查封、扣押的財(cái)物到底是采取拍賣還是變賣的問題是變賣的問題 強(qiáng)規(guī)定，除鮮活物品或不易保管的財(cái)物實(shí)行拍賣或變賣外，對(duì)其他財(cái)物只能實(shí)行只能實(shí)行拍賣拍賣。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)適用強(qiáng)強(qiáng)的規(guī)定，在一般的規(guī)定，在一般情況下，對(duì)查封、扣押的財(cái)物只能采取拍情況下，對(duì)查封、扣押的財(cái)物只能采取拍賣的強(qiáng)制執(zhí)行方式，且依照賣的強(qiáng)制執(zhí)行方式，且依照拍賣法拍賣法的的規(guī)定，只能委托省、市人民政府指定的拍規(guī)定，只能委托省、市人民政府指定的拍賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣。賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣。2022年3月29日星期二24五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行

21、為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t4、實(shí)施行政強(qiáng)制發(fā)生的費(fèi)用承擔(dān)問題、實(shí)施行政強(qiáng)制發(fā)生的費(fèi)用承擔(dān)問題 稅收征管法實(shí)施細(xì)則稅收征管法實(shí)施細(xì)則第第6969條規(guī)定，查封、條規(guī)定，查封、扣押、保管、拍賣、變賣等實(shí)施稅收強(qiáng)制扣押、保管、拍賣、變賣等實(shí)施稅收強(qiáng)制的費(fèi)用由被執(zhí)行人（納稅人）承擔(dān)。的費(fèi)用由被執(zhí)行人（納稅人）承擔(dān)。行政強(qiáng)制法行政強(qiáng)制法第第2525、2626條的規(guī)定，因查封、條的規(guī)定，因查封、扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)，并扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)，并且沒有說且沒有說“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外外”。 2022年3月29日星期二25五、稅

22、務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t5、實(shí)施行政強(qiáng)制措施也就是稅收保全措實(shí)施行政強(qiáng)制措施也就是稅收保全措施的期限問題施的期限問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)銀行存款凍結(jié)銀行存款的期限，的期限，只能適用只能適用強(qiáng)強(qiáng)中中“一般為一般為3030日、最日、最長(zhǎng)不得超過長(zhǎng)不得超過6060日日”的規(guī)定；的規(guī)定； 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押財(cái)物查封、扣押財(cái)物的期限，的期限，還可以繼續(xù)適用還可以繼續(xù)適用稅收征管法實(shí)施細(xì)稅收征管法實(shí)施細(xì)則則中中“一般不得超過一般不得超過6 6個(gè)月個(gè)月”的規(guī)定。的規(guī)定。2022年3月29日星期二26五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅

23、務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t6、執(zhí)行中止和執(zhí)行和解問題、執(zhí)行中止和執(zhí)行和解問題 執(zhí)行中止執(zhí)行中止 ：強(qiáng)強(qiáng)第第3939條規(guī)定，當(dāng)事人履行條規(guī)定，當(dāng)事人履行行政決定確有困難或者暫無履行能力的，行政決定確有困難或者暫無履行能力的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)行。并且，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)行。并且，“對(duì)沒有明顯社會(huì)對(duì)沒有明顯社會(huì)危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年仍未恢復(fù)執(zhí)行的，不再執(zhí)行。三年仍未恢復(fù)執(zhí)行的，不再執(zhí)行?！?執(zhí)行和解執(zhí)行和解 ：強(qiáng)強(qiáng)第第4242條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)可條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)可以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)

24、議，約定分階況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議，約定分階段履行。段履行。 2022年3月29日星期二27五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t7實(shí)施行政強(qiáng)制措施（稅收保全措施）程序?qū)嵤┬姓?qiáng)制措施（稅收保全措施）程序 （1）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)； （2）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施； （3）出示執(zhí)法身份證件；）出示執(zhí)法身份證件； （4）通知當(dāng)事人到場(chǎng)；當(dāng)事人不到場(chǎng)的，邀請(qǐng)見證人到場(chǎng)，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或者蓋章； （5）當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)

25、事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑； （6）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯； （7）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明； （8）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。 2022年3月29日星期二28五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t 一是堅(jiān)持在符合行政目的基礎(chǔ)上的最小損一是堅(jiān)持在符合行政目的基礎(chǔ)上的最小損害原則害原則 在強(qiáng)制手段與非強(qiáng)制手段都能達(dá)到行政目在強(qiáng)制手段與非強(qiáng)制手段都能達(dá)到行政目的時(shí)，應(yīng)采用的時(shí)，應(yīng)采用非強(qiáng)制手段非強(qiáng)制手段；在間

26、接強(qiáng)制與；在間接強(qiáng)制與直接強(qiáng)制都能達(dá)到行政目的時(shí)，應(yīng)采用直接強(qiáng)制都能達(dá)到行政目的時(shí)，應(yīng)采用間間接強(qiáng)制接強(qiáng)制；在采取任何一種強(qiáng)制方式都能實(shí)；在采取任何一種強(qiáng)制方式都能實(shí)現(xiàn)行政目的的前提下，稅收行政強(qiáng)制方式現(xiàn)行政目的的前提下，稅收行政強(qiáng)制方式和對(duì)象的選擇應(yīng)當(dāng)合理適當(dāng)和對(duì)象的選擇應(yīng)當(dāng)合理適當(dāng), ,應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用最小最小損害當(dāng)事人權(quán)益的方式損害當(dāng)事人權(quán)益的方式。 2022年3月29日星期二29五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t 征管法征管法第四十條第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，扣繳義務(wù)人未按

27、照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局縣以上稅務(wù)局(分局分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以可以采采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： (一一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；從其存款中扣繳稅款； (二二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，

28、以，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。拍賣或者變賣所得抵繳稅款。2022年3月29日星期二30五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t五、稅務(wù)行政強(qiáng)制行為應(yīng)當(dāng)?shù)牡淖裱瓌t 三是對(duì)稅務(wù)行政處罰啟動(dòng)強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)遵循充分救三是對(duì)稅務(wù)行政處罰啟動(dòng)強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)遵循充分救濟(jì)原則濟(jì)原則 稅收征管法稅收征管法第八十八條第三款規(guī)定：第八十八條第三款規(guī)定：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定，逾期逾期不不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)

29、行。制執(zhí)行。2022年3月29日星期二31 2022年3月29日星期二32 2022年3月29日星期二33 效率公正對(duì)于這一問題的理解，說到底是 對(duì)社會(huì)公平社會(huì)公平和行政效率行政效率關(guān)系的把握問題。 觀點(diǎn)一：注重行政效率，保障罰款及時(shí)入庫。觀點(diǎn)二：注重社會(huì)公正，保障當(dāng)事人的權(quán)益。執(zhí)法理念應(yīng)轉(zhuǎn)變到：執(zhí)法理念應(yīng)轉(zhuǎn)變到：“注重社會(huì)公平、提高服務(wù)效能注重社會(huì)公平、提高服務(wù)效能” 對(duì)稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行，對(duì)稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)遵循充分救濟(jì)原則，給納稅應(yīng)當(dāng)遵循充分救濟(jì)原則，給納稅人充足時(shí)間行使救濟(jì)權(quán)。人充足時(shí)間行使救濟(jì)權(quán)。注意法條中的注意法條中的“但書條款但書條款”，注意法律之間的銜接適用。注意法律之間的銜接適用。 2022年3月29日