第六章 出口貨物退(免)稅1

1、第五章 出口退（免）稅出口貨物退（免）稅概述n出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。具體包括下述情況：n增值稅出口貨物退(免)稅的貨物和勞務(wù)一般退(免)稅貨物和勞務(wù)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物特準(zhǔn)退(免)稅出口免稅適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)n消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物n出口貨物和勞務(wù)退（免）稅管理n一、增值稅出口貨物退(免)稅的貨物和勞務(wù)n（一）退(免)稅貨物和勞務(wù)n1、退(免)稅貨物和勞務(wù)范圍n(1)一般退(免)稅貨物和勞務(wù)范圍n一般退(免)稅貨物是指出口企業(yè)出口

2、的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都屬于出口貨物退(免)稅的貨物范圍。出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶(hù)，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。n生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶(hù)。出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。n屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物; n報(bào)關(guān)離境的貨物; n在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售

3、處理的貨物; n出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。n生產(chǎn)企業(yè)出口或代理出口，享受退（免）稅政策的貨物還必須是自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的外購(gòu)貨物。n出口貨物退(免)稅的勞務(wù)范圍：出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于出口貨物退(免)稅的勞務(wù)范圍。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。n可視同自產(chǎn)貨物條件：（兩類(lèi)企業(yè)）n第一類(lèi)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：已取得增值稅一般納稅

4、人資格。已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。納稅信用等級(jí)A級(jí)。上一年度銷(xiāo)售額億元以上。外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性。n第二類(lèi)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：（1）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：n與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱(chēng)、性能相同。n使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。n出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套

5、出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：n用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。n不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。（4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：n與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。n出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。n委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主

6、要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（6）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（7）用于境外投資的貨物。（8）用于對(duì)外援助的貨物。（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。n（2）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物特準(zhǔn)退(免)稅：雖然不具備上述四個(gè)條件，但由于其銷(xiāo)售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物。n出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。n出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海

7、園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱(chēng)特殊區(qū)域）并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。n免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物（見(jiàn)附件1）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外。具體是指：（1）中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)供其經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的免稅店銷(xiāo)售的貨物；（2）國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)供其所屬的首都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷(xiāo)售的貨物；（3

8、）國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷(xiāo)售的貨物。n出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱(chēng)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見(jiàn)附件2。n生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。n出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航

9、空食品。n出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q(chēng)輸入特殊區(qū)域的水電氣）。n2、增值稅退（免）稅辦法n適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。n（1）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。免稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出

10、口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;退 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。n（2）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（即：外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。n注意：n增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。n代理出口貨物一律在委托方退(免)稅，出口企業(yè) (受托方)在代理出口的貨物報(bào)關(guān)出口并取得有關(guān)單證后，須按規(guī)定向主管退稅機(jī)關(guān)辦理代理出口貨物證明，及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如果出口企業(yè)與委托

11、方簽訂了代理出口合同或協(xié)議，但不辦理代理出口貨物證明且不向供貨方索取發(fā)票和辦理退稅，對(duì)代理方代理出口的貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅(按照2011年12號(hào)公告，凡委托方已按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的不視為未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明)，還要按違反發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定處理。n委托出口的貨物，委托方不得向受托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅。n3、增值稅出口退稅率n除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的

12、出口日期為準(zhǔn)。我國(guó)增值稅出口退稅率變動(dòng)頻繁，自95年首次調(diào)低出口退稅率以來(lái)，一共進(jìn)行過(guò)十三次大的調(diào)整，僅2008年8月份以來(lái)就進(jìn)行了八次調(diào)整，充分體現(xiàn)了我國(guó)的宏觀調(diào)控政策?，F(xiàn)行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%幾檔。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。n退稅率的特殊規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。出

13、口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，單獨(dú)予以規(guī)定。n4、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)n出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出

14、口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。n海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨

15、物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備（出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)）增值稅退

16、（免）稅的計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過(guò)的設(shè)備原值；已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊。免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷(xiāo)售海洋

17、工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票注明的金額。n5、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算n（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算n當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 n當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算n當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)

18、期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額n當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算n當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額n當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0n期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的期末留抵稅額。它是計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額的重要依據(jù)。（即應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)的絕對(duì)值）n免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期

19、進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅。 當(dāng)期免稅進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格有兩種確定方式:一種是按購(gòu)進(jìn)法處理;另一種是按實(shí)耗法處理。n采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）n采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成

20、計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值100%實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷(xiāo)的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷(xiāo)的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。n對(duì)比采用”先征后退“或”不征不退“辦法，“免、抵、退”稅辦法可使企業(yè)得到明顯的實(shí)惠：1，生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅，從而減少了這部分的資金占用；2，由于

21、出口貨物不計(jì)征增值稅，企業(yè)也就不必負(fù)擔(dān)隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育費(fèi)附加，減輕了出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；3，出口貨物的應(yīng)退稅款在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款中抵扣，即在增值稅日常申報(bào)中就享受了預(yù)免、預(yù)抵的好處，退稅的兌現(xiàn)提前，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的提高。 “抵、免、退”法公式推導(dǎo)n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額當(dāng)期出口應(yīng)退稅額 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分） 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額）n當(dāng)期應(yīng)納稅額如大于0，應(yīng)繳納稅款；如小于0，按條件退稅，

22、而且由于小于0的原因有可能是內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以以當(dāng)期出口退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率為限。n例1 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅率為13% 。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額，免抵稅額。n例2某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅率為13%。3月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬(wàn)元，

23、貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額。n例3某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅率為13% 。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，進(jìn)口手冊(cè)號(hào)分別為C4708230028、C4708230029其中:進(jìn)口手冊(cè)號(hào)為 C4708230028的海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元，已按購(gòu)進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了生產(chǎn)企業(yè)

24、進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，C4708230029還未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn) 元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元，其中一般貿(mào)易出口100萬(wàn)元、出口手冊(cè)號(hào)為 C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬(wàn)元、出口手冊(cè)號(hào)為C4708230029項(xiàng)下的貨物70萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額。n（2）外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅計(jì)算n外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免、退稅的出口退稅方式，即免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款，按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。n一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅=購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注

25、明的進(jìn)項(xiàng)金額出口貨物退稅率。n進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算：進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(統(tǒng)稱(chēng)進(jìn)口料件) ，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。n進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口的料件免費(fèi)調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，產(chǎn)品收回，外貿(mào)企業(yè)付給加工企業(yè)加工費(fèi)，取得加工企業(yè)開(kāi)具的加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。作價(jià)加工是指外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè)進(jìn)行加工生產(chǎn)，并給加工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)將減稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具

26、進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開(kāi)具給加工企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)注明按規(guī)定稅率計(jì)算的銷(xiāo)售料件的應(yīng)繳稅額，但征稅機(jī)關(guān)不需要按此征稅，稅款在退稅中抵扣。加工企業(yè)取得外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣，加工企業(yè)將進(jìn)口料件加工完的產(chǎn)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，并給外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具成品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式: n出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額n銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額n式中，銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額是指外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

27、上注明的金額;復(fù)出口貨物退稅率是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率;海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。n例某進(jìn)出口公司3月發(fā)生以下業(yè)務(wù): 3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元。3月5日，該公司以作價(jià)加工的方式銷(xiāo)售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開(kāi)具銷(xiāo)售玉米的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額1100萬(wàn)元，稅額143萬(wàn)元。3月 20日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額1500萬(wàn)元。3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報(bào)關(guān)出口(外匯牌價(jià)1美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率13%

28、擰橡酸出口退稅率13% )。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料適用退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅 n出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率n注意：n退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。n出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目

29、，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)n問(wèn)題：來(lái)料加工與進(jìn)料加工的退稅方式有何不同？對(duì)我國(guó)的外貿(mào)結(jié)構(gòu)有何影響？n來(lái)料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別： 來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買(mǎi)賣(mài)，加工再出口又是一筆買(mǎi)賣(mài)，在進(jìn)出口

30、的合同上沒(méi)有聯(lián)系；來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買(mǎi)賣(mài)，或是兩筆相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)，原料的供應(yīng)往往是成品承受人 。來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來(lái)料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講，沒(méi)有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，不是加工關(guān)系。 n（二）出口免稅n出口免稅貨物，是指按稅法規(guī)定實(shí)行免稅不退稅辦法的出口貨物。具體包括：n（1）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指

31、海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。非出口企業(yè)委托出口的貨物。非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)

32、易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。n（2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。n（3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅

33、憑證的出口貨物勞務(wù)。n說(shuō)明：n對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并視同內(nèi)銷(xiāo)貨物繳納增值稅。n出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。n（三）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指按稅法規(guī)定不能享受出口退(免)稅且要視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，具體包括：出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售

34、給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：n將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。n以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由

35、本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。n以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。n出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。n以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。n未實(shí)質(zhì)

36、參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。n應(yīng)納增值稅的計(jì)算n一般納稅人出口貨物n銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率n出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。n其中：n（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（投入的保稅進(jìn)口料件金額生產(chǎn)成本）n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。n當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅

37、的進(jìn)料加工出口貨物金額。（即：銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0）n（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷(xiāo)貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。n進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷(xiāo)后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額按照實(shí)際耗用情況進(jìn)行清算。n小規(guī)模納稅人出口貨物n應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)（1+征收率）征收率n二、消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物n適用增值稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行下列消費(fèi)稅政策：n（一）適用范圍n1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一

38、環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。n2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。n3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。n（二）消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)n出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。n屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)

39、進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。n（三）消費(fèi)稅退稅的計(jì)算n消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅率n三、出口貨物和勞務(wù)退（免）稅管理n（一）認(rèn)定和申報(bào)n1、適用增值稅退（免）稅或免稅、消費(fèi)稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定。n2、經(jīng)過(guò)認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購(gòu)買(mǎi)方的特

40、殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。n3、出口企業(yè)或其他單位騙取國(guó)家出口退稅款的，經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格。n（二）征、退（免）稅相關(guān)規(guī)定n1.出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費(fèi)稅退（免）稅政策。n2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。n3.開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。n4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購(gòu)進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅。n5.發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。n6.出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品），如果原材料成本80%以上為銀、珍珠、寶石、翡翠的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策。n7.國(guó)家