內(nèi)部審計的五大流程和工作方法

1、內(nèi)部審計的五大流程和工作方法摘要內(nèi)部審計五大流程包括審前準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告、后續(xù)審計和成果運(yùn)用。 審計方法不僅僅是取證方法，而且是一個完整的體系。審計人員與被審人員都有各自的心態(tài)表現(xiàn)， 審計人員應(yīng)及時掌握被審人員的心態(tài)，并適時調(diào)整自己的心態(tài)， 恰當(dāng)運(yùn)用審計方法， 以便能做好審計工作。關(guān)鍵詞內(nèi)部審計；流程工作；方法運(yùn)用；心態(tài)分析一直以來，理論界與實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計流程與方法沒有確切的說法。總是照搬照抄政府審計或民間審計，這是內(nèi)部審計界的一大欠缺。筆者對其進(jìn)行深入探討，以期與同行交流，對實(shí)務(wù)界有所幫助。一、審前準(zhǔn)備工作（一）整體內(nèi)容框架一、審前準(zhǔn)備工作（一）整體內(nèi)容框架表1審前準(zhǔn)備工作的整體內(nèi)

2、容框架-本程一基流主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)審前準(zhǔn)備1 .編制年度審計計劃2 ,下達(dá)審計任務(wù)書3 .組成南計小組4編制項(xiàng)目審計計刈5.蛆織審計貳的調(diào)查6編寫審計方案7,下達(dá)審計通知書8,張貼審計告示1,審計調(diào)至方法2方所判斷方法3.溝通怫調(diào)方法1.沖動心態(tài)2畏難心態(tài)1 .配合心態(tài)2 JR加心態(tài)3 .規(guī)避心態(tài)4 .防范心窸5 .抵觸心態(tài)（二）主要工作1編制年度審計計劃應(yīng)該關(guān)注的因素。單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實(shí)情況及存在的問題；經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題； 群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題； 以往審計發(fā) 現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；具體審計項(xiàng)目先后順

3、序安排；審計資源（人員數(shù)量、審計耗時與審計經(jīng)費(fèi)）的合理分配；后續(xù)審計的必要安排。2 項(xiàng)目審計計劃的內(nèi)容。審計目標(biāo)；審計范圍；重要性；審計風(fēng)險評估；審計小組構(gòu)成；審計時間分配；專家與外部審計工作結(jié)果的利用等。3 審計前的調(diào)查內(nèi)容。經(jīng)營活動情況；內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況；財務(wù)會計資料；重要合同、協(xié)議及會議記錄；上次審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計執(zhí)行情況；上次外部審計意見等。4 審計方案的內(nèi)容。具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。5 審計通知書的內(nèi)容。被審計單位及審計項(xiàng)目名稱；審計目的；審計范圍；審計時間；被審計單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；審計小組名單；審計機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日

4、期。（附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達(dá)回證。二、審計實(shí)施工作（一 ）整體內(nèi)容框架表 2 審計實(shí)施工作的整體內(nèi)容框架表2審計實(shí)施工作的整體內(nèi)容推架基本流程主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)1市計實(shí)施1 一會談與溝通2 .內(nèi)控評估的健全性測試3內(nèi)控評估的有效性 測試4 .計量與賬戶測試5 .審計取證并形成工作底稿6,中期審計報告1,審計調(diào)查方法2 .分析判斷方法3 一審計取證方法4 .邏公推理方法5溝通協(xié)調(diào)方法1速成心態(tài)2飽延心態(tài)3.對抗心態(tài)1,配合心態(tài)2,應(yīng)付心態(tài)3,厭煩心態(tài)4.防范心態(tài)5,柢觸心態(tài)（二）主要工作1 控制測試?？刂茰y試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效

5、性測試。健全性測試是評價被審計單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度；各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則 （全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱 ）；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置 齊全；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在；控制強(qiáng)點(diǎn)與控制弱點(diǎn)。有效性測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到?？刂茰y試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制（穿行測試）；功能測試。穿行測試（walk-through test）:檢查一項(xiàng)業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是 否認(rèn)真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登

6、記入賬為止。功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進(jìn)行功能分析。注意是否存在多余制度 (不經(jīng)濟(jì)、無效率、管理混亂)。2 實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算。實(shí)質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：(1) 絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。(2) 以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。(3) 以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。(4) 以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否重要。(5

7、) 錯報的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。3 審計工作底稿與審計日志。審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計單位名稱；審計事項(xiàng)名稱；審計事項(xiàng)期間i 審計事項(xiàng)描述與結(jié)果記錄；審計結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號及頁次；審計標(biāo)識。審計工作底稿應(yīng)實(shí)行多層次復(fù)核。審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計事項(xiàng)名稱；實(shí)施的審計步驟與方法； 審計查閱的資料名稱和數(shù)量；審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。4 中期審計報告。中期審計報告是指在審計過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時傳達(dá)給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少

8、損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送，非常靈活。三、審計報告工作(一 )整體內(nèi)容框架«3審計報告工作的整體內(nèi)容框架基本流程主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)市計報上完成審計報告 2征求反饋意見 3頗易審定報告4.審計建議5整裝通知6審計舍地7.審計決定L審計寫作方法2.溝通協(xié)調(diào)方法1批利態(tài) 2放松心態(tài)3隈難心態(tài)4.恐慎心態(tài)1 .對抗心態(tài)2干擾心態(tài)（二）主要工作1審計報告。審計報告基本要素包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期。正文內(nèi)容有： 審計立項(xiàng)依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決 定、審計建議等。附件包括

9、對審計過程和審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位反饋意見。 審計報告重點(diǎn)說明： 披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題；對發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行描述。說 明為什么出問題；提出改進(jìn)建議。說明應(yīng)采取什么整改措施；反映被審計單位意見與行動計劃。審計報告基本類型：一是滿意 （肯定、積極）審計意見；二是大致滿意但有例外的審計意 見；三是不滿意（否定、消極）審計意見。審計報告修訂路徑：審計報告草稿一審計人員修訂一審計組長修訂一部門經(jīng)理修訂一審計經(jīng)理修訂一被審 計單位提出意見一領(lǐng)導(dǎo)審核一正式定稿以待發(fā)送。2 審計交流。審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決定等。審計交流對事不對 人，圍繞問題開展細(xì)致、深

10、入的交流。四、后續(xù)審計工作（一）整體內(nèi)容框架四、后續(xù)審計工作一）整體內(nèi)容糖架表4后續(xù)審計工作的整體內(nèi)容框架本程 基流主要工作主要方法簞計心態(tài)被審心態(tài)后續(xù)審計1.聽取整改匯報2制定后續(xù)審計方案3形成審計底稿4編寫后續(xù)市計報告5,擴(kuò)散審計與規(guī)范管理1,審計由證方法 2分析判斷方法3.審計寫作方法 乩溝通協(xié)調(diào)方法1,放松心態(tài)2畏難心霜1抵觸心態(tài) 2對抗心態(tài) 3,從眾心態(tài)4僥幸心態(tài)（二）主要工作1 后續(xù)審計中的三方職責(zé)。審計人員職責(zé)：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強(qiáng)加給被審計單位；采取合適的方法確定被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?；向高層管理者報告其后續(xù)審計中的判斷和評價；實(shí)施后續(xù)

11、審計時盡量避免對被審計單位正常業(yè)務(wù)的影響。被審計單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計人員的后續(xù)審計工作；對審計報告作出及時、全面的回復(fù)并對報告中提到的缺陷采取切實(shí)有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲嬋藛T和高層管理者匯報糾正行動取得的進(jìn)展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當(dāng)?shù)募m正方法。高級管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計過程， 鼓勵被審計單位對審計報告作出回復(fù)；評審被審計單位的糾正措施?？紤]其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計人員的后續(xù)審計工作。2 制定后續(xù)審計政策。后續(xù)審計政策的制定必須做到： 表明政策中的各項(xiàng)聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以 書面形式載明；政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定時限內(nèi)對審計

12、人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列示審計人員、被審計單位和高級管理在后續(xù)審計中的職責(zé)。3后續(xù)審計工作底稿。后續(xù)審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書面回復(fù)；與被審計單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進(jìn)行探討的回函：報告專遞信和討論有關(guān)審計報告事項(xiàng)的信函復(fù)印 件；后續(xù)審計會議、 電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料；發(fā)送給被審計單位的其他信件、備忘錄。4后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計單位的審計回復(fù)；后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)；后續(xù)審計評價。5擴(kuò)散審計。擴(kuò)散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其

13、是否也開展了同步后續(xù)審計。 五、成果運(yùn)用工作（一）整體內(nèi)容框架表5審計成果運(yùn)用工作的整體內(nèi)容框架本程M流 _主要工作r -_主要方法審計心心被審心態(tài)成 果 運(yùn) 用1領(lǐng)導(dǎo)批示2.部門采納3,通報與公告4.移送處理5,建立糾錯機(jī)制6,審計檔案管理L制度建設(shè)方法2楞案看逡方法3溝通協(xié)調(diào)方法，.憂慮心態(tài)L對抗心態(tài)2服從心態(tài)（二 ）主要工作建立完善的審計公告與通報制度。積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。審計結(jié)果公告與通報工作必須加強(qiáng)。立項(xiàng)必審，審計必糾，結(jié)果必告。責(zé)任必糾。建立糾錯機(jī)制和制度，審計一個項(xiàng)目，完善一項(xiàng)制度，教育一批干部。審計政策建議能夠得到適當(dāng)管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政

14、策，以達(dá)到防弊、興利與增值的目的。審計成果運(yùn)用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對審計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相關(guān)責(zé)任人的移送處理。審計成果運(yùn)用=高層批示+ 部門采納+移送處理+ 建立健全政策與制度= 防弊、興利、增值。六、主要審計方法的運(yùn)用傳統(tǒng)審計方法往往被認(rèn)為是審計取證方法，包括檢查、監(jiān)盤、 詢問、 查詢、 函證、 計算、分析性復(fù)核等方法。其實(shí)這是片面的，審計方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實(shí)物證實(shí)方法、審計調(diào)查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與制度設(shè)方法（一 ）書面資料審閱方法1 核對法。 核對記賬憑證與原始憑證（內(nèi)容、 數(shù)量、 日期、 金額等）、

15、 核對憑證與賬簿（日期、會計科目、金額、方向等）、核對明細(xì)賬與總賬（期初余額、本期發(fā)生額、期末余額）、核對賬簿與報表、核對報表與報表。2 審閱法。審閱會計資料完整、齊全、正確；審閱經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、合法、合理。3 復(fù)算法。小計、合計、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯。4 比較法。實(shí)際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發(fā)現(xiàn)差異。5 財務(wù)分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。（二 ）客觀實(shí)物證實(shí)方法1 盤點(diǎn)法。采取恰當(dāng)?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點(diǎn)（ 現(xiàn)金和貴重物品） 與預(yù)告式盤點(diǎn)（ 一般物資）；選擇合適的盤點(diǎn)時間，在營業(yè)或工作開始之時與之后；健全有關(guān)手續(xù)，明確有關(guān)責(zé)任。2 調(diào)節(jié)法。通過調(diào)

16、節(jié)確認(rèn)結(jié)賬日財產(chǎn)實(shí)物的實(shí)存數(shù)。3 鑒定法。聘請信譽(yù)好有影響力的專家，對專業(yè)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定。（三 ）審計調(diào)查方法1 觀察法 （賬外信息法）。 觀察法是“跳出 ”會計資料，從 “賬外 ”捕捉信息的審計調(diào)查方法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見機(jī)行事。靈活多樣。2 詢問法。審計工作要創(chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數(shù)是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實(shí)施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導(dǎo)被審計人自己分析、自己找缺點(diǎn)，避免主觀假設(shè)、倉促下結(jié)論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感

17、情上與被審計人產(chǎn)生共鳴。提問時應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。3 函證法。函證對象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強(qiáng)函證過程的控制。4 審計會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀(jì)檢、監(jiān)察人員，被審計當(dāng)事人和代表群眾。加強(qiáng)審計前、審計中、審計后三維立體的會議溝通。5 問卷調(diào)查法。問卷涉及規(guī)定動作與自選動作調(diào)查，注重對各部門、各環(huán)節(jié)風(fēng)險因素的調(diào)查。6 現(xiàn)場走訪。詢問+ 觀察 = 現(xiàn)場走訪。了解業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。列出訪談提綱。避免錄音，創(chuàng)造相互信任的氣氛。（四 ）審計分析判斷方法審計是一種高智商的工作，經(jīng)常要運(yùn)用取證、判斷、 推理來核定事實(shí)，在一定程度上審計與被審計之間是一種智慧的

18、較量。審計判斷是審計人員根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計事項(xiàng)和自身行為所做的估計、斷定或選擇。審計判斷具有目標(biāo)性、主觀性、經(jīng)驗(yàn)性、風(fēng)險性和連續(xù)性。審計判斷的方法主要有：1 直覺判斷法。直接判斷法是審計人員運(yùn)用已有的知識結(jié)構(gòu)對當(dāng)前需要判斷的事項(xiàng)作出分析和推論。是建立在審計人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的。2 比較判斷法。比較判斷法是審計人員運(yùn)用類比的原理，把需要判斷的項(xiàng)目與類似的項(xiàng)目進(jìn)行對比，從而分析其差異的判斷方法。3 歸納判斷。歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結(jié)論的審計判斷方法?，F(xiàn)代審計中， 審計人員通過抽樣，從總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征。4 演

19、繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發(fā)推演出個別結(jié)論的思維方法；從一般法律法規(guī)、 會計原則和審計準(zhǔn)則的要求，針對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推斷出具體業(yè)務(wù)是否合法、公允的結(jié)論，是從一般到特殊的判斷方法。（ 五 ） 審計溝通方法1 按照溝通環(huán)節(jié)可以分為：事前溝通包括下發(fā)審計通知書、張貼審計告示、座談會等；事中溝通包括個別談話、資料交流、意見交流等；事后溝通包括結(jié)果溝通、審計報告意見征求、管理建議書、審計決定書、審計通報等。2 按照溝通方式可以分為：口頭溝通有詢問、會談、調(diào)查、討論、會議、征求意見等；書面溝通有問卷調(diào)查、審計通知書、內(nèi)外審計協(xié)調(diào)報告、管理建議書、審計報告等。3 溝通主要類型有：語言溝通（書面語言和口頭語

20、言）、 非語言溝通（肢體行為、眼神與動作）、 人員溝通（審計人員與相關(guān)人員溝通，主要方式是傾聽）、組織溝通（審計部門與上、下、左、右、內(nèi)、外等部門溝通）。（ 六 ） 審計寫作方法1 運(yùn)用主動語態(tài)。例如：“審計決定沒有被管理當(dāng)局執(zhí)行”改為 “管理當(dāng)局沒有執(zhí)行審計決定 ”。2 運(yùn)用通俗語言。例如： “采購部門把業(yè)務(wù)上的低效率歸咎于因預(yù)算資金欠缺而造成的人員缺乏?！备臑?“采購部門認(rèn)為。由于雇不起采購員，他們完不成采購任務(wù)?！? 語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費(fèi)、禮品費(fèi)用、其他服務(wù)成本是可以免除的?！备臑?“這些金額是可以免除的，包括招待費(fèi)、禮品費(fèi)用、其他服務(wù)成本?！? 盡可能使用圖表以

21、增強(qiáng)趣味性、可讀性和靈活性。（七 ）制度建設(shè)方法（約束與激勵）1 預(yù)防性控制制度。預(yù)防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。例如：授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離、雙重控制、付款前審核、招標(biāo)投標(biāo)。2 檢查性控制制度。檢查性制度是事中控制，把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來。例如：實(shí)物盤點(diǎn)、實(shí)地觀察、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、相關(guān)單據(jù)核對、預(yù)算執(zhí)行控制、成本控制。3 糾正性控制制度。糾正性制度是事后控制。把由檢查性控制揭露出來的問題進(jìn)行控制。例如： 考核與獎懲。4 補(bǔ)償性控制制度。補(bǔ)償性制度也是事前控制，是針對某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。補(bǔ)償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不

22、定期盤點(diǎn)、突擊檢查等。5 指導(dǎo)性控制制度。預(yù)防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果。指導(dǎo)性控制是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制，主要由管理層進(jìn)行。七、被審計人員心態(tài)剖析（一 ）配合心態(tài)（ 服從心態(tài)）熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實(shí)回答。服從審計結(jié)論。（二 ）雙重心態(tài)表面積極，過度熱情，態(tài)度和藹，展示清白，背后設(shè)法抵制各種審計。（三 ）規(guī)避心態(tài)（ 抵觸心態(tài)、對抗心態(tài)）不主動配合，不理不睬；不提供資料，不配合，不回答問題；避重就輕，百般抵賴；推卸責(zé)任，對抗到底。（四 ）防范心態(tài)認(rèn)為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽(yù)、影響領(lǐng)導(dǎo)個人發(fā)展前 途，因此對審計人員不信任，心存防范。（五 ）應(yīng)付心態(tài)對待審計既不積極配合，也不阻撓反對。按照規(guī)定程序進(jìn)行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應(yīng)付了事。（六 ）厭煩心態(tài)被審計單位業(yè)務(wù)繁忙。疲于應(yīng)付各種檢查和審計，對審計產(chǎn)生厭煩心態(tài)