審計課件第10章購貨與付款循環(huán)審計

1、第第1010章章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計教學(xué)大綱（一）購貨與付款循環(huán)概述1、主要憑證和會計記錄2、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動（二）購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試1、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2、購貨與付款循環(huán)的符合性測試（三）應(yīng)付賬款審計1、應(yīng)付賬款的審計目標2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計1、固定資產(chǎn)審計2、累計折舊審計（五）其他相關(guān)賬戶審計1、預(yù)付賬款審計2、固定資產(chǎn)減值準備審計3、工程物資審計4、在建工程審計5、固定資產(chǎn)清理審計6、應(yīng)付票據(jù)審計三、教學(xué)目的本章是審計實務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解購貨與付款循環(huán)審計的基本理論和程序，熟練掌握

2、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及其相關(guān)賬戶的審計方法和技能。四、教學(xué)要求正確領(lǐng)會各種概念；理解購貨與付款循環(huán)審計的基本原理和有關(guān)的財務(wù)會計規(guī)定；掌握購貨與付款循環(huán)的符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序；靈活掌握各種審計方法及其綜合運用；能運用所學(xué)的購貨與付款循環(huán)審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關(guān)問題。10 10 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計 10-110-1購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 10-210-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 10-310-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 10-410-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折

3、舊審計 10-510-5其他相關(guān)賬戶審計其他相關(guān)賬戶審計購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性測試一覽表內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性測試一覽表10-1 10-1 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄 請購單請購單訂購單訂購單驗收單驗收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證 應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付賬款明細賬10-1 10-1 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 請購商品請購商品 編制訂購單編制訂購單 驗收商品驗收商品 儲存已驗收的商品存貨儲存已驗

4、收的商品存貨 編制付款憑單編制付款憑單 付款付款 會計記錄會計記錄10-210-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制 請購控制請購控制 訂貨控制訂貨控制 驗收控制驗收控制 應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制 付款控制付款控制 10-210-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 購貨與付款循環(huán)的符合性測試購貨與付款循環(huán)的符合性測試 關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試 關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試 關(guān)于貨

5、物驗收內(nèi)部控制的測試關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試 關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試 10-310-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。 10-310-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)

6、核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符對相符 根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額10-310-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試 結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查

7、明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。當。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計審計 應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表獲取或編制應(yīng)付賬款明細表(例例3) 根據(jù)實際情況進行分析性復(fù)核根據(jù)實際情況進行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。況且注

8、冊會計師能夠能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。 但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。的函證。 例例32005年年10月，某審計局對某機械廠的應(yīng)月，某審計局對某機械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳與明細賬相符，但在有

9、關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑與明細賬相符，但在有關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”各明細賬資料進行了整理各明細賬資料進行了整理2005年年9月某機械廠月某機械廠“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”余額表余額表 單位：單位：元元 審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下：審閱，認定如下：1、欠、欠A公司貸款公司貸款5000元，原始憑證元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，檢中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨

10、查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。處理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200000元，因其元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。3、欠、欠C公司貨款公司貨款120000元，欠元，欠D公司貸款公司貸款12000元，欠元，欠E公司貨款公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。元屬于合法債務(wù)。 經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：1、對所欠、對所欠A公公司貨款司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但元，卻系質(zhì)量與

11、合同不符，但A公司不承公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。認，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款公司款200000元，元，于于B公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入。存款收入?！般y行存款日記賬銀行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要記錄金額正確，其摘要欄寫明欄寫明“銷售多余材料款銷售多余材料款”。此項認定為銷售不入賬，。此項認定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。 根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)

12、，審計人員提出審計意見如下：意見如下：1、對所欠、對所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公公司重新發(fā)送材料并收回不符合標準材料。司重新發(fā)送材料并收回不符合標準材料。2、按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 200,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

13、0,000 返回返回例例4某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證下列四個明細賬戶中的兩個進行函證試問：試問：1、該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進、該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進行函證？為什么額，應(yīng)選擇哪二家進行函證？為什么 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款、查找未入賬

14、的應(yīng)付賬款 將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。在付款時就必須記錄賬冊。注測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款注測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負債均需結(jié)清。是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入

15、帳的，在付款時就必須記入賬，因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證解題思路解題思路 1、本題考點是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序、本題考點是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序2、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計師應(yīng)檢查有無故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計師應(yīng)檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票被審計單位

16、在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債表憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確，檢查日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算，通過詢證被審計單位的會計和采

17、購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進行。工作通知單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細余額、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細余額7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因例例52005年年4月，審計

18、人員在對某企業(yè)月，審計人員在對某企業(yè)2004年度財務(wù)收年度財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)支審計中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-其他其他”2004年底余額年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。 審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應(yīng)付審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬據(jù)面前，財務(wù)人員承認了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達到隱

19、匿收入，少繳銷售稅金的目的，審款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅計人員要求該企業(yè)進行以下帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅金金借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款其他其他504820 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5048208、審查外幣應(yīng)付賬款的折算、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當例例6天龍公司進貨應(yīng)付賬款采用凈價法，有關(guān)資天龍公司進貨應(yīng)付賬款采用凈價法，有關(guān)資料如下：料如下：1）2005年共賒進商品年共賒進商品1000000元，現(xiàn)金折扣為元，現(xiàn)金折扣為2%2）在折扣期間內(nèi)付出總額為）在折扣期

20、間內(nèi)付出總額為600000元的帳項元的帳項3）在折扣期間后付出總額為）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項元的帳項4）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過折扣期）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過折扣期限的賬款總額為限的賬款總額為300000元元要求：作出以上交易的正確會計分錄及調(diào)整分錄要求：作出以上交易的正確會計分錄及調(diào)整分錄長期應(yīng)付帳的實質(zhì)性測試長期應(yīng)付帳的實質(zhì)性測試課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證函證 （1999年）年） 錯錯題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注

21、冊會計師甲和乙在審計、注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認為們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未生的應(yīng)付帳款，請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（入帳的應(yīng)付帳款（2001年）年）答案：答案：注冊會計師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計程序如下：注冊會計師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計程序如下：(1)查查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票公司在資產(chǎn)負債表日

22、未處理的不相符的購貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(2)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確其入賬時間是否正確(3)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細賬貸方發(fā)公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確3、注冊會計師在對應(yīng)付帳款進行函證時，函證應(yīng)采用、注冊會計師在對應(yīng)付帳款進行函證時，函證應(yīng)采用（ ）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定結(jié)合肯定和否定結(jié)合 D 肯定和否

23、定均肯定和否定均可可A4、注冊會計師在審查被審計單位未入帳負債而實施的下、注冊會計師在審查被審計單位未入帳負債而實施的下列審計程序列審計程序,最有效的是（最有效的是（ ）A 審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B 審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票C 審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D 審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單A 解析：被審計單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必解析：被審計單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負債表

24、日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計單位未入帳負債的有效方法出情況，就是審查被審計單位未入帳負債的有效方法5、注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實施審計程序時，、注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實施審計程序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計程序外，還應(yīng)審查除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計程序外，還應(yīng)審查A 租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B 租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確C 租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D 租入固定資產(chǎn)的計價是否正確租入固定資產(chǎn)的計價是否正確B D 解析：解析：A C均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計內(nèi)容均為經(jīng)營性租

25、貨固定資產(chǎn)審計內(nèi)容6、注冊會計師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（、注冊會計師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（ ）A 應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險較高應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險較高B 應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險較高應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險較高C 某應(yīng)付帳款賬戶金額較大某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D 被審計單位出于經(jīng)濟困難階段被審計單位出于經(jīng)濟困難階段A C D 解析：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或解析：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款函被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款函證證7、注冊會計師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計、注冊會計師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審

26、計錯錯改正：注冊會計師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審改正：注冊會計師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計計8、即使某一應(yīng)付帳款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以、即使某一應(yīng)付帳款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象（將其列為函證對象（ ）對對 解析：如果某債權(quán)人是被審計單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)解析：如果某債權(quán)人是被審計單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細賬年末余額為零，注冊會計師仍然將其列為函證對象付帳款明細賬年末余額為零，注冊會計師仍然將其列為函證對象9、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點是（、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點是（ ）A 驗收商品和勞務(wù)驗收商品和勞務(wù) B

27、 處理和記錄現(xiàn)金支出處理和記錄現(xiàn)金支出C 處理訂貨單處理訂貨單 D 確定債務(wù)確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計與負債審計最大區(qū)別是（、資產(chǎn)類審計與負債審計最大區(qū)別是（ ）A 前者側(cè)重于審計所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)前者側(cè)重于審計所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B 前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C 前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D 前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)C解析：對資產(chǎn)負債表的審計是防止其高估資產(chǎn)，低估負債，來粉飾解析：對資產(chǎn)負債表的審計是防止其高估資產(chǎn)，低估負債，來

28、粉飾財務(wù)狀況財務(wù)狀況10-410-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標 確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；恰當； 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。否恰當。 10-410-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)

29、和累計折舊審計固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復(fù)核分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 審查固定資產(chǎn)增加審查固定資產(chǎn)增加（重點放在購入和自建）（重點放在購入和自建）-外購固定資產(chǎn)審查外

30、購固定資產(chǎn)審查 購入列入預(yù)算授權(quán)批準購入列入預(yù)算授權(quán)批準 計價合理：買價計價合理：買價+包裝費包裝費+運輸費運輸費+手續(xù)費手續(xù)費+保險費保險費+安安裝調(diào)試費裝調(diào)試費+關(guān)稅關(guān)稅+增值稅增值稅+借款利息借款利息+借款折合差價借款折合差價 驗收報告驗收報告 審查固定資產(chǎn)所有權(quán)審查固定資產(chǎn)所有權(quán) 實地觀察、確定存在實地觀察、確定存在 固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理-自制自建固定資產(chǎn)審查自制自建固定資產(chǎn)審查實際成本（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出）實際成本（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出） 工程物資審計工程物資審計 在建工程審計在建工程審計-投資者投入的固定資產(chǎn)審計投資

31、者投入的固定資產(chǎn)審計應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值-改擴建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查改擴建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改擴建而使該項資產(chǎn)達到按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入價收入-因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查-對于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查對于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查-接受捐贈固定資產(chǎn)審查接受捐贈固定資產(chǎn)審查-盤盈固定資產(chǎn)審查盤盈固定資產(chǎn)審查-無償調(diào)入固定資產(chǎn)審查無償

32、調(diào)入固定資產(chǎn)審查-融資租入的固定資產(chǎn)審查融資租入的固定資產(chǎn)審查 審查固定資產(chǎn)減少審查固定資產(chǎn)減少-固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查-固定資產(chǎn)報廢清理審查固定資產(chǎn)報廢清理審查-固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查例例1審計人員審計人員2006年年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，該公司該公司2005年度年度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項賬戶反映以下增減事項三月份：三月份： 增加數(shù)控車床兩臺，每臺增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元元四月份：四月份： 報廢報廢C620車床一臺，原值車床一臺，原值16,000元，已提折舊元，已提折

33、舊9,600元元六月份：六月份： 調(diào)出調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折舊元，已提折舊7,200元元九月份：九月份： 進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動機一臺，電動機一臺，原值原值2,600元，已提折舊元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當時查問，經(jīng)衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。辦人稱因損壞送出修理。十月份：十月份： 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工

34、廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在根據(jù)上述資料，你認為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進一步審查？為什么？著什么問題？應(yīng)該如何進一步審查？為什么？題解題解從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也不按規(guī)定計提折舊不按規(guī)定計提

35、折舊根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因不嚴密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查下幾點著手審查:（1）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報

36、批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實賣之實（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處中撈取好處（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機動機（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的

37、私下交）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易易. 審查固定資產(chǎn)租賃審查固定資產(chǎn)租賃-經(jīng)營租賃審查經(jīng)營租賃審查-融資租賃審查融資租賃審查 驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)- -外購機器設(shè)備外購機器設(shè)備=驗證采購增稅發(fā)票、購貨合同驗證采購增稅發(fā)票、購貨合同- -房地產(chǎn)類房地產(chǎn)類=驗證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財產(chǎn)稅單，抵押貸款驗證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財產(chǎn)稅單，抵押貸款還款憑據(jù)，保險單還款憑據(jù)，保險單- -汽車運輸設(shè)備汽車運輸設(shè)備=執(zhí)照執(zhí)照- -受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=貸款合同（審查負債項目即可貸款合同（審查負債項目即可證實）證實）- -融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)=租賃合同

38、（證實并非經(jīng)營租賃）租賃合同（證實并非經(jīng)營租賃） 審查固定資產(chǎn)折舊審查固定資產(chǎn)折舊- -折舊政策和方案審查折舊政策和方案審查 折舊政策和方法審查折舊政策和方法審查 折舊方法選用是否合規(guī)折舊方法選用是否合規(guī) 方法是否前后期一致方法是否前后期一致 報表注釋是否適當說明報表注釋是否適當說明- -折舊額計算折舊額計算 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 3-5% 3-5% 殘值殘值 外資企業(yè)外資企業(yè) 大于大于10%10%根據(jù)財務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，要調(diào)整納稅所得額，并使根據(jù)財務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，要調(diào)整納稅所得額，并使用用“遞延稅款遞延稅款”賬戶賬戶可以計提折舊可以計提折舊1、當月減少的、當月減少的2、在使用機器設(shè)

39、備，運輸車輛，器具，工具、在使用機器設(shè)備，運輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、股份制企業(yè)未使用，不需用，封存固定資產(chǎn)、股份制企業(yè)未使用，不需用，封存固定資產(chǎn)5、季節(jié)性停用設(shè)備、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)不得計提折舊不得計提折舊1、當月增加的、當月增加的2、非股份制企業(yè)未使用的（房屋建筑物除外）、非股份制企業(yè)未使用的（房屋建筑物除外）3、非股份制企業(yè)不需用的（房屋建筑物除外）、非股份制企業(yè)不需用的（房屋建筑物除外）4、非股份制企業(yè)封存的（房屋建筑物除外）、非股份制企業(yè)封存的

40、（房屋建筑物除外）5、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)6、超齡使用已提足折舊的、超齡使用已提足折舊的7、提前報廢未提足折舊的、提前報廢未提足折舊的8、土地、土地9、破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)企業(yè)10、關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)、關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)11、按照規(guī)定已提取維護簡單費用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定已提取維護簡單費用的固定資產(chǎn)12、已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)、已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)13、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)例例2 審計人員對某企業(yè)審計人員對某企業(yè)2005年度進行財務(wù)收支審計，在對年度進行財務(wù)收支審計，在對固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)進

41、行審計時，審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細賬了解到了解到2005年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計折舊賬戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)折舊賬戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)2005年年1月至月至11月，企業(yè)每月月，企業(yè)每月計提折舊計提折舊238,790元，但元，但12月份計提的折舊額為月份計提的折舊額為438,790元。元。審計人員經(jīng)過分析，認為審計人員經(jīng)過分析，認為12月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計人員核實了下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計人員核實了1-11月份的折舊額屬于正確，而月份的折舊額屬于正確，而12月

42、份多提折舊的目的在于企月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤.對此對此,審計人員作出了糾正錯誤的會計處審計人員作出了糾正錯誤的會計處理并補繳企業(yè)所得稅的決定。理并補繳企業(yè)所得稅的決定。 審查固定資產(chǎn)減值準備審查固定資產(chǎn)減值準備 審查固定資產(chǎn)維修審查固定資產(chǎn)維修 審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)審查未使用以及不需用固定資產(chǎn) 確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在會計報表上的反確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在會計報表上的反映映39、“固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價”40、“累計折舊累計折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”43、“固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資工程

43、物資”45、“在建工程在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計”u固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理課堂練習(xí)課堂練習(xí)單選單選1、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不能包括（、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不能包括（ ）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會計制度并一貫遵循確定折舊政策和方法是否符合會計制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準C.確定累計折舊的披

44、露是否恰當確定累計折舊的披露是否恰當D.確定累計折舊的計算、分攤是否正確，合理，一貫確定累計折舊的計算、分攤是否正確，合理，一貫B思路思路B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計，而不是固定資產(chǎn)折舊審計的屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計，而不是固定資產(chǎn)折舊審計的目標目標2、CPA審查資產(chǎn)負債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要審查資產(chǎn)負債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（程序是（ ）A.審查固定資產(chǎn)的保險單審查固定資產(chǎn)的保險單 B.審查采購發(fā)票審查采購發(fā)票C.實地觀察固定資產(chǎn)實地觀察固定資產(chǎn) C.審核固定資產(chǎn)驗收報告審核固定資產(chǎn)驗收報告C思路思路A嚴格講不屬于被審計單位的內(nèi)控制度，但嚴格講不屬于被審計

45、單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)的保險應(yīng)了解資產(chǎn)的保險狀況，狀況，BD雖能驗證資產(chǎn)收入，驗收是否雖能驗證資產(chǎn)收入，驗收是否“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”，但要查其在，但要查其在資產(chǎn)負債表日是否存在，還應(yīng)通過實地觀察資產(chǎn)負債表日是否存在，還應(yīng)通過實地觀察3、注冊會計師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費用計提不足的、注冊會計師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費用計提不足的是是( )A.固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費用增幅偏大固定資產(chǎn)大修理費用增幅偏大D.報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失

46、D思路思路折舊計提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實際的價值，發(fā)生超額折舊計提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實際的價值，發(fā)生超額損失損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項目時，對于投資者投入的固定資、在審查固定資產(chǎn)增加項目時，對于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)查其是否（產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)查其是否（ ）入賬）入賬A.按重置完全價值按重置完全價值 B.按投資各方按投資各方C.按實際成本價值按實際成本價值 D.按受益現(xiàn)值按受益現(xiàn)值B5、如果被審計單位首次接受審計，需要對固定資產(chǎn)、如果被審計單位首次接受審計，需要對固定資產(chǎn)期初余額審計，下列方法中最佳的是（期初余額審計，下列方法中最佳的是（ ）A.仔細審計各項固定資

47、產(chǎn)的盤點記錄仔細審計各項固定資產(chǎn)的盤點記錄B.仔細了解內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)的審計情況仔細了解內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)的審計情況C.仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄借貸記錄D.詳細調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性詳細調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C題解題解 未經(jīng)審計應(yīng)對期初余額進行較全面審計未經(jīng)審計應(yīng)對期初余額進行較全面審計法計算價值確認某注冊會計師對新成立的某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有如下分錄總帳中有如下分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋房屋 2,400,00

48、0 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù)抵押票據(jù) 1,400,000 長期投資長期投資普通股普通股 1,000,000經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股100萬股（每股面值萬股（每股面值1元）以元）以及給及給B公司及承擔公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款公司建造房屋的抵押借款140萬元為條件獲得一幢萬元為條件獲得一幢廠房。廠房。請問：該注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序，以驗證所登記的請問：該注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是房屋成本是240萬萬題解題解由于由于B公司獲得了公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬于關(guān)公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以

49、本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當引起警惕。概括地說，該房屋不能簡單認定聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當引起警惕。概括地說，該房屋不能簡單認定其成本為其成本為240萬元，注冊會計師應(yīng)當萬元，注冊會計師應(yīng)當取得房屋的建筑工程記錄，仔取得房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關(guān)的成本費用，包括原材料、人工和制造費用等的附件憑證；細核對相關(guān)的成本費用，包括原材料、人工和制造費用等的附件憑證；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤率，進一步確定工程的價值；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤率，進一步確定工程的價值；審核抵審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表了全部房屋的建筑成本押貸款合同及附件，因為該借款也許代表了全部房屋的建筑成本

50、;注注冊會計師取得房屋建筑成本，平均利潤和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑冊會計師取得房屋建筑成本，平均利潤和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如果建筑成本和利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評證，如果建筑成本和利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評估依據(jù)。估依據(jù)。10-410-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計 累計折舊的審計目標累計折舊的審計目標 確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；財務(wù)會計制度，是否一貫遵循； 確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整； 確定折舊費用的計算、分攤是否正確、

51、合確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；理和一貫； 確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊的期末余額是否正確； 確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。當。 10-410-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計累計折舊的實質(zhì)性測試累計折舊的實質(zhì)性測試 編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復(fù)核對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復(fù)核審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查將將“累計折舊累計折舊

52、”賬戶貸方的本期計提折舊額與相賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用品成本費用 檢查累計折舊的披露是否恰當檢查累計折舊的披露是否恰當 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、注冊會計師審查無形資產(chǎn)增減及計價時，不應(yīng)專門審查、注冊會計師審查無形資產(chǎn)增減及計價時，不應(yīng)專門審查的是（的是（ ）（1999年）年）A.每項無形資產(chǎn)的增減的授權(quán)批準文件每項無形資產(chǎn)的增減的授權(quán)批準文件B.不同來源的無形資產(chǎn)的計價方法，特別是商議的計價處理不同來源的無形資產(chǎn)的計價

53、方法，特別是商議的計價處理C.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進行了適當處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進行了適當處理D.無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的披露無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的披露D2、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是（象是（ ）（2000年）年）A. 經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大D.固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值A(chǔ)3、注冊會計師對固定

54、資產(chǎn)取得和處置實施符合性測試的重、注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施符合性測試的重點包括（點包括（ ） （1999年）年）A.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異B.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準C.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出D.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付帳款，銀行存款，固定審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付帳款，銀行存款，固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的適當性資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的適當性A、B、C4、計算

55、固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以、計算固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標進行比較，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)（前期間相關(guān)指標進行比較，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)（ ）（2001年）年）A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤B.閑置的固定資產(chǎn)閑置的固定資產(chǎn)C.增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理B、C、D5、在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，、在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當確定為審計目標的有下列各項中，

56、注冊會計師應(yīng)當確定為審計目標的有（ ） （2002年）年）A.固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否充分固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否充分B.固定資產(chǎn)減值準備的計提金額是否充分固定資產(chǎn)減值準備的計提金額是否充分C.固定資產(chǎn)減值準備的變動記錄是否完整固定資產(chǎn)減值準備的變動記錄是否完整D.固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確B、C、D6、下列各項屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測試的有（、下列各項屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測試的有（ ）A.固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符B.固定資產(chǎn)的折舊是否與磨損程度相符固定資產(chǎn)的折舊是否與磨損程度相符C.資本性支出與收益支

57、出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符資本性支出與收益支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符D.購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始憑證相符購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始憑證相符A、C7、本年計提折舊、本年計提折舊/固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤（年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤（ ）錯錯改正：旨在發(fā)現(xiàn)計提折舊額計算的錯誤改正：旨在發(fā)現(xiàn)計提折舊額計算的錯誤10-5 10-5 其他相關(guān)賬戶審計其他相關(guān)賬戶審計 預(yù)付賬款審計預(yù)付賬款審計 固定資產(chǎn)減值準備審計固定資產(chǎn)減值準備審計 工程物資審計工程物資審計 在建工程審計在建工程審計 固定資產(chǎn)清理審計固定資產(chǎn)清理審計 應(yīng)付票據(jù)審計應(yīng)付票據(jù)審計預(yù)付賬款審計預(yù)付賬款審計例例 2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬