淺議企業(yè)應收賬款風險及其防范

1、淺議企業(yè)應收賬款風險及其防范摘要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收賬款數(shù)額明顯增多，對應收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。企業(yè)應充分認識應收賬款產(chǎn)生的原因及應收賬款給企業(yè)帶來的不同風險，從中找到適合自已企業(yè)防范風險的辦法。為減少或降低應收賬款風險，加速企業(yè)資金周轉，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。 關鍵詞 應收賬款 風險防范 信用管理Abstract With the development of market economy, the implementation of commercial credit

2、, business significantly increased the amount of accounts receivable, accounts receivable management business activities have become an increasingly important issue. Enterprises should fully understand the causes of accounts receivable and accounts receivable to the enterprises of the different risk

3、s in order to find suitable for their own business risk prevention approach. In order to reduce or reduce the risk of accounts receivable and accelerate their liquidity and improve capital efficiency.Key words accounts receivable credit management risk prevention一 我國企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀分析目前，我國企業(yè)在應收賬款治理中存在如下問題：

4、一是企業(yè)應收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應收賬款比例過高；二是企業(yè)應收賬款總量有逐年增長的勢頭。根據(jù)有關部門的調查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發(fā)達國家平均20%左右的水平。在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于應收賬款總額的10%，而在我國這一比率高達60%以上。據(jù)商務部研究院信息治理部主任韓家平先生提供的數(shù)據(jù)，我國1991年到1995年期間形成的應收賬款額超過800億元，目前形成逾期3年以上的應收賬款高達40%。另外，由于控制不嚴，治理不善，應收賬款迅速擴大，已嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。統(tǒng)計表明，截止2003年11月底，僅全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)

5、間的不良債務拖欠高達18624億元，比2002年增長了16.9%。這種狀況嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，造成企業(yè)資金的嚴重短缺，極不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，同時也嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。應收賬款產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)內部經(jīng)營治理機制和內部信用風險不合理造成的。二 應收賬款的定義及重要性（一） 應收賬款的定義應收賬款是指因對外銷售產(chǎn)品、材料、供給勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據(jù)等；同時這種銷售過程又稱賒銷。狹義的應收賬款主要指應收銷貨款。廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、預付賬款、應收票據(jù)和其他應收賬款。（二） 應收賬款重要

6、性應收賬款可以促進企業(yè)產(chǎn)品銷售，擴大產(chǎn)品的市場占有率，從而增加企業(yè)的競爭力，同時可以加速產(chǎn)成品向銷售收入的實現(xiàn)，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關費用。但是，應收賬款也使企業(yè)的資金無償被購貨方占用，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，從而影響企業(yè)資金循環(huán)，加大了企業(yè)的財務風險，嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。作為企業(yè)資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業(yè)營運資金的周轉和經(jīng)濟效益。數(shù)據(jù)顯示，目前我國企業(yè)應收賬款總量大約有5.5萬億元人民幣，占企業(yè)總資產(chǎn)的30左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價值的60以上是應收賬款，這是上海財經(jīng)大學曾進行的一次調查。因此，針對企業(yè)應收賬款管理上可

7、能存在的種種風險，結合企業(yè)自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭上化解應收賬款風險已是刻不容緩。所以，企業(yè)要充分認識應收賬款產(chǎn)生的原因及對企業(yè)的影響，制定合理的應收賬款管理辦法，盡可能的降低應收賬款的發(fā)生，對已經(jīng)形成的應收賬款應盡可能地按時收回，從而提高企業(yè)資金的使用效率，減少應收賬款的風險。三 企業(yè)應收賬款風險形成的原因  為降低應收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風險，企業(yè)應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產(chǎn)生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策  （一） 企業(yè)的內部管理因素1 企業(yè)重視不夠和缺乏風險意識  大部分企

8、業(yè)的領導者和經(jīng)營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識，他們所注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作，對如何理財還缺乏意識和經(jīng)驗。企業(yè)經(jīng)營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經(jīng)營本身沒有直接關系。甚至于有的企業(yè)連財務部門也對應收賬款心中無數(shù)，更談不上管理和清收了。  2 企業(yè)沒有明確的管理機制  企業(yè)沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業(yè)內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業(yè)雖然對應收賬款設立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在

9、另一些企業(yè)中，內部激勵機制也很不健全。企業(yè)為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經(jīng)銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。3 信用政策制訂不合理  當企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬

10、款產(chǎn)生的風險。  （二） 商業(yè)信用不發(fā)達因素  我國企業(yè)產(chǎn)權制度落后，缺乏觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。  （三）企業(yè)的商品質量因素  商品質量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。  （四） 市場競爭因素  在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企

11、業(yè)以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業(yè)擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。 四 企業(yè)應收賬款風險的影響（一） 降低了企業(yè)的資金使用效率由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊

12、付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。（二） 夸大了企業(yè)經(jīng)營成果由于我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制（應收應付制），發(fā)生的當前賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程

13、度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。（三） 加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出的損失 從賒銷的賬務處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用。（四） 加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。  若企業(yè)一味地追求利潤最大化而采用大量的賒銷方式，勢必導致應收賬款的風險的增加，同時并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：首先，是企業(yè)流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交

14、納的流轉稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。其次，是所得稅的支出。應收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。最后，是現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。（五） 影響企業(yè)營業(yè)周期營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉天數(shù)和應收賬款周轉天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購

15、買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。（六） 增加了應收賬款管理過程中的出錯概率企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收款的動態(tài)情況以及應收款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。（七） 應收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本  企業(yè)應收賬款所占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借

16、款時間被延長，增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會，大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。 五 應收賬款風險的防范措施 目前，我國企業(yè)在應收賬款治理中存在如下問題：一是企業(yè)應收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應收賬款比例過高；二是企業(yè)應收賬款總量有逐年增長的勢頭。根據(jù)國家有關部門的調查統(tǒng)計，由于我國企業(yè)間不講信用，互相拖欠貨物構成連環(huán)債鏈的資金總額已達3000到4000億元，占全國流動資金的20%。從許多觸目驚心的數(shù)據(jù)中，我們應該清醒地看到加強應收賬款的管理問題已迫在眉睫，企業(yè)必須建立完善的財務管理制度，強化應收賬款的日常管理。對應收賬款的

17、運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制，加強對應收賬款的賬齡分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。從宏觀上看，建立信用制度體系對整個經(jīng)濟的影響非常大。格林斯潘曾說，如果沒有信用制度體系，美國的GDP會降低56。從人性的角度看，我更認同人既不可能是純粹的經(jīng)濟人，也不可能是純粹的道德人，而是居于二者之間的道德人的看法。理論上，無論是群體還是個人，其道德行為均出于當事人對收益和成本的綜合評價。當違約失信成本較低的時候，就會出現(xiàn)失信的情況。 為了合理有效的防范應收賬款的的風險，企業(yè)應主要做好以下幾個方面的工作：（一） 制定合理的應收賬款信用政策。應收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用

18、政策，為了制定合理的信用政策，企業(yè)應做好下面三個方面的工作：1 確定恰當?shù)男庞闷陂g信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間。信用期過短，不足吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但又會加大管理費用的發(fā)生和增大產(chǎn)生壞賬損失的可能性。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定恰當?shù)男庞闷?。信用期的確定，主要是分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響：延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時，應收賬款、收賬費用和壞賬損失增加，會產(chǎn)生不利影響。當前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長?？s短信用期，情況與此相反。2 準確地評估客戶的信用標準。信用標準是指顧客獲得企業(yè)的易信

19、用所應具備的條件。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。企業(yè)應主要從的品質、能力、資本、抵押和條件等五個方面對顧客信用標準進行評估，也就是“五C”評估法。其中品質是首要因素。3 制定合理的現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。這樣做的主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨，借此擴大銷售量。企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結合起來考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都有可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本。企業(yè)在確定現(xiàn)金折扣的大小時應當考慮折扣所能帶來的收益與

20、成本孰高孰低，權衡利弊，抉擇決斷。（二） 制定并嚴格執(zhí)行銷售與收款內部控制制度搞好銷售與收款的內部控制是整個會計控制的一重要一環(huán)，是保證應收賬款質量的重要手段。因此，企業(yè)應制定嚴格的銷售與收款內部控制制度并在銷售和收款業(yè)務中嚴格執(zhí)行。1 建立賒銷審批手續(xù)賒銷業(yè)務應遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策，對符合賒銷條件的客戶，應經(jīng)審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務。超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，要集體決策審批，不得盲目追求銷售量而濫用信用，要盡量少產(chǎn)生應收賬款，提高應收賬款的質量。2 銷售與收款職能應當分開單位銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款，單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，

21、不得擅自坐支現(xiàn)金。對于沒收回的應收貨款，財務部門要及時通知銷售部門催收。3 對應收賬款的收回情況進行監(jiān)督企業(yè)已發(fā)生的應收賬款時間有長有短，有的尚未超過信用期，有的則超過了信用期。一般來講，拖欠的時間越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大，對此，企業(yè)應實施嚴密的監(jiān)督，隨時掌握回收情況。實施對應收賬款回情況的監(jiān)督，可以采用賬齡分析法，對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策，確保應收賬款的及時收回。（三） 建立應收賬款催收責任制度1 劃清楚應收賬款的部門界限；即要明確應收賬款的管理部門現(xiàn)在, 很多企業(yè)的應收款由銷售部管理。這樣做是方便些, 可是這樣做

22、存在著管理漏洞, 由于缺少必要的控制環(huán)節(jié)或控制力不足, 銷售人員的舞弊現(xiàn)象自然就多了起來, 要讓一個銷售人員自己對自己的業(yè)務進行公平客觀的評價, 這樣的評價結果有多大可靠性? 在突發(fā)事件的情況下, 渾水摸魚的人更多了, 這就更加危險了。顯然僅由銷售部門自己來管理的方式并不合理, 這樣往往容易造成舞弊的后果。在日常管理活動中, 企業(yè)內部組織管理中應該有一個專門研究營銷策略,客戶資信的機構來管理應收賬款, 即建立專門的收款部門, 建立起適合自身特點的信用管理制度, 不能直到發(fā)生了危機時, 才知道去加強信用評估。2 在會計核算上；應收賬款實行輔助核算；建立應收賬款核銷制度按照應收賬款發(fā)生的時間先后次

23、序, 以及貨款回收的先后次序逐筆核銷, 以準確確認應收賬款的賬齡； 對于因質量、數(shù)量合同糾紛等沒有得到處理的應收賬款單獨設賬管理, 進行特殊管理。3 在財務制度上；要建立切實可行的對賬制度企業(yè)應根據(jù)業(yè)務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對, 有必要每天都核對。特殊情況由雙方當事人簽章, 作為有效的對賬依據(jù)； 若發(fā)現(xiàn)差錯應及時處理。（四） 制定合理的收賬政策收賬政策是指客戶違反信用條件；拖欠甚至拒付賬款時企業(yè)所采取的收賬政策與措施，合理的信用政策應將信用標準、信用期間和收賬政策三者結合起來, 綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。在制定收賬政策時應明確應收賬款回收責任并充分考慮

24、激勵因素。應收賬款回收責任明確與否實質上是根據(jù)不同的理念進行管理制度設計的結果。在對多家企業(yè)的實踐調查和財務分析過程中發(fā)現(xiàn)，制度設計中責任明確、激勵目標突出、激勵指標明確對于應收賬款的回收、變現(xiàn)至關重要。對逾期未收回的應收賬款，應確定不同的催收方式，盡快收回，減少壞賬的發(fā)生，企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式，可按照如下辦法進行：對過期較短的顧客，不過多的打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的顧客，可措辭婉轉地寫信催收；對過期較長的顧客，應頻繁的信件催款并電話催詢；對于過期很長的顧客，可申請有關部門仲裁或提起訴訟。企業(yè)制定收賬政策時，應考慮成本效益原則，盡可能的減少收賬費用。從上所述，應收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)日常經(jīng)營活動不可避免的，應收賬款的存在會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來風險，因此，企業(yè)應加強對應收賬款的控制，從而減少應收賬款的風險，提高資金的使效率。（五） 建立健全公司機構內部監(jiān)控制度針對應收賬款在賒銷業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套規(guī)范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。解決公司在應收賬款中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。（六） 提高領導者素質，增強風險防范意識，正確決策科學管理是降低企業(yè)應收