第六章 出口貨物退(免)稅1

1、第五章 出口退（免）稅出口貨物退（免）稅概述n出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對報關出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。具體包括下述情況：n增值稅出口貨物退(免)稅的貨物和勞務一般退(免)稅貨物和勞務出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物特準退(免)稅出口免稅適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務n消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物n出口貨物和勞務退（免）稅管理n一、增值稅出口貨物退(免)稅的貨物和勞務n（一）退(免)稅貨物和勞務n1、退(免)稅貨物和勞務范圍n(1)一般退(免)稅貨物和勞務范圍n一般退(免)稅貨物是指出口企業(yè)出口

2、的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都屬于出口貨物退(免)稅的貨物范圍。出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。n生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。n屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物; n報關離境的貨物; n在財務上作銷售

3、處理的貨物; n出口收匯并已核銷的貨物。n生產(chǎn)企業(yè)出口或代理出口，享受退（免）稅政策的貨物還必須是自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的外購貨物。n出口貨物退(免)稅的勞務范圍：出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務，屬于出口貨物退(免)稅的勞務范圍。對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。n可視同自產(chǎn)貨物條件：（兩類企業(yè)）n第一類：持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：已取得增值稅一般納稅

4、人資格。已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。納稅信用等級A級。上一年度銷售額億元以上。外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性。n第二類：持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：（1）同時符合下列條件的外購貨物：n與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。n使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。n出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套

5、出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：n用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。n不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設備的貨物。（3）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（4）同時符合下列條件的委托加工貨物：n與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。n出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。n委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主

6、要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（5）用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。（6）用于對外承包工程項目下的貨物。（7）用于境外投資的貨物。（8）用于對外援助的貨物。（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。n（2）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物特準退(免)稅：雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法等特殊性，國家特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物。n出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。n出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海

7、園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。n免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物（見附件1）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外。具體是指：（1）中國免稅品(集團)有限責任公司向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準設立的統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的免稅店銷售的貨物；（2）國家批準的除中國免稅品(集團)有限責任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)，向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首都機場口岸海關隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物；（3

8、）國家批準的除中國免稅品(集團)有限責任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機場海關隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。n出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱中標機電產(chǎn)品）。上述中標機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。貸款機構和中標機電產(chǎn)品的具體范圍見附件2。n生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物。n出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航

9、空食品。n出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。n2、增值稅退（免）稅辦法n適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。n（1）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出

10、口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;退 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。n（2）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（即：外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。n注意：n增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。n代理出口貨物一律在委托方退(免)稅，出口企業(yè) (受托方)在代理出口的貨物報關出口并取得有關單證后，須按規(guī)定向主管退稅機關辦理代理出口貨物證明，及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如果出口企業(yè)與委托

11、方簽訂了代理出口合同或協(xié)議，但不辦理代理出口貨物證明且不向供貨方索取發(fā)票和辦理退稅，對代理方代理出口的貨物視同內(nèi)銷征稅(按照2011年12號公告，凡委托方已按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計提增值稅銷項稅額或申報繳納增值稅的不視為未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明)，還要按違反發(fā)票管理有關規(guī)定處理。n委托出口的貨物，委托方不得向受托方開具增值稅專用發(fā)票，否則視同內(nèi)銷征收增值稅。n3、增值稅出口退稅率n除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的

12、出口日期為準。我國增值稅出口退稅率變動頻繁，自95年首次調(diào)低出口退稅率以來，一共進行過十三次大的調(diào)整，僅2008年8月份以來就進行了八次調(diào)整，充分體現(xiàn)了我國的宏觀調(diào)控政策?，F(xiàn)行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%幾檔。適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。n退稅率的特殊規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。出

13、口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。海洋工程結構物退稅率的適用，單獨予以規(guī)定。n4、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)n出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出

14、口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。n海關保稅進口料件，是指海關以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關保稅倉庫提取且辦理海關進料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進并辦理海關進料加工手續(xù)的進口料件。生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨

15、物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備（出口企業(yè)根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)）增值稅退

16、（免）稅的計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設備原值；已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊。免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋

17、工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。n5、增值稅免抵退稅和免退稅的計算n（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算 當期應納稅額的計算n當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額 (當期進項稅額當期不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格外匯人民幣折合率(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)當期不得免征和抵扣稅額抵減額 n當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)當期免抵退稅額的計算n當期免抵退稅額=當

18、期出口貨物離岸價格外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當期免抵退稅額抵減額n當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率當期應退稅額和當期免抵稅額的計算n當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額n當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0n期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表的期末留抵稅額。它是計算確定當期應退稅額、當期免抵稅額的重要依據(jù)。（即應納稅額為負數(shù)時的絕對值）n免稅購進原材料價格包括從國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期

19、進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅。 當期免稅進口原材料的組成計稅價格有兩種確定方式:一種是按購進法處理;另一種是按實耗法處理。n采用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則：當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）n采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成

20、計稅價格。計算公式為：當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價外匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率=計劃進口總值計劃出口總值100%實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應根據(jù)海關簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。n對比采用”先征后退“或”不征不退“辦法，“免、抵、退”稅辦法可使企業(yè)得到明顯的實惠：1，生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，從而減少了這部分的資金占用；2，由于

21、出口貨物不計征增值稅，企業(yè)也就不必負擔隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育費附加，減輕了出口企業(yè)的稅收負擔；3，出口貨物的應退稅款在內(nèi)銷貨物的應納稅款中抵扣，即在增值稅日常申報中就享受了預免、預抵的好處，退稅的兌現(xiàn)提前，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，促進了企業(yè)的經(jīng)營效益的提高。 “抵、免、退”法公式推導n當期應納稅額當期內(nèi)銷應納稅額當期出口應退稅額 當期內(nèi)銷銷項稅額當期內(nèi)銷進項稅額上期未抵扣完的進項稅額（當期出口商品進項稅額當期出口貨物不予免征或退稅部分） 當期內(nèi)銷銷項稅額（當期全部進項稅額 當期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進項稅額）n當期應納稅額如大于0，應繳納稅款；如小于0，按條件退稅，

22、而且由于小于0的原因有可能是內(nèi)銷進項稅額大于銷項稅額，所以以當期出口退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率為限。n例1 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅率為13% 。3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額，應退稅額，免抵稅額。n例2某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅率為13%。3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，

23、貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。n例3某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅率為13% 。3月購進原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。當月海關進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號分別為C4708230028、C4708230029其中:進口手冊號為 C4708230028的海關進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務機關辦理了生產(chǎn)企業(yè)

24、進料加工貿(mào)易免稅證明，C4708230029還未向稅務機關辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬 元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號為 C4708230028項下的貨物30萬元、出口手冊號為C4708230029項下的貨物70萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。n（2）外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅計算n外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行免、退稅的出口退稅方式，即免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款，按購進金額計算退還應退稅款。n一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅=購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注

25、明的進項金額出口貨物退稅率。n進料加工復出口貨物退還增值稅的計算：進料加工是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(統(tǒng)稱進口料件) ，加工貨物收回后復出口的一種貿(mào)易方式。n進料加工貿(mào)易按進口料件的國內(nèi)加工方式不同，可分為作價加工和委托加工兩種。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)將進口的料件免費調(diào)撥給加工企業(yè)進行加工，產(chǎn)品收回，外貿(mào)企業(yè)付給加工企業(yè)加工費，取得加工企業(yè)開具的加工費增值稅專用發(fā)票。作價加工是指外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價銷售給加工企業(yè)進行加工生產(chǎn)，并給加工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)將減稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應先填具

26、進料加工貿(mào)易申報表，報經(jīng)主管其退稅的稅務機關同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并據(jù)此在開具給加工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票時注明按規(guī)定稅率計算的銷售料件的應繳稅額，但征稅機關不需要按此征稅，稅款在退稅中抵扣。加工企業(yè)取得外貿(mào)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票做進項抵扣，加工企業(yè)將進口料件加工完的產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，并給外貿(mào)企業(yè)開具成品的增值稅專用發(fā)票。作價加工復出口貨物的退稅計算公式: n出口退稅額=出口貨物的應退稅額銷售進口料件的應抵扣稅額n銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額復出口貨物退稅率海關已對進口料件的實征增值稅稅額n式中，銷售進口料件金額是指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票

27、上注明的金額;復出口貨物退稅率是指進口料件加工的復出口貨物退稅率;海關已對進口料件的實征增值稅稅額是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。n例某進出口公司3月發(fā)生以下業(yè)務: 3月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月 20日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報關出口(外匯牌價1美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率13%

28、擰橡酸出口退稅率13% )。試計算上述業(yè)務應退稅額。委托加工復出口貨物的退稅計算公式：應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅 n出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率n注意：n退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。n出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目

29、，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當月全部銷售額、營業(yè)額合計n問題：來料加工與進料加工的退稅方式有何不同？對我國的外貿(mào)結構有何影響？n來料加工與進料加工有以下區(qū)別： 來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用；進料加工是我自營的業(yè)務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口

30、的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關的買賣，原料的供應往往是成品承受人 。來料加工的雙方，一般是委托加工關系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關系，不是加工關系。 n（二）出口免稅n出口免稅貨物，是指按稅法規(guī)定實行免稅不退稅辦法的出口貨物。具體包括：n（1）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。避孕藥品和用具，古舊圖書。軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指

31、海關稅則號前四位為“9803”的貨物。含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。國家計劃內(nèi)出口的卷煙。已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。非出口企業(yè)委托出口的貨物。非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。來料加工復出口的貨物。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)

32、易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。n（2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務：國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。n（3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。具體是指：未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務。已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅

33、憑證的出口貨物勞務。n說明：n對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅，并視同內(nèi)銷貨物繳納增值稅。n出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不得抵扣和退稅，應當轉(zhuǎn)入成本。n（三）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，是指按稅法規(guī)定不能享受出口退(免)稅且要視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，具體包括：出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物。出口企業(yè)或其他單位銷售

34、給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：n將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。n以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由

35、本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。n以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。n出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的。n以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。n未實質(zhì)

36、參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。n應納增值稅的計算n一般納稅人出口貨物n銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率n出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應的稅額應轉(zhuǎn)回進項稅額。n其中：n（1）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務成本（投入的保稅進口料件金額生產(chǎn)成本）n主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本。n當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅

37、的進料加工出口貨物金額。（即：銷項稅額為0）n（2）出口企業(yè)應分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本。未分別核算的，其相應的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本由主管稅務機關核定。n進料加工手冊海關核銷后，出口企業(yè)應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額按照實際耗用情況進行清算。n小規(guī)模納稅人出口貨物n應納稅額=出口貨物離岸價（1+征收率）征收率n二、消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物n適用增值稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，實行下列消費稅政策：n（一）適用范圍n1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一

38、環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。n2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。n3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。n（二）消費稅退稅的計稅依據(jù)n出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。n屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購

39、進出口貨物數(shù)量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。n（三）消費稅退稅的計算n消費稅應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率n三、出口貨物和勞務退（免）稅管理n（一）認定和申報n1、適用增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應辦理退（免）稅認定。n2、經(jīng)過認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特

40、殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。n3、出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務機關批準可以停止其退（免）稅資格。n（二）征、退（免）稅相關規(guī)定n1.出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認定之前的出口貨物勞務，在辦理退（免）稅認定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。n2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅。n3.開展進料加工業(yè)務的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關批準將海關保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定征收增值稅、消費稅。n4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進的卷煙免征增值稅、消費稅。n5.發(fā)生增值稅、消費稅不應退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應當補繳已退或已免稅款。n6.出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品），如果原材料成本80%以上為銀、珍珠、寶石、翡翠的，應執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策。n7.國家