促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策綜述

1、促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策一、（一）納稅人應(yīng)交易原則增值稅專用發(fā)票是條“高壓線”大數(shù)據(jù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)政放權(quán)（對(duì)征、納雙方都是挑戰(zhàn)）（二）稅收促進(jìn)科計(jì)計(jì)扣扣除除鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化：高高新新技技術(shù)術(shù)企企業(yè)業(yè)優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展：孵孵化化器、器、科科技技園園成成電電路、路、成成套套機(jī)機(jī)電電設(shè)設(shè)備備鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)的使用：所所得得稅稅抵抵免、免、加加速速折折舊舊鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓：技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓減減免免稅稅鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備：進(jìn)進(jìn)口口免免稅稅（三）促進(jìn)科免稅、減稅、加速折舊、加計(jì)扣除、抵扣個(gè)人所得稅：免稅房產(chǎn)稅、土地使用稅：免稅二、具體（一）研發(fā)費(fèi)范圍研發(fā)費(fèi)用的范圍特

2、殊研發(fā)活動(dòng)的處理會(huì)計(jì)核算申報(bào)管理應(yīng)報(bào)送的資料（1）發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）5.11.2：關(guān)關(guān)于于完完善善研研究究開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用用稅稅前前加加計(jì)計(jì)扣扣除除政政策策的的通通知知（財(cái)稅2015119號(hào)）2015.12.29：關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告（稅總公告201597號(hào)）確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)企業(yè)為獲得(非人文社會(huì)的)科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活

3、動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)指引：R&D活動(dòng)的判斷依據(jù)和方法不適用稅前加計(jì)工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究3、研發(fā)領(lǐng)不適用稅前加計(jì)費(fèi)或租賃費(fèi)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用（2）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用：不超過(guò)10%財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用A：研研發(fā)發(fā)人員：主要從

4、事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員：參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外外聘聘研研發(fā)發(fā)人人員員：與本企業(yè)簽簽訂訂勞勞務(wù)務(wù)用用工工協(xié)協(xié)議議（合合同）同）和和臨臨時(shí)時(shí)聘聘用用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員B：直接C：其他額的10%其他相關(guān)費(fèi)用限額前項(xiàng)的費(fèi)用之和10/(1-10%) 實(shí)際未超過(guò)限額的，如實(shí)計(jì)算；超過(guò)的按限額計(jì)算D：多用途對(duì)研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同同時(shí)時(shí)從從事事或或用用于于非非研研發(fā)發(fā)活活動(dòng)動(dòng)的的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做做必必要要記記錄錄，并將其實(shí)際

5、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按按實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)占占比比等等合合理理方方法法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配未未分分配配的的不不得得加加計(jì)計(jì)扣扣除除。A：創(chuàng)意設(shè)計(jì)數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可稅前加計(jì)扣除B：特殊收時(shí)，應(yīng)應(yīng)扣扣減減已已按按規(guī)規(guī)定定歸歸集集計(jì)計(jì)入入研研發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用，用，但但在在當(dāng)當(dāng)期期取取得得的的研研發(fā)發(fā)過(guò)過(guò)程程中中形形成成的的下下腳腳料、料、殘殘次次品、品、中中間間試試制制品品等等特特殊殊收收入入；不足扣減的，允

6、許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除C：不能加計(jì)不不征征稅稅收收入入處處理理的的財(cái)財(cái)政政性性資資金金用用于于研研發(fā)發(fā)活活動(dòng)動(dòng)所所形形成成的的費(fèi)費(fèi)用用或或無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)，產(chǎn)，不不得得計(jì)計(jì)算算加加計(jì)計(jì)扣扣除除或或攤攤銷銷法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除6、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各

7、項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（1）寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生金額實(shí)際發(fā)生的R&D，年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除，年年度度終終了了匯匯算算清清繳繳時(shí)時(shí)再再按按規(guī)規(guī)定定加加計(jì)計(jì)扣扣除除年度匯算清繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申申報(bào)報(bào)不不真真實(shí)、實(shí)、不不齊齊全全的的不不能能享享受受加加計(jì)計(jì)扣扣除除稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可可要要求求企企業(yè)業(yè)提提供供政政府府科科技技部部門(mén)門(mén)的的鑒鑒定定意意見(jiàn)見(jiàn)書(shū)書(shū)。企企業(yè)業(yè)集

8、集團(tuán)團(tuán)集集中中開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)的的研研究究開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目目，R&D可在成員間合理分?jǐn)?；但企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，明確合理分?jǐn)傓k法，否則不能加計(jì)扣除。（2）的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明；集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享比例等資料；研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表；省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。8、執(zhí)得稅匯算清繳。（二）高新技術(shù)技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠管理1、政28條;第93條）高企認(rèn)定管理辦法(國(guó)科發(fā)火201632號(hào))及附件國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)）高企認(rèn)

9、定管理工作指引一年以上；（2）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所所有有權(quán)；權(quán)；心支持作用的技技術(shù)術(shù)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；（由由6%降降為為5%）最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在

10、中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（8）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。小小結(jié)：結(jié)：8項(xiàng)項(xiàng)51 ；填寫(xiě)企業(yè)注冊(cè)登記表企業(yè)注冊(cè)登記表 （在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章）；（2）證明企業(yè)依法成立的營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)注冊(cè)登記證件的復(fù)印件；反映技術(shù)水平的證明材料、參與制定標(biāo)準(zhǔn)情況等）、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明（已驗(yàn)收或結(jié)題項(xiàng)目需附驗(yàn)收或結(jié)題報(bào)告）、科技成果轉(zhuǎn)化（總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應(yīng)用成效的逐項(xiàng)說(shuō)明）、研究開(kāi)發(fā)組織管理（總體情況與四項(xiàng)指標(biāo)符合情況的具體說(shuō)明）等相關(guān)材料

11、；（4）企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說(shuō)明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等材料；包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員人數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等；（6）經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限，下同）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料；業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）；（8）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（包括主表及附表）。對(duì)涉密企業(yè)，須將申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)材

12、料做脫密處理，確保涉密信息安全技技術(shù)術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新新活活7、63頁(yè)）對(duì)中介機(jī)構(gòu)、專家、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研究人員、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)等，都作了詳細(xì)規(guī)定。（1）備（2）留存（三）軟件企業(yè)01649號(hào)，認(rèn)定已取消，采取備案制。1、集成的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15 年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第

13、六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。2、新辦集成電合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除3、軟部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研

14、發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?；驘o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（四）孵化12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。（五）其2013年1月1日起，對(duì)符合條件的科技類民辦非企業(yè)單位以科學(xué)研究為

15、目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科研用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。大型成套機(jī)電設(shè)備，執(zhí)行先退稅后核銷的辦法。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）的所得，定期減免。高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)

16、構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，參照捐贈(zèng)的稅務(wù)處理辦法，可以在資助企業(yè)計(jì)算企業(yè)稅所得稅額時(shí)全額扣除份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。注：享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵