項目八進出口稅費的計算與繳納

1、項目八項目八 進出口稅費的計算與繳納進出口稅費的計算與繳納【學習目的學習目的】理解進出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費的含義、種類和征收范圍；掌握進出口貨物完稅價格的審定原則；理解進出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。 【技能要求技能要求】能夠計算進出口環(huán)節(jié)的稅費，能夠應用進出口貨物完稅價格的估價方法，能夠處理進出口稅費的退補。 計征標準進出口稅費關(guān)稅進出口稅費增值稅消費稅船舶噸稅滯報金、滯納金完稅價格稅率=關(guān)稅稅額成交價格方法相同貨物成交價格方法 類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法商品歸類 見第6章原產(chǎn)地規(guī)則 稅率的適用從價稅從量稅復合稅滑準稅引言引言 從2006年1月1日起，我國將根據(jù)加入世界貿(mào)

2、易組織的關(guān)稅減讓承諾，進一步降低100多個稅目的進口關(guān)稅，涉及植物油、化工原料、汽車及汽車零部件等產(chǎn)品。 據(jù)國務院關(guān)稅稅則委員會辦公室介紹，由于此前我國已經(jīng)履行了絕大部分降稅義務，因此，2006年稅率下 降的幅度和稅目數(shù)均明顯減少2005年我國降低了900個稅目的進口關(guān)稅），對關(guān)稅總水平影響不大。2006年的關(guān)稅總水平仍為9.9%。其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為9.0%。同時，2006年我國將繼續(xù)對小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二銨等3種化肥實行關(guān)稅配額管理，取消豆油、棕櫚油、菜籽油3種農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅配額，對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實行滑準稅；對凍雞、啤酒、膠卷、攝像機

3、等55種商品繼續(xù)實行從量稅、復合稅，并根據(jù)進口平均價格的變化適當調(diào)整部分從量稅稅率；對200多項進口商品實行暫定稅率。 據(jù)介紹，2006年我國還將執(zhí)行一系列區(qū)域性優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議和安排。主要有：中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)議、亞太貿(mào)易協(xié)定、中國-巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)“早期收獲”安排和內(nèi)地與香港澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排。同時，2006年大陸將繼續(xù)對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的菠蘿、番荔枝、木瓜等15種新鮮水果實行進口零關(guān)稅。 在出口關(guān)稅方面，從2006年1月1日起，我國將停止征收紡織品的出口關(guān)稅，并對60多項出口商品實行暫定稅率。2006年，將對部分稅目進行調(diào)整，調(diào)整后稅目總數(shù)將由2005年的7550個增加到7605個。

4、1 1 進出口稅費概述進出口稅費概述v一、關(guān)稅一、關(guān)稅 關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務人稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅主體征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)。：國家及代表國家的海關(guān)。征稅的對象征稅的對象：進出關(guān)境的貨物和物品。：進出關(guān)境的貨物和物品。 例單選題：例單選題： 我國的進出口消費稅由（我國的進出口消費稅由（ ）征收。）征收。 A A、國家稅務局國家稅務局 B B、財政部財政部 C C、國家及代

5、表國家的海關(guān)國家及代表國家的海關(guān) D D、進出口貨物的收發(fā)貨人進出口貨物的收發(fā)貨人 判斷題：判斷題： 我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、貨物和物品。輸工具、貨物和物品。關(guān)稅的種類關(guān)稅的種類從報關(guān)業(yè)務的角度來看，關(guān)稅分為：進口關(guān)稅、出口關(guān)稅。 1、進口關(guān)稅、進口關(guān)稅 含義：是指一國海關(guān)以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。種類：從價稅：以貨物的價格作為計稅標準。 從價稅應征稅額=貨物的完稅價格從價稅稅率從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標準（例如重量、數(shù)量）。 從量稅應征稅額=貨物計量單位總額從量稅稅率 采用此稅率

6、的有：原油、啤酒、膠卷、凍雞復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。 復合稅應征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價格從價稅稅率+貨物計量單位總額從量稅稅率采用此稅率的有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等。從征稅的主次程度來，進口關(guān)稅可分為：進口正稅和進口附加稅進口正稅：是按海關(guān)稅則法定進口稅率征收的進口稅。進口附加稅：是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。包括：反傾銷稅、反補貼稅、特別關(guān)稅（報復性關(guān)稅）等。2、出口關(guān)稅、出口關(guān)稅出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。我國在06年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦

7、砂、鋅礦砂等90個稅目等。我國目前征收的出口關(guān)稅有從價稅和從量稅。從價稅：公式：應征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅出口貨物完稅價格=FOB（1+出口關(guān)稅稅率）從量稅：公式：從量稅的應征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額 二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅 進出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費稅。增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （一）增值稅一）增值稅1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。2、基本稅率為17%3、按13%征收

8、增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：糧食、實用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務院規(guī)定的其他貨物4、公式：應納增值稅額=組成價格增值稅稅率組成價格組成價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額+ +消費稅稅額消費稅稅額多項選擇題：對應征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價對應征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（格包括：（ ） A、進口貨物完稅價格 B、進口貨物關(guān)稅稅額 C、進口環(huán)節(jié)消費稅

9、稅額 D、進口環(huán)節(jié)增值稅稅額 （二）消費稅二）消費稅 含義：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種含義：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 1 1、進口的消費稅由海關(guān)征收。、進口的消費稅由海關(guān)征收。 2 2、征收的范圍：（應征消費稅的商品共有四類、征收的范圍：（應征消費稅的商品共有四類1111種）種）四類四類：第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品等

10、非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）護膚品）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）進出口鉆石進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。得進出口鉆石。 3 3、計算公式：、計算公式：(1)(1)按從價定率征收：按從價定率征收：應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計

11、稅價格消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅稅額）關(guān)稅稅額）（1-1-消費消費稅稅率）稅稅率）(2)(2)按從量定額增收按從量定額增收應納稅額應納稅額= =應征消費稅消費品數(shù)量應征消費稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額(3)(3)按從價從量定率、定額征收：按從價從量定率、定額征收：應納稅額應納稅額= =應征消費稅消費品數(shù)量應征消費稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額+ +組成計稅組成計稅價格價格消費稅稅率消費稅稅率課堂討論課堂討論請大家說說關(guān)稅的作用。用你身請大家說說關(guān)稅的作用。用你身邊的事例來討論一下吧！邊的事例來討論一下吧！三、船舶噸稅：三、船舶噸稅：1

12、、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。 2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。Registered Tonnage：船舶容積單位，以100立方英尺或者2.83立方米為一注冊噸。Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的艙位與甲板之上有固定覆蓋物的艙面建筑和甲板層的總?cè)莘e；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商數(shù)。Net Registered Tonnage

13、NRT：可以裝載客貨的容積折合成的噸數(shù)。 3 3、征收范圍征收范圍：在我國港口行使的外國籍船舶外商租用（程租除外）的中國籍船舶中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶我國租用的外國籍國際航行船舶不不征收船舶噸稅的情況征收船舶噸稅的情況：我國我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運的中國中國籍船舶；外國以程租方式程租方式租用的中國籍船舶。臺灣省公私企業(yè)的船舶我國租用專營國內(nèi)國內(nèi)沿海運輸?shù)拇?。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。例：判斷題：我國船舶噸稅是按船舶噸位證書中注明的注冊總噸位來計征的。下列船舶中應征收船舶噸稅的有： A 在青島港口行駛的日本油輪 B

14、在廈門港口航行的臺灣貨輪 C 航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租的方式租用中國籍船舶 D 航行國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶征收的范圍：關(guān)稅的征收范圍是：準許進入我國關(guān)境的應稅貨物和物品。增值稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。消費稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。船舶噸稅的征收范圍是：對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。征收的主要依據(jù)：關(guān)稅的征收的主要依據(jù)是：海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例增值稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國增值稅暫行條例、行政法規(guī)消費稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國消費稅暫行條例、

15、行政法規(guī)船舶噸稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法、行政法規(guī) 四、滯納金、滯報金四、滯納金、滯報金 （一）滯納金（一）滯納金 1、滯納金是應納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款，海關(guān)依法要求企業(yè)或個人征收的款項。2、起征時間：應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進口稅費。3、征收標準：0.54、滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。5、公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)（二）滯報金（二）滯報金1、期限：進口貨物收貨人應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報。2、征收標準：0.53、滯報金起征額為50元，不足50元的免予征收。4 4、不征

16、收滯報金的情況不征收滯報金的情況：超過3個月未申報，被變賣的在申報期限內(nèi)，提供擔保，并在擔保期期限內(nèi)辦理有關(guān)進口手續(xù)的由于刪單重報產(chǎn)生滯報的直接退運的滯報金金額不滿人民幣50元的5、公式：關(guān)稅滯報金金額=進口貨物完稅價格0.5滯報天數(shù)2 2 進出口貨物完稅價格的審定進出口貨物完稅價格的審定估價方法：估價方法： 當進口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關(guān)應當依次使用相應的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：A相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法B類似貨物成交價格方法相同貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法C相同貨物成交價格方法類似貨物成交

17、價格方法合理方法倒扣價格方法計算價格方法D倒扣價格方法計算價格方法相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法（一）（一） 進口貨物成交價格法：進口貨物成交價格法：1、定義：進口貨物的買方為購買該貨物，并按關(guān)稅條理及審價辦法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整的實付或應付價。2、成交價格的條件（參見教材P198）（1）買方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制（2）價格不應受到導致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響（3）賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非按照關(guān)稅條例及審價辦法的相關(guān)規(guī)定做出調(diào)整。（4）買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。例： 經(jīng)海關(guān)調(diào)查認定買賣雙方有特殊經(jīng)

18、濟關(guān)系的，海關(guān)拒絕接受進口人的申報價格。 3、成交價格的調(diào)整因素（1）計入因素（也叫計入項目）： l 由買方負擔的以下費用： 除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。 與進口貨物視為一體的容器費用。 包裝材料和包裝勞務費用。 l 可按適當比例分攤的，由買方直接或間接免費提供或以低于成本的方式銷售給賣方或有關(guān)方的，未包括在實付或應付價格之中的貨物或服務的價值，具體包括： 進口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價值； 在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值； 在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料的價值； 在境外進行的為生產(chǎn)該貨物所必需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價值。l l 與該貨

19、物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。 賣方直接或間接從買方對貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 上述所有應計入實付或應付價格的調(diào)整因素的價值或費用，必須同時滿足三個條件：由買方負擔、未包括在進口貨物的實付或應付的價格中、有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。 （2）扣減因素?？蹨p因素即價格調(diào)整因素的減項， l 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用。l 貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；l 進口關(guān)稅和國內(nèi)稅。 上述三項費用扣除的前提條件是：必須是其能與進口貨物的實付或應付價格相區(qū)分，否則不能

20、扣除。 例：某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設(shè)備USD500000，運保費USD5000，賣方傭金USD25000，培訓費USD2000，設(shè)備調(diào)試費USD2000。該批貨物向海關(guān)申報的總價應是（）？AUSD527000 BUSD530000 CUSD532000DUSD542000(二二) 相同或類似貨物成交價格法相同或類似貨物成交價格法據(jù)以比照的相同或類似貨物應共同具有據(jù)以比照的相同或類似貨物應共同具有5 5個要素：個要素：1 1、須與進口貨物相同或類似、須與進口貨物相同或類似2 2、須與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)、須與進口貨物在同一

21、國家或地區(qū)生產(chǎn)3 3、須與進口貨物同時或大約同時進口、須與進口貨物同時或大約同時進口4 4、商業(yè)水平和進口數(shù)量須與進口貨物相同或大致相同、商業(yè)水平和進口數(shù)量須與進口貨物相同或大致相同5 5、存在兩個或更多的價格時，選擇最低的價格、存在兩個或更多的價格時，選擇最低的價格 (三三) 倒扣價格法倒扣價格法1、概念：倒扣價格法是以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)固定完稅價格。2、按用以倒扣的價格銷售的貨物應同時符合以下條件（參見教材P200）3、倒扣價格法的核心要素（1）按進口時的狀態(tài)銷售（2）時間要素（3）合計的貨物銷售總量最大4、倒扣價格法必須扣除的一些項目：（1）買方銷售

22、傭金和銷售利潤（2）運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費（3）進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅（4）加工增值稅技能訓練技能訓練資料：某進口人在貨物進口后按不同的價格分7批銷售200個單位的貨物，其中：按100元的單價銷售40個單位的貨物。按90元的單價銷售30個單位的貨物。按lOO元的單價銷售15個單位的貨物。按95元的單價銷售50個單位的貨物。按105元的單價銷售25個單位的貨物。按90元的單價銷售35個單位的貨物。按lOO元的單價銷售5個單位的貨物。討論題：如何確定最大銷售總量所對應的單價？ （四）四） 計算價格法計算價格法 以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。使用這種方式必須依據(jù)境外的生產(chǎn)

23、商提供的成本方面的資料。采用計算價格方法的進口貨物的完稅價格由下采用計算價格方法的進口貨物的完稅價格由下列各項目的總和構(gòu)成：列各項目的總和構(gòu)成：l l 生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；裝配或其他加工的費用；l l 與向我國境內(nèi)出口銷售同級或同類貨物與向我國境內(nèi)出口銷售同級或同類貨物相符的利潤和一般費用；相符的利潤和一般費用；貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 (五五)合理方法合理方法 以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。合理估價方法，實際上

24、不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。在使用合理方法估價時，禁止使用以下六種價格：l 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價格，也就是國內(nèi)生產(chǎn)的商品在國內(nèi)的價格；l 在備選價格中選擇高的價格，也就是從高估價的方法；l 依據(jù)貨物在出口地市場的銷售價格，也就是出口地境內(nèi)的市場價格；l 依據(jù)關(guān)稅條例第二十一條、審價辦法規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價格；l 依據(jù)出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價格；l 依據(jù)最低限價或武斷、虛構(gòu)的價格。3 特殊進口貨物的完稅價格的審定v加工貿(mào)易進口料件和制成品的完稅價格加工貿(mào)易進口料件和制成品的完稅價格 v從保稅區(qū)進入非保稅區(qū)、從出口加工區(qū)運往區(qū)外、從保稅區(qū)進入非保稅區(qū)、從出

25、口加工區(qū)運往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的非加工貿(mào)易貨物的完稅價格從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的非加工貿(mào)易貨物的完稅價格v出境修理貨物的完稅價格出境修理貨物的完稅價格 v出料加工進口貨物的完稅價格出料加工進口貨物的完稅價格 v暫準進境不復運出境的貨物完稅價格暫準進境不復運出境的貨物完稅價格v租賃進口貨物的完稅價格租賃進口貨物的完稅價格 v留購的進口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價格留購的進口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價格v特定減免稅貨物的完稅價格特定減免稅貨物的完稅價格 v其他特殊進口貨物的完稅價格其他特殊進口貨物的完稅價格詳見教材詳見教材P202P2024 出口貨物完稅價格的審定我國關(guān)稅條例規(guī)定對出口貨物完稅

26、價格的審定原則是：出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應當扣除。出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格= =FOB-FOB-出口稅出口稅= =FOBFOB(1+(1+出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率) )5 海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)力和義務 海關(guān)的權(quán)利海關(guān)的權(quán)利查閱復制權(quán)查閱復制權(quán) 詢問權(quán)，詢問權(quán)， 查驗、送驗權(quán)查驗、送驗權(quán) 檢查權(quán)檢查權(quán) 查詢權(quán)查詢權(quán) 估價權(quán)估價權(quán) 海關(guān)的義務海關(guān)的義務保密的義務保密的義務 舉證的責任舉證的責任 書面告知的義務書面告知的義務 具保放行貨物的義務具保放行貨物的義

27、務 6 海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序掌握：進出口貨物的收發(fā)貨人應在規(guī)定的15天期限內(nèi)向海關(guān)提供進一步的證據(jù)資料。7 進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定：一、進口貨物原產(chǎn)地的確定： ( (一一) )定義：定義： 一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 ( (二二) )原產(chǎn)地規(guī)則類別：原產(chǎn)地規(guī)則類別：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則它是為實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、原產(chǎn)地標記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動而認定進出口貨物

28、原產(chǎn)地的標準2、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則它是專為實施優(yōu)惠性貿(mào)易措施而認定貨物原產(chǎn)地的標準 ( (三三) )、原產(chǎn)地認定標準：、原產(chǎn)地認定標準：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準(1)完全獲得標準 (2)實質(zhì)性確定標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴省?2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（1）對適用反傾銷、反補貼措施的進口商品的要求申報進口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，應該向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。是無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實際查驗不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。是對于加工貿(mào)易保稅進口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實際進口申報時，也應向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對于在反傾銷措施實施之前已經(jīng)申報進

29、口的加工貿(mào)易和其他保稅進口貨物，因故申報內(nèi)銷是在反傾銷措施實施期間的，進口經(jīng)營單位應在申報內(nèi)銷時向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。（2）對于適用最終保障措施的進口商品（略）2、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準(1)完全獲得標準(2)增值標準貨物的最后加工制造工序在受惠國完成用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及原產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值站進口貨物FOB的比例，在不同的協(xié)定框架下，增值標準各有不同：曼谷協(xié)定 增值部分不超過50%原產(chǎn)于最不發(fā)達國家 增值部分不超過60%CEPA香港、澳門 增值標準為30%東盟協(xié)議 原產(chǎn)于自由貿(mào)易區(qū)的成分不少于40%（3）直接運輸標準 ( (四四) )申報要求：申報要求： 申報的時，納稅

30、義務人應當提交政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報關(guān)的隨附單證。 （五）、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（五）、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（1）曼谷協(xié)定規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（2）東盟協(xié)議規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（3）CEPA的原產(chǎn)地證明書對于原產(chǎn)地證書的有關(guān)要求（1）與備案材料一致（2）與實際情況一致（3）不可多次使用（4）要有未再加工證明的文件9 9 稅率適用稅率適用 ( (一一) )適用原則適用原則 從進口稅則稅率欄目來看，分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠關(guān)稅（暫定稅率）和普通稅率、關(guān)稅配額稅率。 1、適用最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率（暫定稅率）的進口貨物

31、，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實行從低適用的原則。 2、按優(yōu)惠政策進口暫定最惠國稅率商品時，按優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計征關(guān)稅。但是不能在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。3、按照普通稅率征收的進口貨物不適用進口關(guān)稅暫定稅率；對于無法確定原產(chǎn)國別（地區(qū)）的進口貨物，按普通稅率征收。適用時間適用時間1 1、先行申報先行申報的，申報進境之日。的，申報進境之日。2 2、進口轉(zhuǎn)關(guān)進口轉(zhuǎn)關(guān)的，應當適用的，應當適用指運地海關(guān)指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實接受該貨物申報進口之日實施的稅率。施的稅率。3 3、出口轉(zhuǎn)關(guān)出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應當適用運輸貨物，應當適用啟運地海

32、關(guān)接受啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口該貨物申報出口之日實施的稅率。之日實施的稅率。4 4、集中申報集中申報的，適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日的，適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。實施的稅率。5 5、因超過規(guī)定的期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，適用、因超過規(guī)定的期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。6 6、因納稅義務人違反規(guī)定當事人、因納稅義務人違反規(guī)定當事人違反規(guī)定違反規(guī)定需要補征稅款的，適用需要補征稅款的，適用該行為該行為發(fā)生之日的稅率發(fā)生之日的稅率，不能確定行為發(fā)

33、生之日，以海關(guān)，不能確定行為發(fā)生之日，以海關(guān)發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該行為之日該行為之日的稅率。的稅率。7 7、已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已、已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一的，適申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一的，適用海關(guān)接受納稅義務人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手用海關(guān)接受納稅義務人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率。續(xù)之日實施的稅率。 10 進出口稅費的計算進出口稅費的計算參見教材11 11 減免稅費減免稅費進出口稅費的減免進出口稅費的減免 進出口稅費減免是指海關(guān)按照海關(guān)法

34、、關(guān)稅條例和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進出口貨物的稅費給予減征和免征。 1法定減免稅：指進出口貨物按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠。2特定減免稅：指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。3臨時減免稅：指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。此類減免自1993年暫停審批后基本停止。 法定減免和特定減免的區(qū)別法定減免和特定減免的區(qū)別法定減免法定減免是按照海關(guān)法、關(guān)稅條例及其他相關(guān)是按照海關(guān)法、關(guān)稅條例及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的減免。屬于法定減免范圍的進出口法律法規(guī)規(guī)定的減免。屬于法定減免范圍的進出口貨物，進出口人或其代理人大多無須事先提出申請，貨物，進出口人或其代理人大多無須事先提出申請，即可直接辦理有關(guān)減免，海關(guān)放行后也無須進行后即可直接辦理有關(guān)減免，海