國際會計準則及慣例第三章 存貨

1、第三章 國際會計準則第2號存貨第三章 國際會計準則第2號存貨第一節(jié) 存貨的取得及其計價第二節(jié) 歷史成本制度下的期末存貨計量第三節(jié) 成本與市價孰低法第四節(jié) 存貨會計信息的披露第一節(jié) 存貨的取得及其計價一、存貨的定義： 指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。二、存貨范圍的確認：存貨存貨范圍的確認標準是企業(yè)對貨物是否具范圍的確認標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產權（或法定產權）有法人財產權（或法定產權），凡是在盤存日期法定產權屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產權不屬于企業(yè)的物品、即使

2、用權存放于企業(yè)，也不應確認為企業(yè)的存貨。存貨的范圍有三類有形資產：存貨的范圍有三類有形資產：1、在正常、在正常經營過程中儲存以備出售的存貨。經營過程中儲存以備出售的存貨。2、為、為了最終出售正處于生產過程中的存貨；了最終出售正處于生產過程中的存貨；3、為了生產供銷售的商品或提供服務以備消為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。耗的存貨。關于關于存貨的范圍需要說明以下幾點：存貨的范圍需要說明以下幾點：（判/選） 第一，關于代銷商品的歸屬。 第二，關于在途商品等的處理。 第三，關于購貨約定問題。三、存貨取得及發(fā)出的計價1、存貨入賬價值的基礎：會計準則規(guī)定：各種存貨應當按取得時的實際會計準則規(guī)

3、定：各種存貨應當按取得時的實際成本記帳；成本記帳；存貨入帳價值的基礎應采用歷史成本為計價原則。2、存貨歷史成本的構成存貨的來源主要有外購和自制兩個途徑，根據存貨取得的不同情況，其入賬價值的構成也各不相同：（1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。（3）委托加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為

4、實際成本。（5）接受捐贈的存貨，按同類，活躍市場，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（6）企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方代取得的存貨，或以應收款項換入存貨的，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅額后的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。A收到補價，應收帳面價值-可抵扣進項稅-補價+應支付的相關稅費。B支付被價，應收帳面價-可抵扣進項稅+應支付的補價和相關稅費。（7）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產的帳面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應支付的相關稅費作為實際成本。A收到補價，換出資產帳面價-可抵扣進項稅+應確認的收益和相關稅費-補價。B支付補價，換出資產的帳面價-可抵扣進項稅+應支付

5、相關稅費和補價。（8）盤盈的存貨，按同類或市場價。存貨入賬價值的計量方法（1）總價法總價法，在購貨發(fā)生時，根據未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為實際成本入帳。（2）凈價法凈價法，根據已扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額作為實際成本入帳。（3）混合法，在購貨發(fā)生時，購貨的實際成本根據扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額入帳，應付帳款根據未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總額入帳，其差額設置（備抵購貨折扣 ）帳戶。第二第二節(jié)節(jié) 歷史成本制度下的期末存貨計量歷史成本制度下的期末存貨計量一、存貨數量的確定：確定某一特定日存貨的實物數量，在會計上有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。1、定期盤存制，由于平時不反映實際庫存商品物資的數量和金額，只是

6、在期末根據實地盤點后的實物數量再計價。缺點：只根據實物盤存的結果，平時不對商品的收發(fā)結存作記錄，不能反映收發(fā)存情況，如果品種、規(guī)格繁雜，盤點的準確性難以保證。2、永續(xù)盤存制，設“銷貨”、“銷貨折扣”、“銷貨退回和折讓”，但不再設置“購貨”、“購貨折扣”、“購貨退回和折讓”。二、歷史成本計價模式下的存貨成本計量存貨成本應當包括所有的采購成本、加工存貨成本應當包括所有的采購成本、加工成本、以及其他使存貨達到目前場所和狀成本、以及其他使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的成本：態(tài)所發(fā)生的成本：1、采購成本，如采購價格和進口費用。、采購成本，如采購價格和進口費用。2、加工成本，如間接人工成本、間接生產費、加

7、工成本，如間接人工成本、間接生產費用（變動間接生產費用、在正常生產能力下所用（變動間接生產費用、在正常生產能力下所分攤的固定間接生產費用。）分攤的固定間接生產費用。）3、其他成本，如設計費用、借款費用等。、其他成本，如設計費用、借款費用等。歷史成本計價模式下的存貨成本計算：1、零售價法與標準成本法：、零售價法與標準成本法： 零售價法適用于零售企業(yè)，采用銷售合理比例確零售價法適用于零售企業(yè)，采用銷售合理比例確定的毛利率后的成本確定存貨成本。定的毛利率后的成本確定存貨成本。 標準成本法：只是在某一段時間范圍或某一階段標準成本法：只是在某一段時間范圍或某一階段里保持不變，由于某些因素的變動，原先的標

8、準里保持不變，由于某些因素的變動，原先的標準成本所確定的存貨成本需要修訂。成本所確定的存貨成本需要修訂。2、個別辨認法：、個別辨認法： 對于異質存貨來說，其存庫成本可按特定存貨項目的個別成本計價，個別成本計價是按可區(qū)別或可辨別的存貨項目的單個成本的計價方法。3、基準計價方法：、基準計價方法：基準計價法可采用先進先出法或加權平均法。 先進先出法：假設前期購入的存貨最先使用或售出，于期末庫存的存貨是目前或最后購入的存貨。 加權平均法：以期初存貨成本金額和本期購入存加權平均法：以期初存貨成本金額和本期購入存貨成本金額之和與期初存貨數量和本期購入存貨貨成本金額之和與期初存貨數量和本期購入存貨數量之和相

9、比，確定存貨平均價格。數量之和相比，確定存貨平均價格?；鶞视媰r法就是將不同時期歷史成本同一看待，或進行平均或處理確定存貨成本。4、穩(wěn)健的后進先出法：后進先出法是用最后購入的存貨成本作為計價標準，相對于先進先出法而言，是以最后購入存貨的成本計算本期存貨的售出，期末存貨既包括先期購入存貨成本，又包括最后購入存貨成本剩余部分。三、可實現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值）三、可實現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值會計計價方法及記錄，是對歷可變現(xiàn)凈值會計計價方法及記錄，是對歷史成本計價法的一種修正，當歷史成本數史成本計價法的一種修正，當歷史成本數據發(fā)生改變時，存貨或資產的變現(xiàn)價值是據發(fā)生改變時，存貨或資產的變現(xiàn)價值是一個有

10、著重要參考價值的數據，會計記錄一個有著重要參考價值的數據，會計記錄的依據是資產的銷售價格或可實現(xiàn)的金額。的依據是資產的銷售價格或可實現(xiàn)的金額。因此，存貨或資產按可變現(xiàn)價值計價完全因此，存貨或資產按可變現(xiàn)價值計價完全符合上述會計記錄的基本原則。符合上述會計記錄的基本原則。四、預計可變現(xiàn)價值預計可實現(xiàn)凈值應考慮的因素：存貨的目預計可實現(xiàn)凈值應考慮的因素：存貨的目的、存貨成本、銷售價格等。存貨可變現(xiàn)的、存貨成本、銷售價格等。存貨可變現(xiàn)凈值應于每一個會計期間進行。凈值應于每一個會計期間進行。第三節(jié)第三節(jié) 成本與市價孰低法成本與市價孰低法成本與市價孰低法，即存貨應以成本與可成本與市價孰低法，即存貨應以成

11、本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量，以便符合變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量，以便符合會計謹慎性原則。會計謹慎性原則。當成本低于市價，不需要做會計處理；當成本當成本低于市價，不需要做會計處理；當成本高于市價，資產負債表應以市價反映。高于市價，資產負債表應以市價反映。存貨的重置成本或再生產成本下跌時帶來的損存貨的重置成本或再生產成本下跌時帶來的損失，應當在發(fā)生時就予以確認。即在資產負債失，應當在發(fā)生時就予以確認。即在資產負債表日存貨成本調低為市價，當期損益表相應減表日存貨成本調低為市價，當期損益表相應減少的存貨價值損失計入當期損益。少的存貨價值損失計入當期損益。可以用某一項目存貨、類別存貨、總存貨等多可

12、以用某一項目存貨、類別存貨、總存貨等多種方式。種方式。成本或市價孰低計價方法是一種計算存貨成本或市價孰低計價方法是一種計算存貨價值的穩(wěn)健方法，因為它只考慮和確認在價值的穩(wěn)健方法，因為它只考慮和確認在市價下跌時出售存貨可能由于售價降低而市價下跌時出售存貨可能由于售價降低而帶來的損失，不考慮和確認市價超過原始帶來的損失，不考慮和確認市價超過原始成本時在以后帶來的收益。成本時在以后帶來的收益。備抵法會計處理為了簡便存貨核算，不改動存貨明細記錄，通過設置備抵賬戶，一是“備抵存貨降價損失節(jié)約額”；二是“備抵存貨降價損失”賬戶進行核算。若當存在下列情況之一時，應存貨跌價準備：（多選）1、市價持續(xù)下跌，并且未來無回升的希望；2、成本大于產品的銷售價格；3、產品更新?lián)Q代，原有的原材料不適用新產品，該原材料的市價又低于帳面成本；4、企業(yè)提供的商品或勞務過時或消費者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明已經發(fā)生減值的情形。會計期末以可變現(xiàn)沖值反映的存貨金額反映了存貨的市價，因而其價值具有較強的真實性，對正確評估企業(yè)存貨占用的現(xiàn)金流量及正確估計會計企業(yè)存貨與恰當性有重要意義。提取和補提存貨跌價損失準備時：借記“管理費用計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目，沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計處理。第四節(jié) 存貨會計信息的披露披露存貨會計信息內容：披露