第六章增值稅納稅申報(bào)與納稅審查(2)

1、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)稅務(wù)代理實(shí)務(wù)Tax Agent PracticeTax Agent Practice 能力目標(biāo)能力目標(biāo)能夠理解增值稅納稅申報(bào)的操作規(guī)能夠理解增值稅納稅申報(bào)的操作規(guī)范范 能夠掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及能夠掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅申報(bào)表的填制納稅申報(bào)表的填制 通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生重點(diǎn)掌握通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生重點(diǎn)掌握代理增值稅納稅審查的操作要點(diǎn)代理增值稅納稅審查的操作要點(diǎn)啟發(fā)式教學(xué)啟發(fā)式教學(xué)案例教學(xué)法案例教學(xué)法歸納教學(xué)法歸納教學(xué)法教學(xué)時間教學(xué)時間理論教學(xué)理論教學(xué)8 8學(xué)時學(xué)時增值稅、納稅申報(bào)的操作規(guī)范增值稅、納稅申報(bào)的操作規(guī)范增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅

2、申報(bào)表的填制申報(bào)表的填制 增值稅一般納稅人的納稅審增值稅一般納稅人的納稅審查以及納稅審查報(bào)告編制查以及納稅審查報(bào)告編制增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅申報(bào)表的填制納稅申報(bào)表的填制增值稅一般納稅人的納稅審增值稅一般納稅人的納稅審查以及納稅審查報(bào)告編制查以及納稅審查報(bào)告編制 遼寧某煤氣公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售民用遼寧某煤氣公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售民用煤氣、焦碳和焦油等產(chǎn)品。在銷售過程中，針對不同產(chǎn)品的市場煤氣、焦碳和焦油等產(chǎn)品。在銷售過程中，針對不同產(chǎn)品的市場需求情況，該公司采用了不同的銷售方式，既有現(xiàn)款銷售，也有需求情況，該公司采用了不同的銷售方式，既

3、有現(xiàn)款銷售，也有分期付款和預(yù)收貨款的銷售方式。此外，該公司還將部分煤氣用分期付款和預(yù)收貨款的銷售方式。此外，該公司還將部分煤氣用作職工福利，允許每個職工家庭按一定數(shù)額免費(fèi)使用。該公司生作職工福利，允許每個職工家庭按一定數(shù)額免費(fèi)使用。該公司生產(chǎn)中使用的主要原料是煤，它既從一般納稅人處購進(jìn)原料煤，取產(chǎn)中使用的主要原料是煤，它既從一般納稅人處購進(jìn)原料煤，取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票；也從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票；也從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原料煤，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。同時，在公司運(yùn)料煤，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。同時，在公司運(yùn)營中，也會出現(xiàn)各種情況，

4、比如由于管理不善，在大雨中損失一營中，也會出現(xiàn)各種情況，比如由于管理不善，在大雨中損失一批原料煤；或者由于資金周轉(zhuǎn)委托，將企業(yè)的固定資產(chǎn)作價(jià)抵償批原料煤；或者由于資金周轉(zhuǎn)委托，將企業(yè)的固定資產(chǎn)作價(jià)抵償欠款等。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅期限是欠款等。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅期限是1 1個月。該公司委托某稅務(wù)師個月。該公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理增值稅納稅申報(bào)。事務(wù)所代理增值稅納稅申報(bào)。應(yīng)按什么程序代理納稅申報(bào)？應(yīng)按什么程序代理納稅申報(bào)？應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？代理申報(bào)過程中，應(yīng)重點(diǎn)注意哪些問題？代理申報(bào)過程中，應(yīng)重點(diǎn)注意哪些問題？7 7第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅

5、納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)基本規(guī)定基本規(guī)定視同銷售行為視同銷售行為混合銷售行為混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊規(guī)定特殊規(guī)定9 9第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)基本規(guī)定：基本規(guī)定：增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。 增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)：增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)，運(yùn)輸勞務(wù)以及部分加工、修理修配勞務(wù)，運(yùn)輸勞務(wù)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)。易出現(xiàn)題目：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；易出現(xiàn)題目：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的

6、關(guān)系。 1 10 0第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)），提供加工、修理修在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)口貨物。配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)口貨物。營改增的整體介紹營改增的整體介紹 1 11 1第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)20132013年年8 8月月1 1日：日：“1+71+7”征稅范圍征稅范圍 稅率稅率 征收率征收率 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 11% 11% 3% 3% 部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃

7、 17% 17% 物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)6% 6% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù) 1 12 2第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù) 稅率稅率具體征稅范圍解釋具體征稅范圍解釋交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 11% 11% 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，暫不包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，暫不包括鐵路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)征收增值稅遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)

8、征收增值稅物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)6% 6% 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃 17% 17% 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；不動產(chǎn)租賃仍舊征收營業(yè)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；不動產(chǎn)租賃仍舊征收營業(yè)稅稅; ;遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

9、 6% 6% 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)勘察勘探服務(wù); ;技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動活動信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù) 6% 6% 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù) 6% 6% 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作

10、權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)展覽服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 6% 6% 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù) 6% 6% 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)映）服務(wù)1 13 3第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)易出現(xiàn)題目：易出現(xiàn)題目：1 1、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；2 2、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。 計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)稅

11、依據(jù)計(jì)稅依據(jù)從價(jià)從價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 成本（成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） （1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）從量從量數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率從價(jià)從價(jià)+ +從量從量組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1 1比例稅率）比例稅率）案案 例例 分分 析析第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)視同銷售行為視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間1.1.將貨物交付其他單位或者個人代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷收到代銷清單、收到全收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代部或部分貨款、發(fā)出代銷商品滿銷商

12、品滿180180天當(dāng)天三者天當(dāng)天三者中較早一方中較早一方2.2.銷售代銷貨物銷售代銷貨物銷售代銷商品時銷售代銷商品時3.3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（市）的除外 貨物移送當(dāng)天貨物移送當(dāng)天 4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 納稅義務(wù)發(fā)生時間：貨納稅義務(wù)發(fā)生時間：貨物移送當(dāng)天物移送當(dāng)天 5.5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的

13、貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)注意：個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)注意：個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)6.6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶單位或者個體工商戶 7.7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人個人第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)貨物類型貨物類型用途用途稅務(wù)處理稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物自產(chǎn)、

14、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個人消費(fèi)；投資福利或個人消費(fèi)；投資；分配；無償贈送；分配；無償贈送視同銷售視同銷售，所涉及的購，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣合規(guī)定可以抵扣購買的貨物購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個人消費(fèi)（含交福利或個人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售不視同銷售，所涉及的，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理處理投資；分配；無償贈送投資；分配；無償贈送視同銷售視同銷售，所涉及的購，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅

15、額，符合規(guī)定可以抵扣合規(guī)定可以抵扣1 17 7第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)：（1 1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售不動產(chǎn)；不動產(chǎn)在建工程；提供除加工修理銷售不動產(chǎn)；不動產(chǎn)在建工程；提供除加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、7 7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。（2 2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；（3 3）將購進(jìn)

16、的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，）將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。案案 例例 分分 析析1 19 9第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)營改增營改增的的“視同提供應(yīng)稅服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)”向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（三）（三）混業(yè)混業(yè)經(jīng)營行為經(jīng)營行為試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷

17、售貨物、提供加工試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。征收率。（四）混合銷售行為（四）混合銷售行為1.1.界定界定一項(xiàng)行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍一項(xiàng)行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 2. 2.稅務(wù)處理稅務(wù)處理（1 1）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。（2 2）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，

18、納營業(yè)稅。）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅。第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)特殊規(guī)定特殊規(guī)定類型類型稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.1.電信部門電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。 對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。的，征收增值稅。2.2.林木銷售和管護(hù)林木銷售和管護(hù)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提

19、供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍。屬于增值稅征收范圍。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。3.3.建筑業(yè)的混合銷售建筑業(yè)的混合銷售行為行為銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：（1 1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和

20、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；稅；（2 2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 2 21 1第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.1.界定界定多項(xiàng)行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍多項(xiàng)行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍2.2.稅務(wù)處理稅務(wù)處理（1 1）能夠分開核算，分別納稅；）能夠分開核算，分別納稅；（2 2）未分別

21、核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。的銷售額。3.3.注意：自注意：自20122012年年1 1月月1 1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?，F(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。案案 例例 分分 析析第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)類型類型 稅務(wù)處理稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)收入收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)收入 按按17%17%的稅率征收增值稅，符合規(guī)定條的稅率征收增值稅，

22、符合規(guī)定條件可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政件可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策策 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等 按按6%6%的稅率征收增值稅的稅率征收增值稅 軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù) 按按6%6%的稅率征收增值稅的稅率征收增值稅 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)（1 1）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅營業(yè)稅（2 2）有形動）有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的

23、尚未之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃執(zhí)行完畢的租賃合同合同在合同到期日之前繼續(xù)繳納營業(yè)稅在合同到期日之前繼續(xù)繳納營業(yè)稅本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之后簽訂的租賃之后簽訂的租賃合同（一般納稅合同（一般納稅人）人）以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或自制以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)：試點(diǎn)期間可以選擇簡易計(jì)稅辦服務(wù)：試點(diǎn)期間可以選擇簡易計(jì)稅辦法法其他：其他：17%17%的稅率繳納增值稅的稅率繳納增值稅第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)情形情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理發(fā)票開具發(fā)票開具流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅

24、對商業(yè)企業(yè)向供貨對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的方收取的與商品銷與商品銷售量、銷售額售量、銷售額無必?zé)o必然聯(lián)系然聯(lián)系，且商業(yè)企，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入定勞務(wù)的收入商業(yè)商業(yè)企業(yè)企業(yè)應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅率征收營業(yè)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)收計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所入，繳納企業(yè)所得稅得稅開具服務(wù)開具服務(wù)業(yè)的普通業(yè)的普通發(fā)票發(fā)票供貨供貨方方計(jì)入銷售費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除按規(guī)定扣除對商業(yè)企業(yè)向供貨對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的方收取的與商品銷與商品銷售量、銷售額掛鉤售量、銷售額掛鉤的各種返還收入的各種返還收入商業(yè)商業(yè)企業(yè)企業(yè)

25、沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（期取得的返還資金（1 1所購貨物適用增值稅稅所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值率）所購貨物適用增值稅稅率稅稅率沖減進(jìn)貨成本，沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所額，繳納企業(yè)所得稅得稅如果能夠如果能夠取得開具取得開具紅字增值紅字增值稅專用發(fā)稅專用發(fā)票通知單票通知單，可以由，可以由供貨方開供貨方開具紅字專具紅字專用發(fā)票。用發(fā)票。供貨供貨方方可按規(guī)定開具紅字增值稅可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額沖減銷售收入，沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅減少

26、企業(yè)所得稅的繳納的繳納第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)平銷返利的實(shí)務(wù)處理：納稅人銷售貨物并向購買平銷返利的實(shí)務(wù)處理：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用

27、發(fā)票字增值稅專用發(fā)票。 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)（簡答題）興隆商場與主要商品供應(yīng)商簽訂了長期采（簡答題）興隆商場與主要商品供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供貨價(jià)格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場當(dāng)年實(shí)際采購商品貨價(jià)格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場當(dāng)年實(shí)際采購商品的金額向其返還的金額向其返還3%3%的貨款。的貨款。問題：針對年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場當(dāng)年實(shí)問題：針對年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場當(dāng)年實(shí)際商品采購量返還際商品采購量返還3%3%貨款的安排，簡要分析該行為對貨款的安排，簡要分析該行為

28、對興隆商場及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。興隆商場及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù) 2 29 9第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率分別核算銷售額的，是否從高適用稅率稅率稅率第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)3 31 1第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)分分類類規(guī)定規(guī)定稅稅率率基本稅基本稅率：率：17%17%包括有形動產(chǎn)

29、租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)金屬礦采選品和非金屬礦采選品自金屬礦采選品和非金屬礦采選品自20092009年年1 1月月1 1日起稅率為日起稅率為17%17%低稅率低稅率：13%13%（1 1）生活必需品類）生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳食用鹽、鮮奶、符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳（調(diào)制乳：17%17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%

30、17%）；（）；（2 2）文）文化用品類：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；（化用品類：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3 3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；（、農(nóng)膜；（4 4）農(nóng)產(chǎn)品；（）農(nóng)產(chǎn)品；（5 5）二甲醚）二甲醚零稅率零稅率（1 1）除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物）除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物（2 2）輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物）輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物征收率征收率（1 1）小規(guī)模納稅人：）小規(guī)模納稅人：3%3%（2 2）按簡易

31、辦法征收增值稅的納稅人，征收率為）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%2%、3%3%、4%4%或或6%6%11%（交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）和6%3 32 2第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)6%6%的稅率的稅率6 6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1 1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（2 2）信息技術(shù)服務(wù)）信息技術(shù)服務(wù)（3 3）文化創(chuàng)意服務(wù)）文化創(chuàng)意服務(wù)（4 4）物流輔助服務(wù)）物流輔助服務(wù)（5 5）鑒證咨詢服務(wù)）鑒證咨詢服務(wù)（6 6）廣播影視服務(wù)）廣播影視服務(wù)3 33 3第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)企業(yè)類型企業(yè)類

32、型小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人1.1.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額5050萬元以下萬元以下超過超過5050萬元萬元 2.2.商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 8080萬元以下萬元以下 超過超過8080萬元萬元 3.3.營改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)營改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 500500萬以下萬以下 超過超過500500萬萬 4.4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅 5.5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納可選擇按小規(guī)模納稅人納

33、稅稅 3 34 4第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)當(dāng)期銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額上期留上期留抵稅額抵稅額 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售自已使用過的固定資產(chǎn)銷售自已使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額納稅申報(bào)納稅申報(bào)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = = 銷售額銷售額稅率稅率 或或 = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率計(jì)算計(jì)算第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/ /銀存銀存/ /應(yīng)

34、付利潤等應(yīng)付利潤等 貸：營業(yè)收入等貸：營業(yè)收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：發(fā)生銷貨退回，做相反的分錄，但注意：發(fā)生銷貨退回，做相反的分錄，但紅字紅字貸記貸記銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額入賬入賬銷項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn)1.1.對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。2.2.在對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行審核時，關(guān)鍵是銷售額的審核在對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行審核時，關(guān)鍵是銷售額的審核銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外

35、費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）3.3.銷售額是否含稅的判斷：銷售額是否含稅的判斷：（1 1）普通發(fā)票含稅；）普通發(fā)票含稅；（2 2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3 3）價(jià)外費(fèi)用一般含稅）價(jià)外費(fèi)用一般含稅第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)審核銷售收入的結(jié)算方式審核銷售收入的結(jié)算方式價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額扣減銷售額的處理是否正確扣減銷售額的處理是否正確審核特殊銷售方式的銷售額審核特殊銷售方式的銷售額審核視同銷售行為是否計(jì)算征

36、收增值稅審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅價(jià)格明顯偏低時銷售額的確定價(jià)格明顯偏低時銷售額的確定審核混合銷售行為的銷售額審核混合銷售行為的銷售額4 40 0第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)結(jié)算方式結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間賒銷、分期收款賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過1212個月個月的大型機(jī)

37、械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收托收承付、委托銀行收款款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天 4 41 1第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)營改增應(yīng)稅服務(wù)營改增應(yīng)稅服務(wù)（1 1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開

38、具發(fā)票的當(dāng)天。據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)?？铐?xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。的當(dāng)天。（2 2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

39、 2.2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額（價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要非常重要）銷售額包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資銷售額包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用不包括不包括的內(nèi)容的內(nèi)容未形成未形成納稅人的納稅人的收入收入（1 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)

40、稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2 2）同時符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；）同時符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；（3 3）同時符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)）同時符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)依法批準(zhǔn)設(shè)立；依法批準(zhǔn)設(shè)立；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4 4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從）納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛

41、購置稅、牌照費(fèi)事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用審審核核要要點(diǎn)點(diǎn)第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)注意事項(xiàng): :企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。考試中，尤其是綜合題中常涉及這部分內(nèi)容考試中，尤其是綜合題中常涉及這部分內(nèi)容 4 43 3案案 例例 分分 析析（20102010年綜合體第一項(xiàng)業(yè)務(wù)）在審查有關(guān)賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度年綜合體第一項(xiàng)業(yè)務(wù)）在審查有關(guān)賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度

42、末末“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司20092009年向各地銷售電子設(shè)備，部分購買方?jīng)]有及時付款，年向各地銷售電子設(shè)備，部分購買方?jīng)]有及時付款，ABCABC公司公司向欠款的購買方按季度收取所欠貸款的利息，全年合計(jì)向欠款的購買方按季度收取所欠貸款的利息，全年合計(jì)1414萬元，萬元，企業(yè)每季度賬務(wù)處理為：企業(yè)每季度賬務(wù)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)4 44 4案案 例例 分分 析析解析：解析：1.1.企業(yè)銷售貨物，因購買方未及時付款

43、而向購買方收取的延期付款利息屬企業(yè)銷售貨物，因購買方未及時付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=14=14（1 117%17%）17%=2.0317%=2.03（萬元）（萬元）2.2.在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.032.03萬元萬元調(diào)賬分錄調(diào)賬分錄錯賬正確的賬務(wù)處理錯賬正確的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款1414借：銀行存款借：銀行存款1414貸：賬務(wù)費(fèi)用貸：賬務(wù)費(fèi)用1414貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入11.9711.9

44、7應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷）2.032.03調(diào)賬調(diào)賬當(dāng)年錯賬調(diào)賬當(dāng)年錯賬調(diào)賬以前年度錯賬以前年度錯賬借：銀行存款借：銀行存款 14 14 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 2.03 2.03 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入11.97 11.97 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷）2.032.03應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷）2.032.03 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額折扣折讓折扣折讓 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)類型類型稅務(wù)處理

45、稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）折扣銷售）折扣銷售（商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣）價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額減除折扣額實(shí)物折扣：按視同銷售中實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送無償贈送”處理處理（2 2）銷售折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額金折扣額計(jì)入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” ” （3 3）銷售折讓）銷售折讓可以從

46、銷售額中減除折可以從銷售額中減除折讓額讓額依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額4 46 6特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額以舊換新以舊換新 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)類型類型 稅務(wù)處理稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理一般一般貨物貨物按新貨物同期銷售價(jià)格按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格舊貨物的收購價(jià)格 某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)某企業(yè)

47、銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)11701170元，以舊換新元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100100元，實(shí)收元，實(shí)收10701070元。賬務(wù)元。賬務(wù)處理：處理：借：銀行存款借：銀行存款 1070 1070 銷售費(fèi)用（或原材料）銷售費(fèi)用（或原材料）100 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 170 170 金銀金銀首飾首飾可按銷售方實(shí)際收取的可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅征收增值稅 4 47 7特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額還本銷售還本銷售 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值

48、稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)類型類型 稅務(wù)處理稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理還本還本銷售銷售 不得扣減還本支不得扣減還本支出出還本支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)還本支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或銷售費(fèi)用用或銷售費(fèi)用特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額以物易物以物易物 稅務(wù)處理稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理雙方均作購銷處理雙方均作購銷處理 在以物易物活動中，應(yīng)分別在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購銷處理；公

49、允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購銷處理； 不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)某企業(yè)以不含稅價(jià)某企業(yè)以不含稅價(jià)1000010000元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為材料的增值稅稅率均為17%17%。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？處理？ 4 49 9特

50、殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額帶包裝銷售貨物帶包裝銷售貨物 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)稅務(wù)處理稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理按照所包裝貨物按照所包裝貨物適用稅率征收增適用稅率征收增值稅值稅隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等等科目，貸記科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目等科目 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)A A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，

51、不含稅售價(jià)為企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為5000050000元，隨同產(chǎn)品出售但單元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物10001000個，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個個，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個1010元，款尚未收元，款尚未收到。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？到。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 5 51 1特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額包裝物押金包裝物押金第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)具體類型具體類型稅務(wù)處理稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理一般貨物一般貨物如單獨(dú)記賬核算，時間在如單獨(dú)記賬核算，時間在1 1年以內(nèi)，又年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅未

52、逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（因逾期（1 1年為限）未收回包裝物不再年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時注意：逾期包裝物押金為含稅征稅時注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率；稅率為所包裝貨物適用稅率 企業(yè)逾期未退還企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記值稅，借記“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款”等科等科目，貸記目，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”等科目等科目除啤酒

53、、除啤酒、黃酒外的黃酒外的其他酒類其他酒類產(chǎn)品產(chǎn)品無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)A A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金20002000元予以沒收，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？元予以沒收，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？5 53 3特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額包裝物租金包裝物租金第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)具體類型具體類型稅務(wù)處理稅務(wù)處理

54、賬務(wù)處理賬務(wù)處理包裝物租金包裝物租金增值稅增值稅借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷） 或應(yīng)交稅費(fèi)或應(yīng)交稅費(fèi)未交增值未交增值稅稅第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)【單選題單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，某工藝品廠為增值稅一般納稅人，20142014年年1 1月月2 2日銷售給甲日銷售給甲企業(yè)企業(yè)200200套工藝品，每套不含稅價(jià)格套工藝品，每套不含稅價(jià)格600600元。由于部分工藝品存在瑕疵，元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)該工藝品廠給予甲企業(yè)15%15%的銷售折讓

55、，已開具紅字專用發(fā)票。為了的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵甲企業(yè)及時付款，該工藝品廠提出鼓勵甲企業(yè)及時付款，該工藝品廠提出2/202/20，n/30n/30的付款條件，甲企的付款條件，甲企業(yè)于當(dāng)月業(yè)于當(dāng)月1515日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）元。日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.16993.20A.16993.20 B.17340.00B.17340.00C.19992.00 C.19992.00 D.20400.00D.20400.00 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)【單選題單選題】 5 56 6審核視同銷售行為是否

56、計(jì)算征收增值稅審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)5 57 7第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)5 58 8 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)5 59 9第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)6 60 0第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)6 61 1第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)

57、（20032003年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊稅務(wù)師受托對其進(jìn)行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠制品。注冊稅務(wù)師受托對其進(jìn)行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠20092009年年1 1月份第月份第318318號憑證為：借：應(yīng)付職工薪酬號憑證為：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利1600016000（成本價(jià)）（成本價(jià)）貸：庫存商品貸：庫存商品臘腸臘腸1600016000（成本價(jià)）（成本價(jià)）憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放

58、的臘腸食品。次月納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說法是（）。發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說法是（）。A.A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額C.C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫存商品庫存商品臘腸臘腸”調(diào)整為調(diào)整為“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”1600016000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額D.

59、D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理購原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)80008000元，不含元，不含稅售價(jià)稅售價(jià)1000010000元，賬務(wù)處理如下：元，賬務(wù)處理如下：解析解析: :借：在建工程借：在建工程97009700貸：庫存商品貸：庫存商品 80008000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

60、值稅（銷項(xiàng)稅額） 170017006 64 4第第6 6章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)章增值稅納稅申報(bào)與審查代理實(shí)務(wù)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。售貨物行為而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。 注意核算銷售額的順序（先售價(jià)，后組價(jià)）注意核算銷售額的順序（先售價(jià)，后組價(jià)）第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售