出口貿(mào)易業(yè)務(wù)1

1、v出口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述v自營出口商品購進v自營出口銷售v代理出口銷售v加工補償出口銷售一、意義：一、意義： 是國家取得外匯收入的主要來源；是國家取得外匯收入的主要來源； 是進口的基礎(chǔ)是進口的基礎(chǔ):通常直接購進出口商品通常直接購進出口商品v發(fā)展出口貿(mào)易，增加外匯收入，增加外匯儲備，增強對發(fā)展出口貿(mào)易，增加外匯收入，增加外匯儲備，增強對外支付能力外支付能力二、分類：按經(jīng)營性質(zhì)不同二、分類：按經(jīng)營性質(zhì)不同 自營出口：自己組織，自負(fù)盈虧自營出口：自己組織，自負(fù)盈虧 代理出口：收取手續(xù)費代理出口：收取手續(xù)費 加工補償出口：加工補償出口：“三來一補三來一補”來料加工，來件裝配，來樣生產(chǎn)，補償貿(mào)易來料加工，來件

2、裝配，來樣生產(chǎn)，補償貿(mào)易一、自營出口商品購進概述（一）自營出口商品購進方式1.直接購進：大宗交易2.委托代購：支付手續(xù)費，貨源零星分散（二）自營出口商品購進的交接方式1.送貨制：送到外貿(mào)企業(yè)指定地2.提貨制：到供貨單位提取并驗收商品3.發(fā)貨制：委托運輸單位4.廠商就地保管制（三）自營出口商品購進的成本構(gòu)成買價買價+采購費用采購費用（四）自營出口商品購進的業(yè)務(wù)程序1.簽購銷合同2.驗收出口商品：商品檢驗證明書3.支付商品貨款：同城支票和異地托收承付二、自營出口商品直接購進的核算（一）同城商品購進的業(yè)務(wù)程序和核算采用送貨制，提貨制，廠商就地保管制業(yè)務(wù)部門：簽購銷合同，收貨單儲運部門：收貨單，登記商

3、品保管賬財會部門：專用發(fā)票和收貨單（結(jié)算聯(lián)，入庫聯(lián)）例題見教材P64(二)異地商品購進的業(yè)務(wù)程序和核算（例題見教材P66）采用發(fā)貨制，廠商就地保管制業(yè)務(wù)部門：簽購銷合同，收貨單儲運部門：收貨單，登記商品保管賬財會部門：專用發(fā)票，托收憑證和運單，和收貨單（結(jié)算聯(lián)，入庫聯(lián)）注意注意：若商品先入庫，則先借記庫存商品，貸記在途物資，在支付貨款運雜費時，再借記在途物資和應(yīng)交稅費，貸記銀行存款；若月末結(jié)算憑證仍未到達，則應(yīng)根據(jù)商品入庫的金額借記在途物資，貸記應(yīng)付賬款，下月初紅字沖回三、自營出口商品購進其他業(yè)務(wù)核算（一）進貨退出供貨單位開紅字專用發(fā)票業(yè)務(wù)部門：進貨退出單儲運部門：發(fā)出商品財會部門：進貨退出單

4、（出庫聯(lián)）例題見教材P67（二）購進商品退補價1.購進商品退價：供貨單位將高于實際進價的差額退還外貿(mào)企業(yè)2.購進商品補價：由外貿(mào)企業(yè)將低于實際進價的差額補付供貨單位例題見教材P67（三）購進商品發(fā)生短缺和溢余儲運部門填制“商品購進短缺溢余報告單”按實收數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)采購成本，短缺溢余金額列入“待處理財產(chǎn)損溢”1. 供貨單位少發(fā)商品：補發(fā)或進貨退出2. 供貨單位多發(fā)商品：補發(fā)票、購進、退回3. 責(zé)任事故：運輸單位和責(zé)任人承擔(dān)，其他應(yīng)收款4. 本企業(yè)責(zé)任：營業(yè)外支出例題見教材P69（四）購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品1. 與購銷合同不符，“拒絕承付理由書”，實事求是2. 拒收商品時：業(yè)務(wù)部門：拒收商品通

5、知單，代管商品收貨單儲運部門：代管商品收貨單，與庫存商品分開存放，賬外記錄財會部門：代管商品收貨單，“代管商品物資”賬戶，單式記錄，不發(fā)生對應(yīng)關(guān)系3. 支付貨款與商品驗收入庫時間往往不一致，導(dǎo)致拒付貨款和拒收商品出現(xiàn)以下三種情況：（1）先拒付貨款，后拒收商品：只需計入“代管商品物資”賬戶（2）先拒收商品，后拒付貨款：只需計入“代管商品物資”賬戶（3）先承付貨款，后拒收商品：先將拒收商品計入“代管商品物資”賬戶，再將貨款，運雜費和增值稅額從“在途物資”和“應(yīng)交稅費”轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款例題見教材例題見教材P71（五）購貨折扣和購貨折讓1.購貨折扣總價法：以發(fā)票價格作為買價入賬，當(dāng)取得購貨折扣時，再沖減當(dāng)

6、期財務(wù)費用例如，2/10, 1/20, n/30，10天之內(nèi)付款，給予2%的折扣，20天內(nèi)付款，給予1%的折扣，30天內(nèi)付款，無折扣例題見教材例題見教材P722. 購貨折讓以買價扣除購貨折讓后的凈額入賬，增值稅額與貨款都享有購貨折讓例題見教材例題見教材P73四、出口商品委托代購的核算1. 通常收購貨源零星的農(nóng)副產(chǎn)品2. 采購成本=買價-進項稅額+代購費用+代購手續(xù)費進項稅額=買價*13%3. 代購費用有兩種方式代購費用包干：按代購額的一定比例支付代購費用代購費用實報實銷：按實際支出的代購費用報銷例題見教材例題見教材P74一、自營出口銷售概述一、自營出口銷售概述自行組織貨源、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧的

7、出口收匯業(yè)務(wù)自行組織貨源、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧的出口收匯業(yè)務(wù)（一）（一）自營出口銷售業(yè)務(wù)程序1.出口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作：市場調(diào)查2.出口貿(mào)易磋商：詢價，報價，還價，接受3.簽訂出口貿(mào)易合同：雙方各執(zhí)正本一份4.履行出口貿(mào)易合同：（1）組織出口貨源（2）催證，審證，通知派船或租船（3）辦理托運手續(xù)（4）交單收匯（5）索賠與理賠（二）商品銷售收入確認(rèn)條件1.商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)失去對商品的管理權(quán)和控制權(quán)3.收入的金額能可靠計量4.相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能可靠計量（三）自營出口銷售收入的計價1. 出口銷售出口銷售入賬時間確認(rèn)入賬時間確認(rèn)： 以取得

8、運單或提單，向銀行交單后以取得運單或提單，向銀行交單后為出口銷售收入的實現(xiàn)為出口銷售收入的實現(xiàn)銷售銷售收入金額確認(rèn)收入金額確認(rèn)： 以其他價格成交的商品，發(fā)生的境以其他價格成交的商品，發(fā)生的境外運費、保險費以及傭金，均以紅字外運費、保險費以及傭金，均以紅字沖減沖減出口收入出口收入向銀行交單向銀行交單以以FOB價為基礎(chǔ)價為基礎(chǔ)v以以FOB價成交價成交借：應(yīng)收外匯賬款貸：自營出口銷售收入（FOB價）v以以CIF價成交價成交借：應(yīng)收外匯賬款貸：自營出口銷售收入（CIF價）借：自營出口銷售收入貸：銀行存款-外幣存款（境外運費，保費）二、自營出口銷售的核算（一）商品托運和出口銷售收入的核算1.據(jù)出庫單借記

9、發(fā)出商品，貸記庫存商品2. 收匯手續(xù)，據(jù)出口發(fā)票副本和銀行回單借記應(yīng)收外匯賬款，貸記自營出口銷售收入3. 據(jù)出庫單，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借記自營出口銷售成本，貸記發(fā)出商品4. 收匯借記銀行存款，財務(wù)費用，貸記應(yīng)收外匯賬款例題見教材例題見教材P80（二）支付國內(nèi)費用商品自所在地運往邊境的運雜費，計入銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款-人民幣（三）支付國外費用1.支付運費和保險費國外運費國外運費根據(jù)費用原始憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理國內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算予以支付。根據(jù)費用原始憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理國內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算予以支付。財會部門根據(jù)銀行國內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證、銀行付款通知、支票存根財會部門根據(jù)銀行國內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳

10、結(jié)算憑證、銀行付款通知、支票存根及費用原始憑證沖減及費用原始憑證沖減“自營出口銷售收入自營出口銷售收入”帳戶。帳戶。保險費保險費商品按商品按CIF價成交，由我方支付保險費。價成交，由我方支付保險費。保險費保險費=出口商品出口商品CIF價價 110% 保險費率保險費率財務(wù)部門根據(jù)支票存根及費用原始憑證沖減財務(wù)部門根據(jù)支票存根及費用原始憑證沖減“自營出口銷售收入自營出口銷售收入”帳帳戶。戶。2. 支付國外傭金支付國外傭金（1）明傭）明傭在合同價格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。在合同價格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。v明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除，因而出明傭由國外客戶在支付

11、出口貨款時直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付?？谄髽I(yè)不需另付。如：如：CIF3倫敦倫敦 說明該價格包括說明該價格包括3的傭金，賣方按扣的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金買方對中間商支付傭金,賣賣方不需單獨辦理支付手續(xù)方不需單獨辦理支付手續(xù).核算：在出口的核算中，應(yīng)單獨反映，即在反映出口收核算：在出口的核算中，應(yīng)單獨反映，即在反映出口收入的同時，將明傭作沖減自營出口銷售收入處理。入的同時，將明傭作沖減自營出口銷售收入處理。v借：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額）v借：自營出口銷售收入（明傭金額）v貸：自營出口銷售收入（銷售總金額）（2）暗傭）暗傭暗傭：只在出口

12、合同中規(guī)定的傭金，但在價格條件、出暗傭：只在出口合同中規(guī)定的傭金，但在價格條件、出口發(fā)票上未列明的傭金。發(fā)票只列出含傭總價。一般情口發(fā)票上未列明的傭金。發(fā)票只列出含傭總價。一般情況是：況是：賣方在收取貨款后支付傭金賣方在收取貨款后支付傭金。v暗傭的支付方式有兩種暗傭的支付方式有兩種議付傭金：議付傭金：v 指在出口貨物結(jié)匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金指在出口貨物結(jié)匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。并付給國外中間商的傭金支付方式。(該方式下，出口企該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。)匯付傭金：匯付傭金：例題見

13、教材例題見教材P82v 指出口結(jié)匯時，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行指出口結(jié)匯時，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式v1. 支付議付傭金支付議付傭金借：銀行存款（銷售凈額）借：應(yīng)付外匯賬款-國外中間商（傭金）貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售總金額）v2. 支付匯付傭金支付匯付傭金借：應(yīng)收外匯賬款（銷售總金額）貸：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入（傭金）貸：應(yīng)付外匯賬款-國外中間商借：應(yīng)付外匯賬款-國外中間商貸：銀行存款-外幣（3）累計傭金）累計傭金出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商出口企業(yè)按一定時期的累計

14、銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。的推銷報酬。核算原則核算原則: 能夠認(rèn)定到商品的沖減收入能夠認(rèn)定到商品的沖減收入; 不能能夠認(rèn)定到商品的計入不能能夠認(rèn)定到商品的計入“銷售費用銷售費用”支付付累計傭金支付付累計傭金借：銷售費用借：銷售費用 (或者貸：自營出口銷售收入或者貸：自營出口銷售收入 （紅字）（紅字）) 貸：銀行存款貸：銀行存款-外幣外幣 明傭明傭借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額）（銷售凈額）借：自營出口銷售收借：自營出口銷售收入（明傭金額）入（明傭金額）貸：自營出口銷售收貸：自營出口銷售收入（銷售總金額）入（銷售總金額）匯付暗傭匯付暗傭借：應(yīng)收外匯賬款（銷售總金額）貸：自

15、營出口銷售收入借：自營出口銷售收入（傭金）貸：應(yīng)付外匯賬款-國外中間商借：應(yīng)付外匯賬款-國外中間商貸：銀行存款-外幣（四）出口商品退稅外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè):先征后退先征后退出口退稅應(yīng)提供的憑證出口退稅應(yīng)提供的憑證v購進出口貨物購進出口貨物增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（抵扣聯(lián)）v蓋有海關(guān)放行章的蓋有海關(guān)放行章的出口貨物報關(guān)單出口貨物報關(guān)單（出口退（出口退稅聯(lián)）稅聯(lián)）v稅收（出口貨物專用）繳款書稅收（出口貨物專用）繳款書v出口發(fā)票出口發(fā)票v出口收匯核銷單出口收匯核銷單出口退增值稅應(yīng)退應(yīng)退稅額出口商品不含增值稅購進金額稅額出口商品不含增值稅購進金額退稅率退稅率例如：某外貿(mào)公司例如：某外貿(mào)公司5

16、 年年 7月出口月出口 A商品件，增值商品件，增值稅專用發(fā)票列明銷售額稅專用發(fā)票列明銷售額8元，增值稅元，增值稅1 3 6 0 0；出口退稅；出口退稅率率3，應(yīng)退稅額為，應(yīng)退稅額為：8031 0 4 0 0（元）（元）分錄：分錄：退稅部分退稅部分 借借:應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 10400未退部分未退部分 自營出口銷售成本自營出口銷售成本 3200 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 13600出口退消費稅出口退消費稅應(yīng)退應(yīng)退稅額出口商品不含增值稅購進金額稅額出口商品不含增值稅購進金額消費稅稅率消費稅稅率 或或=出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額出口退消費稅，沖減出

17、口成本即可出口退消費稅，沖減出口成本即可 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：自營出口銷售成本貸：自營出口銷售成本 收到時收到時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅（五）預(yù)估國外費用銷售收入確認(rèn)時間和支付國外運費，保險費和傭金的時間往往不一致，對期末已作自營出口銷售收入入賬，尚未支付的國外費用應(yīng)預(yù)估入賬借記自營出口銷售收入，貸記應(yīng)付外匯賬款實際支付時，借記應(yīng)付外匯賬款，貸記銀行存款例題見教材例題見教材P84三、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨據(jù)退關(guān)止裝入庫憑證借記庫存商品，貸記發(fā)出商品（二）銷貨退回（1）退貨，以收到的運單提單：沖減收入和成本）退貨，以收到的運

18、單提單：沖減收入和成本支付明傭支付明傭 借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入-貨款總額貨款總額 貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額）貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額） 自營出口銷售收入自營出口銷售收入-傭金傭金支付匯付暗傭支付匯付暗傭 借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入-貨款貨款貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外匯賬款-國外中間商國外中間商貸：自營出口銷售收入貸：自營出口銷售收入-傭金傭金 同時同時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：自營出口銷售成本貸：自營出口銷售成本借：應(yīng)收外匯賬款（銷借：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額）售凈額）借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入（明傭金額）

19、（明傭金額）貸：自營出口銷售收入貸：自營出口銷售收入（銷售總金額）（銷售總金額）借：應(yīng)收外匯賬款（銷借：應(yīng)收外匯賬款（銷售總金額）售總金額）貸：自營出口銷售收入貸：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入（傭金）（傭金）貸：應(yīng)付外匯賬款貸：應(yīng)付外匯賬款-國外國外中間商中間商（2）原支付的國外費用，國內(nèi)運雜）原支付的國外費用，國內(nèi)運雜費用，及新發(fā)生的退貨費，先轉(zhuǎn)入費用，及新發(fā)生的退貨費，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：自營出口銷售收入貸：自營出口銷售收入-國外運費和保險費國外運費和保險費 銷售費用銷售費用-國內(nèi)運雜費國內(nèi)運雜費 銀行存

20、款（新發(fā)生的國內(nèi)外退貨費用）銀行存款（新發(fā)生的國內(nèi)外退貨費用）經(jīng)批準(zhǔn)可列入經(jīng)批準(zhǔn)可列入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”借：營業(yè)外支出或其他應(yīng)收款借：營業(yè)外支出或其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢例題見教材例題見教材P85借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入-國國外運費和保險費外運費和保險費貸：銀行存款貸：銀行存款-外幣外幣借：銷售費用借：銷售費用-國內(nèi)運雜費國內(nèi)運雜費貸：銀行存款貸：銀行存款-人民幣人民幣v美雅服裝進出口公司向日本大阪公司出口服裝一批，售價為CIF50000美元。傭金率為2%，該批服裝的進價成本為375000元，已經(jīng)支付國內(nèi)運雜費1200元，

21、裝卸費450元，國外運費1200美元，保險費110美元。以上業(yè)務(wù)辦理交單付款時的美元匯率為1:6.82，當(dāng)外商驗貨后，發(fā)現(xiàn)服裝規(guī)格不符，要求退貨，相繼發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：v（1）6月5日，收到出口退回商品提單，原發(fā)票復(fù)印件，當(dāng)日美元匯率1:6.82，沖轉(zhuǎn)商品銷售收入，出口銷售成本及商品出口時發(fā)生的國內(nèi)外費用。v（2）6月7日，匯付退回服裝的國外運費1200美元，保險費110美元，當(dāng)日美元匯率1:6.83。v（3）6月8日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國內(nèi)運費及裝卸費1600元。v（4）6月10日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品已驗收入庫。v（5）6月12日，經(jīng)查明退貨是本公司造成的，經(jīng)批準(zhǔn)作

22、營業(yè)外支出處理。v要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。（1）6月5日，沖減收入，成本及商品出口時發(fā)生的國內(nèi)外費用借：自營出口銷售收入-貨款（$50000*6.82）341000貸：自營出口銷售收入-傭金（$1000*6.82）6820貸：應(yīng)收外匯賬款（$49000*6.82）334180借：發(fā)出商品-國外退貨 375000貸：自營出口銷售成本 375000借：待處理財產(chǎn)損溢 10584.2貸：自營出口銷售收入-國外運費（$1200*6.82）8184貸：自營出口銷售收入-國外保險費（$110*6.82）750.2貸：銷售費用-國內(nèi)運雜費 1650（2）6月7日，匯付退貨發(fā)生的國外運

23、費和保險費借：待處理財產(chǎn)損溢 8947.3貸：銀行存款-美元（$1310*6.83）（3）6月8日，支付退貨發(fā)生的國內(nèi)運費借：待處理財產(chǎn)損溢 1600貸：銀行存款-人民幣 1600（4）6月10日，收到退回商品，驗收入庫借：庫存商品 375000貸：發(fā)出商品 375000（5）6月12日，退貨系本公司責(zé)任，列入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 21131.5貸：待處理財產(chǎn)損溢 21131.5（三）索賠和理賠（三）索賠和理賠v如果進口方違約，我方應(yīng)及時提出賠償如果進口方違約，我方應(yīng)及時提出賠償,經(jīng)確認(rèn)經(jīng)確認(rèn) 借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入v如我方違約，進口

24、方提出賠償，確認(rèn)時可先計入如我方違約，進口方提出賠償，確認(rèn)時可先計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”，然，然后根據(jù)具體情況再作處理后根據(jù)具體情況再作處理 （例題見教材（例題見教材P87） 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸貸:應(yīng)付外匯賬款出口理賠應(yīng)付外匯賬款出口理賠 供貨方責(zé)任：其他應(yīng)收款供貨方責(zé)任：其他應(yīng)收款 自己責(zé)任：營業(yè)外支出自己責(zé)任：營業(yè)外支出 少發(fā)商品：銷貨退回少發(fā)商品：銷貨退回 錯發(fā)商品：按索賠金額沖減自營出口銷售收入，同時調(diào)整自營錯發(fā)商品：按索賠金額沖減自營出口銷售收入，同時調(diào)整自營出口銷售成本出口銷售成本v華夏電器進出口公司出口美國紐約空調(diào)華夏電器進出口公司出口美國紐約空

25、調(diào)100臺，每臺售價臺，每臺售價CIF240美元，貨款美元，貨款24000美元，明傭美元，明傭480美元，當(dāng)日美美元，當(dāng)日美元匯率元匯率1：6.33，假設(shè)外商貨款已經(jīng)支付。，假設(shè)外商貨款已經(jīng)支付。v（1）8月月1日，美國紐約公司驗收空調(diào)時，發(fā)現(xiàn)型號為日，美國紐約公司驗收空調(diào)時，發(fā)現(xiàn)型號為SRK280與發(fā)票不符，向華夏公司索賠與發(fā)票不符，向華夏公司索賠3000美元，華夏美元，華夏同意理賠，當(dāng)日美元即期匯率同意理賠，當(dāng)日美元即期匯率1：6.28。v（2）8月月15日，經(jīng)查明空調(diào)是本公司錯開發(fā)票，應(yīng)沖減日，經(jīng)查明空調(diào)是本公司錯開發(fā)票，應(yīng)沖減商品銷售收入。商品銷售收入。v（3）8月月16日，收到儲運部

26、門轉(zhuǎn)來出庫單日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來出庫單2張，一張為張，一張為紅字出庫單，列明紅字出庫單，列明 SRK285空調(diào)空調(diào)100臺，每臺臺，每臺960元，另元，另一張是藍(lán)字出庫單，列明一張是藍(lán)字出庫單，列明SRK280空調(diào)空調(diào)100臺，每臺臺，每臺920元，調(diào)整商品銷售成本。元，調(diào)整商品銷售成本。v要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。（1）按理賠金額計入待處理財產(chǎn)損溢中借：待處理財產(chǎn)損溢 18840貸：應(yīng)付外匯賬款-出口理賠（$3000*6.28）18840（2）沖減銷售收入借：自營出口銷售收入 18840貸：待處理財產(chǎn)損溢 18840（3）

27、調(diào)整銷售成本借：庫存商品-SRK285 96000貸：庫存商品-SRK280 92000貸：自營出口銷售成本 4000一、代理出口銷售概述一、代理出口銷售概述 代理出口業(yè)務(wù)：接受其他單位委托，代辦對外出口成交、辦理發(fā)運、代理出口業(yè)務(wù)：接受其他單位委托，代辦對外出口成交、辦理發(fā)運、交單結(jié)匯等全過程工作。是外貿(mào)企業(yè)的中介服務(wù)業(yè)務(wù)。交單結(jié)匯等全過程工作。是外貿(mào)企業(yè)的中介服務(wù)業(yè)務(wù)。v特點特點：v1.原則：不墊付資金、不負(fù)擔(dān)費用、不承擔(dān)盈虧原則：不墊付資金、不負(fù)擔(dān)費用、不承擔(dān)盈虧v2.按出口銷售發(fā)票金額的一定比例計收取代理手續(xù)費按出口銷售發(fā)票金額的一定比例計收取代理手續(xù)費v3.簽訂代理合同，明確雙方責(zé)任

28、簽訂代理合同，明確雙方責(zé)任v4.貨款結(jié)算，均通過銀行辦理貨款結(jié)算，均通過銀行辦理v *異地結(jié)匯異地結(jié)匯- 受托方交單時辦理必要手續(xù)，由銀行收匯扣除受托方交單時辦理必要手續(xù)，由銀行收匯扣除相應(yīng)費相應(yīng)費用用后，直接將外匯余額劃撥委托方。后，直接將外匯余額劃撥委托方。v *全額結(jié)匯全額結(jié)匯-由受托方結(jié)匯后扣除各種費用后，將外匯余額劃撥委由受托方結(jié)匯后扣除各種費用后，將外匯余額劃撥委托方。托方。v代理出口業(yè)務(wù)方式代理出口業(yè)務(wù)方式v *收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 （ 一般代理方式）一般代理方式） v *視同買斷方式視同買斷方式二、二、一般代理出口業(yè)務(wù)核算一般代理出口業(yè)務(wù)核算受托方根據(jù)出口金額收取代理手

29、續(xù)費的業(yè)務(wù)受托方根據(jù)出口金額收取代理手續(xù)費的業(yè)務(wù)1、出口退稅：由外貿(mào)企業(yè)到主管退稅的稅、出口退稅：由外貿(mào)企業(yè)到主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理務(wù)機關(guān)辦理“代理出口貨物證明代理出口貨物證明”，移交，移交委托方所在地稅務(wù)機關(guān)辦理退（免）稅手委托方所在地稅務(wù)機關(guān)辦理退（免）稅手續(xù)。續(xù)。2、收入確認(rèn)、收入確認(rèn)手續(xù)費收入手續(xù)費收入 *往來結(jié)算：交單辦理收匯手續(xù)、支付國內(nèi)往來結(jié)算：交單辦理收匯手續(xù)、支付國內(nèi)外費用、結(jié)匯、清算外費用、結(jié)匯、清算 *代理業(yè)務(wù)應(yīng)納稅金：營業(yè)稅代理業(yè)務(wù)應(yīng)納稅金：營業(yè)稅3、主要賬戶設(shè)置、主要賬戶設(shè)置*代理手續(xù)費收入代理手續(xù)費收入 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” *計算繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育

30、費附加計算繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加 “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”*貨款結(jié)算貨款結(jié)算 對外結(jié)算對外結(jié)算 ：應(yīng)收外匯賬款：應(yīng)收外匯賬款 對委托單位結(jié)算：應(yīng)付賬款對委托單位結(jié)算：應(yīng)付賬款4、核算、核算1.受托商品入庫及發(fā)出的核算受托商品入庫及發(fā)出的核算借：受托代銷商品借：受托代銷商品（成本價）（成本價） 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品受托代銷商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算代理出口商品銷售收入的核算 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 同時同時 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：受托代銷商

31、品款借：受托代銷商品款 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品受托代銷商品受托代銷商品3.墊付境內(nèi)、外費用墊付境內(nèi)、外費用 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.結(jié)匯結(jié)匯 (例題見教材例題見教材P90) （1）異地收匯）異地收匯借：銀行存款借：銀行存款 (墊付國內(nèi)外費用及手續(xù)費）墊付國內(nèi)外費用及手續(xù)費） 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 （2）全額收匯）全額收匯借：銀行存款（全部款項）借：銀行存款（全部款項）貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款5.收取代理費用收取代理費用異地收匯異地收匯 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交

32、稅費貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅營業(yè)稅6、雙方結(jié)算、雙方結(jié)算異地收匯異地收匯借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款全額收匯全額收匯借：應(yīng)付賬款（扣取代墊費用之后）借：應(yīng)付賬款（扣取代墊費用之后） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款異地收匯異地收匯借：銀行存款借：銀行存款 (墊付國內(nèi)外費用墊付國內(nèi)外費用及手續(xù)費）及手續(xù)費） 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款全額收匯全額收匯借：銀行存款（全部款項）借：銀行存款（全部款項）貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)付

33、賬款（扣取代墊費用之后借：應(yīng)付賬款（扣取代墊費用之后貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款一加工補償出口銷售概述（一）加工補償出口銷售業(yè)務(wù)種類加工補償出口銷售業(yè)務(wù)按照補償?shù)男问讲煌?，可分為來料加工、來件裝配、來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)和補償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù)兩種。1.來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)它是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要時提供某些設(shè)備，由外貿(mào)企業(yè)按照外商的要求加工或裝配成產(chǎn)品后再銷售給外商，外貿(mào)企業(yè)收取加工費的銷售。2.補償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù)它是指由外商提供生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備和必要的材料，由外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)，然后用生產(chǎn)的產(chǎn)品分期歸還外商的銷售。v（二）加工補償出口銷

34、售業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式（二）加工補償出口銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式v加工補償出口銷售業(yè)務(wù)按照經(jīng)營方式的不同，可分為自營加工補償出口銷售業(yè)務(wù)和代理加工補償出口銷售業(yè)務(wù)兩種。v1.自營加工補償出口銷售業(yè)務(wù)v它是指由外貿(mào)企業(yè)獨自與外商簽訂合同，承擔(dān)加工補償業(yè)務(wù)，然后組織工廠進行生產(chǎn)，向外商交貨時收取加工費，或以生產(chǎn)的產(chǎn)品償還引進技術(shù)、設(shè)備及材料價款的銷售業(yè)務(wù)。v2.代理加工補償出口銷售業(yè)務(wù)v它是指由工廠委托外貿(mào)企業(yè)對外簽訂合同，由工廠直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)，負(fù)擔(dān)加工補償業(yè)務(wù)中所發(fā)生的國內(nèi)外費用，外貿(mào)企業(yè)代理出口結(jié)匯，收取外匯手續(xù)費的銷售業(yè)務(wù)。二、來料加工，來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算（一）自營來料加工，來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算1.自營來料加工，來件裝配和來樣生產(chǎn)原材料計價收到原材料借記原材料，貸記應(yīng)付外匯賬款撥付工廠生產(chǎn)加工時借記委托加工物資，貸記原材料支付加工費時借記委托加工物資，貸記銀行存款-人民幣產(chǎn)品驗收入庫時借記庫存商