財務(wù)管理專業(yè) 促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

1、 目 錄內(nèi)容摘要3一、我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀3二、稅收優(yōu)惠政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的積極影響4（一）吸引外部社會投資4（二）調(diào)節(jié)改善文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)4（三）培養(yǎng)社會人才4三、國外針對促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策4（一）國外關(guān)于支持文化產(chǎn)品和文化行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策5（二）國外關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者稅收優(yōu)惠政策5（三）國外關(guān)于區(qū)域性文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策5四、我國現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策6（一）側(cè)重支持新興文化產(chǎn)業(yè)6（二）推進(jìn)事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制6（三）推動文化產(chǎn)品及服務(wù)的對外開放7（四）鼓勵文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者7五、我國在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策中的欠缺7（一）關(guān)于促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制度不夠

2、完善7（二）我國對文化產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)品優(yōu)惠力度不足7（三）我國的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策行業(yè)指向性不明確8（四）我國對文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)從業(yè)者的稅收優(yōu)惠面較為局限8六、關(guān)于全面改進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議9（一）建立完整的稅收優(yōu)惠政策體系并提升其法律層級9（二）加大對我國文化產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠力度9（三）明確我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策行業(yè)指向性9（四）通過設(shè)置專門的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵培養(yǎng)文化產(chǎn)業(yè)人才10促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究內(nèi)容摘要：文化產(chǎn)業(yè)作為一個國家參與全球競爭的一項軟實力，其健康的發(fā)展離不開國家良好政策的支持。針對文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策則是推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)一步發(fā)展的有力支撐。世

3、界各國為推動本國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升本國在全球競爭中的綜合實力，都針對本國文化產(chǎn)業(yè)提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。本文圍繞對比國內(nèi)外有關(guān)于對文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而了解到我國現(xiàn)行關(guān)于促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策中存在的各項問題。并針對這些問題提出適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的關(guān)于促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，期望改進(jìn)我國稅收在文化產(chǎn)業(yè)方面的相關(guān)優(yōu)惠政策，以使稅收優(yōu)惠政策體系在我國更加完善。同時能夠使得文化產(chǎn)業(yè)在我國能夠又好又快的發(fā)展，為我國在國際社會的競爭中獲得更大的優(yōu)勢。關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè) 稅收政策 稅收優(yōu)惠 當(dāng)人類的物質(zhì)條件發(fā)展到某個程度后，人類就會主動探索能夠使得自身精神文化得到滿足的一些途

4、徑，在這個探索過程中文化產(chǎn)業(yè)這一新興產(chǎn)業(yè)就誕生了。文化產(chǎn)業(yè)是一種比較特殊的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在現(xiàn)實社會中，人們也把它叫做創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，它具體包括文化、體育以及娛樂業(yè)。對于提供給社會民眾有關(guān)文化的這一類產(chǎn)品以及生產(chǎn)這些產(chǎn)品的行業(yè)，被統(tǒng)稱為文化產(chǎn)業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)不僅能夠給社會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而且能夠帶動本國的傳統(tǒng)文化進(jìn)一步的發(fā)展。文化產(chǎn)業(yè)在發(fā)展的同時也能夠?qū)ζ渌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到一定的助推作用，也會使某個國家或者某個地區(qū)的“軟實力”得到提升。正是因為如此，文化產(chǎn)業(yè)被大家公認(rèn)為新世紀(jì)的“黃金產(chǎn)業(yè)”或“朝陽產(chǎn)業(yè)”。一、我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相較于其他國家來說，我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在時間上落后于其他國家。盡管如此，但是我國在國

5、家層面上對于文化產(chǎn)業(yè)重視程度可以說是比較高?，F(xiàn)如今高新技術(shù)在不斷地發(fā)展進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)科技越來越先進(jìn)，與此同時它們也在不斷地為文化產(chǎn)業(yè)更進(jìn)一步的發(fā)展出力。在這樣的境況下，文化產(chǎn)業(yè)近些年來在我國的發(fā)展較為迅速，文化產(chǎn)業(yè)的市場規(guī)模增速也較為明顯，文化產(chǎn)業(yè)逐漸發(fā)展成為了新的國家經(jīng)濟(jì)增長點。通過國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，文化產(chǎn)業(yè)的增加值占我國國民生產(chǎn)總值的比重在不斷地提升。從國家統(tǒng)計局測算數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，2017年全年全國文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值為34722億元，占我國國民生產(chǎn)總值的比重為4.2%，相比較與上年提高了0.06個百分點。2005-2017年期間，我國文化及文化相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值年平均增長率為19.7%。

6、國家在“十三五”時期給我國文化產(chǎn)業(yè)的最終目標(biāo)是在2020年將文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)定義，當(dāng)某種產(chǎn)業(yè)增加值占國民生產(chǎn)總值超過5%時即成可以定義為支柱性產(chǎn)業(yè)。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國須在短時間內(nèi)針對進(jìn)一步提升文化產(chǎn)業(yè)增加值在國民生產(chǎn)總值中的占比采取一定的措施，給予相關(guān)的政策傾斜以使得文化產(chǎn)業(yè)在2020年文化產(chǎn)業(yè)成為我國的國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)。二、稅收優(yōu)惠政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的積極影響（一）吸引外部社會投資首先良好的稅收優(yōu)惠政策可以吸引外部社會投資，有利于社會中的其他產(chǎn)業(yè)剩余資本流入文化產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。如果在發(fā)展過程中遇到資金短缺等類問題，良好的稅收優(yōu)惠政策能夠為文化產(chǎn)

7、業(yè)解決這類問題提供較大的便利。（二）調(diào)節(jié)改善文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一個完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策優(yōu)惠體系，它不僅能夠調(diào)節(jié)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而且同時對文化的傳播產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。一個國家出臺的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)著社會的生產(chǎn)要素及資本的流向，因為這些政策給本國的企業(yè)家和投資人明確了國家在未來將要大力支持和發(fā)展的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，會對他們未來的投資方向起到很重要的參考價值。隨著國家相關(guān)的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不斷推出，本國的文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷的得到改善。在這種處境下，國家鼓勵支持的這些文化行業(yè)會發(fā)展的較為迅速，同時這些行業(yè)在文化傳播的過程中的重要性不斷提高，對于社會大眾文化傳播也會產(chǎn)生一定的影響。（三）培養(yǎng)社會人才部分有效的稅收

8、優(yōu)惠政策，對于藝術(shù)家等相關(guān)的文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者的創(chuàng)作熱情與積極性有很大程度上的激勵作用，也能夠在激發(fā)創(chuàng)作熱情的同時使他們的個人利益得到很好地保護(hù)，對于國家來說也就是達(dá)到了培養(yǎng)人才的目的。在全社會上下營造出的這種氛圍下，優(yōu)秀的文化產(chǎn)品才能夠被創(chuàng)作出來并且能夠在極大范圍內(nèi)得到廣泛的傳播，進(jìn)而國民素質(zhì)也會不斷地得到提升。三、國外針對促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策文化產(chǎn)業(yè)作為一個全球性的產(chǎn)業(yè)，各國都在積極采取措施以使本國的文化產(chǎn)業(yè)跟上經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的腳步。鑒于稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)ξ幕a(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生有利的影響，世界各文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展大國各自結(jié)合本國實際情況以及文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這些政策具有覆

9、蓋面廣，涉及領(lǐng)域多，受益人群較龐大的特點。具體的優(yōu)惠措施圍繞具體文化產(chǎn)業(yè)及相關(guān)文化產(chǎn)品、文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者、區(qū)域性文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠這三個方面展開。這一系列的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，但最終的目的都是為了促進(jìn)本國或者某地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)又好又快發(fā)展。每個國家都能意識到文化產(chǎn)業(yè)對本國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展會有巨大的影響，部分文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展大國針對本國文化領(lǐng)域的某個產(chǎn)業(yè)或者文化相關(guān)的某種產(chǎn)品，提出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有針對性的傾斜支持某種行業(yè)或者產(chǎn)品。（一）國外關(guān)于支持文化產(chǎn)品和文化行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策1.在美國，如果在某個州進(jìn)行電影的生產(chǎn)與制作，你都會得到當(dāng)?shù)卣拇罅χС?。電影制作費用的10%-25%通?？梢赃M(jìn)行稅收抵扣

10、，其中有一些州會對投資電影基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)或者電影的個人提供稅收抵扣的優(yōu)惠政策。而對于電影發(fā)展的這一系列稅收抵扣，美國基本都是以法律的形式進(jìn)行保障?？傮w來說，他們把這些稅收優(yōu)惠抵扣三部分抵扣，包括為生產(chǎn)開支稅收抵扣、投資稅收抵扣以及支付工資的稅收抵扣。2.在英國書籍、海報和出版等行業(yè)為不用繳稅，但是其正常的增值稅率為 17.5%。德國在版權(quán)收入以及文化產(chǎn)品方面的增值稅稅率僅為7%，而優(yōu)惠前增值稅稅率為15%。對于圖書和報紙這一類文化產(chǎn)業(yè)，意大利征收增值稅稅率為4%，對于電影門票的收入還有廣播電視減一半征收增值稅，而其正常增值稅稅率為20%。墨西哥有一項政策，他們國家的雕塑家和繪畫家等這一類的藝術(shù)家可以

11、用他所創(chuàng)作出來的藝術(shù)品來抵消應(yīng)納的稅款。3.在法國，藝術(shù)家創(chuàng)作所得個人所得稅、藝術(shù)品進(jìn)出口增值稅、藝術(shù)品交易增值稅都包含在藝術(shù)品產(chǎn)業(yè)稅收中，而法國的個人所得稅申報方式包含兩種，一種為兩年收入詳報制度。這項制度規(guī)定，法國年收入超過2.7萬歐元的所有藝術(shù)家，只能使用此制度申報個人所得稅，此類申報方式的有一個優(yōu)點，它能夠減少個人所得稅納稅額，如果某個藝術(shù)家的兩年的收入合計滿足了一定的條件，能夠享受免稅的比例最高可以達(dá)到37%。第二種為特殊申報制度，此制度的規(guī)定為：若存在某個藝術(shù)家年收入少于2.7萬歐元，收入中的37%可以在收入中進(jìn)行減扣，這一部分不用繳稅。（二）國外關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者稅收優(yōu)惠政策1.

12、美國的夏威夷州用法律的形式，將包括版權(quán)、商業(yè)秘密以及安全在內(nèi)的特許權(quán)使用費免征個人所得稅。在銷售電影、個人唱片以及電腦科技和電腦娛樂產(chǎn)品等時所取得的收入免征個人所得稅。2.愛爾蘭對原創(chuàng)性及創(chuàng)意性藝術(shù)家實施個人所得稅優(yōu)惠政策，所取得的收入在25萬愛爾蘭鎊以下的免征收個人所得稅，如果存在超過25萬愛爾蘭鎊的其中百分之五十收入免征收個人所得稅。享受這些優(yōu)惠政策的文化產(chǎn)品主要范圍包括：戲劇和音樂創(chuàng)作、書本以及其他形式寫作、其他雕塑、圖片或者繪畫等系列的文化產(chǎn)品。但其中包括一些解釋性藝術(shù)家比如演員、演奏者及舞蹈者就無資格享受這種減免優(yōu)惠政策。而且此類藝術(shù)家必須為愛爾蘭居民或者為通常居住在愛爾蘭的個人。3

13、.瑞典通過設(shè)立一個獨立的銀行賬戶給藝術(shù)家，藝術(shù)家通過這個賬戶取走這部分的收入征收個人所得稅。因為考慮到不同藝術(shù)家創(chuàng)作出的藝術(shù)品或者文化產(chǎn)品不同，所具有的價值也不盡相同，所以他們?nèi)〉玫氖杖胍膊槐M相同。世界各國普遍存在的一個現(xiàn)象就是不同藝術(shù)家之間的收入存在差距，同時有些藝術(shù)家多年的收入可能在某一年內(nèi)一同實現(xiàn)，這種情況下可能無法適用較高的稅率，所以為了避免他們因為過重的稅負(fù)而缺乏創(chuàng)作熱情，鼓勵他們創(chuàng)作出更加優(yōu)秀的作品，有些國家采取了一些不同的措施來平均這些個人各年的收入。比如，丹麥、荷蘭、盧森堡、法國、英國、希臘、德國等國家，為了不讓藝術(shù)家承擔(dān)過高的稅負(fù)，允許藝術(shù)家將他們的收入平均在不同的年度來征收

14、稅。（三）國外關(guān)于區(qū)域性文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策 在美國的某些州，州政府結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展的狀況制定出了適合本州的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)藝術(shù)創(chuàng)作或者文化產(chǎn)品生產(chǎn)銷售處于特定的藝術(shù)文化產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)都可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，馬里蘭州是美國第一個將整個州都作為文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的州，所以在州內(nèi)的藝術(shù)家都能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策，也就是說在馬里蘭州居住的藝術(shù)家們?nèi)绻麆?chuàng)作、銷售、出版藝術(shù)作品獲得了收入，都能享受相對應(yīng)的所得稅減免政策。四、我國現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策結(jié)合近年來我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)狀來看文化產(chǎn)業(yè)在我國越來越被重視，體制改革也在不斷地進(jìn)行，國家對于文化產(chǎn)業(yè)的定位越來越高。進(jìn)而文化產(chǎn)

15、業(yè)稅收政策也逐漸地呈現(xiàn)出專業(yè)化、精細(xì)化、體系化特征，政策的力度不斷擴(kuò)大、政策覆蓋面更加廣泛。我國的目前所實行的文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策以政策性文件為主，這些政策性文件基本都是由國家稅務(wù)總局為主的相關(guān)部門出臺。所涉及到的稅種主要有所得稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等。此類政策在我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過程中扮演著十分重要的角色，并對近些年來我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了非常重要的助推作用。我國關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策都是以優(yōu)惠性政策為主。這些政策在扶持我國的相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的同時，對于相關(guān)的文化產(chǎn)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)也給出了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。受益人群涉及企業(yè)以及個人。通過對我國文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析不難看出，我國對扶持文

16、化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策大致分可以分為為四個方面。（一）側(cè)重支持新興文化產(chǎn)業(yè)國家為了突出重點扶持的行業(yè)，對于廣播電視、新聞出版、軟件行業(yè)及動漫行業(yè)等這一類新興的的核心文化產(chǎn)業(yè)給予相應(yīng)的稅收減免政策。我國目前支持發(fā)展的新興文化產(chǎn)業(yè)方面的主要稅收優(yōu)惠包括對于圖書報紙雜志實行的百分之十三的低稅率（我國目前實行的正常增值稅稅率為百分之十七）。對于圖書報紙雜志發(fā)行單位之間、訂閱單位之間或者與個人之間的征訂憑證免征印花稅，而對于古舊圖書我國則實行免征增值稅政策。而國家對于黨報、黨刊的印刷發(fā)行業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，從注冊之日開始算起，所取得的發(fā)行印刷發(fā)行收入免征增值稅。我國對于音響制品以及電子

17、出版類的現(xiàn)行增值稅稅率已降為百分之十一。對于屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)，如果該企業(yè)銷售自行研發(fā)制作的動漫類軟件，國家按照百分之十七的正常增值稅稅率征收增值稅后，對于增值稅實際超過百分之三的部分實施即征即退的政策。對于動漫類企業(yè)自主生產(chǎn)研發(fā)產(chǎn)品過程中如果確實需要進(jìn)口商品的，可以享受免征進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅的優(yōu)惠政策。對于從事文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域支撐產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)技術(shù)的企業(yè)，如果符合相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，按照百分之十五的稅率征收其企業(yè)所得稅。如果該類企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，按照國家的稅法規(guī)定，在計算其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以加計扣除。（二）推進(jìn)事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制為加

18、快推進(jìn)我國國有經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，國家在文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤┑亩愂諆?yōu)惠政策降低了需要進(jìn)行改制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于加快推進(jìn)我國的相關(guān)文化企業(yè)的轉(zhuǎn)企改制起到了較為重要的推進(jìn)作用。我國對經(jīng)營性文化事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過程中，實行轉(zhuǎn)制注冊之日起免征其企業(yè)所得稅的政策。對于其轉(zhuǎn)制過程中的涉及的印花稅、契稅等也享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并且在2014年1月1日至2018年12月31日期間，對此類企業(yè)自產(chǎn)自用的房產(chǎn)免征其房產(chǎn)稅。 （三）推動文化產(chǎn)品及服務(wù)的對外開放國家為能夠使我國的文化產(chǎn)品和服務(wù)能夠走向世界，出臺了涉及增值稅、出口免稅及出口退稅的稅收優(yōu)惠政策。用于減少我國文化產(chǎn)品及其服務(wù)的貿(mào)易逆差，改善貿(mào)易

19、狀況。我國對于國家重點鼓勵的文化服務(wù)和產(chǎn)品的出口一律享受退（免）稅政策。我國為了擴(kuò)大中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化在不同層面的影響力，在對外開放領(lǐng)域也出臺了相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以積極地態(tài)度來向全世界展現(xiàn)開放包容的中國的同時推動我國文化產(chǎn)業(yè)又好又快發(fā)展。為了鼓勵一些能夠展現(xiàn)中國優(yōu)秀文化的相關(guān)機(jī)構(gòu)，例如博物館、文化館、紀(jì)念館以及相關(guān)的文物保護(hù)單位，包括藝術(shù)類單位機(jī)構(gòu)，例如展覽館、書畫院、圖書館、美術(shù)館等這些單位機(jī)構(gòu)。在它們舉辦能夠展現(xiàn)中華民族優(yōu)秀文化活動是所取得的門票收入，免征收其增值稅。（四）鼓勵文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者 我國從多角度制定了關(guān)于鼓勵文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)從業(yè)者的稅收優(yōu)惠政策，涉及受益的人群包括作家、藝術(shù)家、音

20、樂家等相關(guān)文化藝術(shù)從業(yè)者，涉及稅種主要為個人所得稅。對于作家等靠寫作取得收入的個人，其稿酬適用于百分之二十的比例稅率，并對其應(yīng)納稅所得額減征其百分之三十。對于個人寫作出版的書籍擁有的著作權(quán)轉(zhuǎn)讓免征增值稅。文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者如若獲得省級政府及以上的單位或者組織頒發(fā)的獎金，也將免征其個人所得稅。五、我國在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策中的欠缺（一）關(guān)于促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制度不夠完善我國有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要以國家稅務(wù)總局、財政部為主的有關(guān)部門出臺的規(guī)范性文件為主，對于文化產(chǎn)業(yè)尚處于發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)這一處境，結(jié)合我國正處于在文化體制改革過渡過程，此類規(guī)范性文件不具備系統(tǒng)性以及連續(xù)性。而美

21、國等文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展大國，大多數(shù)都將相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策納入法律體系，以提升這些政策在本國的民眾中的重視程度以及執(zhí)行力度，使得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策更具系統(tǒng)性和完整性。同時，我國的大部分優(yōu)惠政策只存在于文化產(chǎn)業(yè)鏈中的部分環(huán)節(jié)，缺乏一套完整的產(chǎn)業(yè)扶持稅收優(yōu)惠政策。例如動漫企業(yè)僅針對動漫產(chǎn)品發(fā)行、播映等有優(yōu)惠政策，但是對于營業(yè)收入占比較大的衍生動漫產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，并沒有稅收扶持政策。另外，文化企業(yè)一般情況下購買的實物資產(chǎn)較少，實物資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不大 ，但是研究成本一般較高而且能夠抵扣的部分較少，尤其是在我國營改增以后，文化創(chuàng)意企業(yè)現(xiàn)行的增值稅稅率為百分之六。而在營改增以前，這些企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率為

22、百分之五，對比與之前就會出現(xiàn)其中一部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)升高的這種現(xiàn)象。（二）我國對文化產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)品優(yōu)惠力度不足縱觀國外文化產(chǎn)業(yè)大國關(guān)于對文化產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)文化產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策來看，大多數(shù)基本處于較低稅率水平，所涉及到的文化類相關(guān)產(chǎn)品主要包括書籍報紙、電影、雜志期刊等。其中有部分的國家對于此類文化產(chǎn)品直接予以免除其增值稅，或者為本國正常情況下增值稅稅率的一半。譬如英國政府對以上所提到的文化產(chǎn)品直接予以免除征收其增值稅，正是因為如此英國一步步發(fā)展為在出版行業(yè)的世界強(qiáng)國。還有比利時、西班牙等國文化產(chǎn)業(yè)實施低稅率來促進(jìn)本國的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，比利時文化產(chǎn)業(yè)適用稅率僅為百分之六，而其正常的增值稅稅率為百分之

23、二十一。西班牙對本國的文化產(chǎn)業(yè)實施部分免稅，部分征收百分之八或者百分之四的增值稅稅率。與上述國家的對比之下，我國對某些文化產(chǎn)品，比如書籍，報刊，雜志等實施的增值稅稅率為百分之十三，明顯過高，不利于我國此類文化產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，更不利于我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（三）我國的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策行業(yè)指向性不明確將我國目前所實行的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策與一些文化產(chǎn)業(yè)特點明顯、重點較為突出的發(fā)展大國相比較，發(fā)現(xiàn)我國的相關(guān)稅收政策在指向性方面存在不足。單就從行業(yè)發(fā)展的角度來看，國家近幾年的優(yōu)惠政策主要扶持動漫、影視、軟件行業(yè)，而對于近些年來出現(xiàn)的新興的文化產(chǎn)業(yè)，沒有與之對應(yīng)的稅收優(yōu)惠。包括近幾年社會公眾比較熱衷的旅游

24、行業(yè)，還有影視制作行業(yè)、演藝類行業(yè)等都沒有與此類行業(yè)對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。而現(xiàn)有針對于影視、動漫行業(yè)和軟件以及公益性文化項目等文化產(chǎn)業(yè)存在的稅收優(yōu)惠政策主要為增值稅、關(guān)稅及消費稅。而對于除了上述的行業(yè)的其他文化產(chǎn)業(yè)類行業(yè)來說，并沒有享受到此類的稅收優(yōu)惠政策，所以對它們來說稅收的負(fù)擔(dān)就較為重。通過比較分析發(fā)現(xiàn)，我國對于中國特色的文化類企業(yè)、生產(chǎn)采用傳統(tǒng)技藝的文化類企業(yè)、一些地區(qū)性的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)都沒有與之對應(yīng)的系列稅收優(yōu)惠政策，按照正常的增值稅稅率對其征收增值稅。所以對此類文化產(chǎn)品來說，國家重視程度不夠，保護(hù)機(jī)制不夠全面。也沒能發(fā)揮好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的對于產(chǎn)業(yè)指引的作用，不利于保護(hù)優(yōu)良的特色文化產(chǎn)

25、業(yè)，同時也不利于發(fā)揚上述傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)揚和傳承。我國對于捐贈的個人或者法人，相關(guān)的法律法規(guī)對于他們的這一行為有著非常明確地規(guī)定，比如就稅法對這一行為的稅前扣除額規(guī)定來說，在途徑、對象、額度方面有著嚴(yán)格的規(guī)定。這一規(guī)定不利于鼓勵捐贈行為，增加了這一行為的成本。對我國文化產(chǎn)業(yè)吸納社會資金和未來的發(fā)展都有負(fù)面的影響。同時我國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對不同性質(zhì)的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差別較大，使得不同的企業(yè)實際稅負(fù)水平存在較大差異，違背了我國稅收公平性的原則。國家針對需要進(jìn)行轉(zhuǎn)制的經(jīng)營性事業(yè)單位，提出了一些列的稅收優(yōu)惠政策。包括增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等，上述的系列政策僅適用于滿足條件的文化企業(yè)。對于其他文化企

26、業(yè)來說較為不公平，不利于行業(yè)間的公平競爭，也不利于文化產(chǎn)業(yè)吸引社會的投資，以使將社會資本引入文化產(chǎn)業(yè)，最終影響文化產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展。（四）我國對文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)從業(yè)者的稅收優(yōu)惠面較為局限在我國，文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者多為作家、藝術(shù)家等創(chuàng)作者。這一類的文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者大多都靠創(chuàng)作取得收入，還包括一些勞務(wù)報酬等。國家對于他們征收所得稅方面還是規(guī)定了較高的適用稅率，對于認(rèn)定較為困難的人員政策不足，費用扣除額方面的規(guī)定額也較低。而且對他們的優(yōu)惠也只是僅僅限于獎金或者稿酬的收入等的部分收入。我國還有一些文化項目的從業(yè)人員，比如影視、審稿、書畫雕刻等這一方面的人員，直接沒有與之對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。他們所取得的收入直接按照一

27、般勞動報酬征收個人所得稅。六、關(guān)于全面改進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議 （一）建立完整的稅收優(yōu)惠政策體系并提升其法律層級良好的稅收優(yōu)惠政策會給文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供有利的支撐，美國、英國、日本及韓國等一些文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展強(qiáng)國都推出了符合本國發(fā)展國情的稅收優(yōu)惠政策。并將這些相關(guān)的政策體系納入本國法律系統(tǒng)，用法律的手段來保護(hù)文化產(chǎn)業(yè)所有參與主體的合法利益。而這一類的政策體系在納入法律系統(tǒng)的過程中保證了政策的完整性、廣泛的適用范圍以及各項規(guī)定的詳略性。大家都知道，調(diào)控稅收非常重要的一項手段就是稅收優(yōu)惠。而稅收優(yōu)惠作為一項政策需要加強(qiáng)立法、提升其法律層級，才能保證其執(zhí)行力度。而關(guān)于如何加強(qiáng)立法，我國可以借鑒

28、其他國家的做法，譬如韓國，在恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)推出了適合其國情的文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法。我國如果能夠像韓國一樣，推出適應(yīng)我國國情的文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法，將更加完善我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系并使得我國促進(jìn)關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)政策法律層級得到提升。此項法律在制定過程中，應(yīng)充分考慮我國現(xiàn)階段文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策體系做一整理，明確未來我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，適度降低相關(guān)部門出臺關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，最終使得我國建立起能夠惠及所有文化產(chǎn)業(yè)參與主體、推出相對較為完整的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系為目的，推出這項嚴(yán)格的法律制度，提升政策的法律層級。展開來講，就是要考慮到提出政策的系統(tǒng)性、完整性以及我國各類文化

29、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差異性，為它們劃分詳細(xì)的差別稅率，設(shè)置能夠長期適用我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的減免稅政策，實行能夠吸引社會資本流入文化產(chǎn)業(yè)的政策，完善稅收優(yōu)惠政策實施的制度。（二）加大對我國文化產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠力度 就目前來看，我國針對文化產(chǎn)業(yè)以及其相關(guān)產(chǎn)品的一系列稅收優(yōu)惠政策最為突出的問題就是優(yōu)惠力度小，涉及范圍面較窄。對于不同的文化產(chǎn)業(yè)來說，我國目前實行的行業(yè)間稅收優(yōu)惠差別較大。所以建議我國學(xué)習(xí)不同國家的先進(jìn)經(jīng)驗，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實際情況，適度加大各項文化產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的力度，從而縮小不同企業(yè)間的稅負(fù)差別。具體來說，參考其他國家經(jīng)驗，應(yīng)對現(xiàn)有圖書雜志或電子出版物征收的增值稅稅率進(jìn)一步降低，期望

30、通過此項舉措，未來能夠使我國出版類行業(yè)得到快速的發(fā)展。可將文化企業(yè)的針對技術(shù)創(chuàng)新、吸引人才等方面的支出提出相應(yīng)的稅前扣除比例。對比現(xiàn)有的各類產(chǎn)業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)的主要成本為人力成本及無形資產(chǎn)支出，其他產(chǎn)業(yè)相對來說固定資產(chǎn)占比較高。而我國目前所實行的稅收優(yōu)惠政策并不包括對以上兩項支出的抵扣。因此來說，文化產(chǎn)業(yè)增值稅可用來抵扣的進(jìn)項稅額過低會使得其稅負(fù)過重。針對這一現(xiàn)象我國可將以上述兩項納入增值稅可予以抵扣的范圍，或根據(jù)文化企業(yè)發(fā)展實情為文化企業(yè)設(shè)置專門的稅收減免政策。 （三）明確我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策行業(yè)指向性分析我國目前我國實行的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，可發(fā)現(xiàn)在行業(yè)覆蓋面以及指向性方面存在眾

31、多的不足。因此建議我國為加強(qiáng)這些政策指引性，將行業(yè)資源配置做進(jìn)一步的公平配置，全面考慮產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的不同性質(zhì)與區(qū)別來實行不同的稅率。具體可以按照性質(zhì)將文化行業(yè)分為三類：第一類主要為對人民群眾的有積極意義的行業(yè)，比如出版行業(yè)、廣播電影電視行業(yè)以及新聞類行業(yè)；第二類為消費檔次較高、收益較高的娛樂性質(zhì)文化行業(yè)，比如經(jīng)營性歌舞廳、高爾夫球等；第三類主要為不以獲得收益為目的的、支援貧困地區(qū)建設(shè)或者農(nóng)村地區(qū)的公益類行業(yè)。對于第一類的新興文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該進(jìn)一步降低其稅率，對于第二類行業(yè)適度提高其稅率，第三類行業(yè)國家或?qū)⒖紤]直接予以免稅。另外，我國對于捐贈這一行為從法律角度來看各項規(guī)定較為嚴(yán)格，從稅收優(yōu)惠角度來看鼓勵不足，應(yīng)該適度放寬在捐贈途徑、對象、額度的法律規(guī)定，提高稅前扣除比例。否則將對我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。這一方面，我國應(yīng)該多學(xué)習(xí)韓國經(jīng)驗，首先可以，對個人公益性捐贈稅前扣除的限制進(jìn)一步放寬；還有針對我國重點支持發(fā)展的具有民族特色的文化產(chǎn)業(yè)，建議推出稅收退還政策來更進(jìn)一步支持它們的發(fā)展。（4） 通過設(shè)置專門的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵培養(yǎng)文化產(chǎn)業(yè)人才就目前我國對文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的