教學(xué)課件：情境61企業(yè)所得稅稅款計(jì)算

1、學(xué)習(xí)情境六 企業(yè)所得稅計(jì)算與申報(bào) 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備 企業(yè)所得稅稅款計(jì)算企業(yè)所得稅稅款計(jì)算 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)準(zhǔn)備1基本概念基本概念2企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人3企業(yè)所得稅征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象4主要稅收優(yōu)惠政策主要稅收優(yōu)惠政策5企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起了之日起5 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起日起6060日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額

2、和自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。全年企業(yè)所得稅稅款的行為。知識(shí)準(zhǔn)備（1.基本概念）匯算清繳匯算清繳應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的企

3、業(yè)生產(chǎn)企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。收的一種稅。 應(yīng)稅所得額也稱(chēng)為應(yīng)納稅所得額，是應(yīng)稅所得額也稱(chēng)為應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。額，是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。 應(yīng)納所得稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減乘以適用稅率減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額。免和

4、抵免稅額后的余額。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)準(zhǔn)備（2.納稅人）非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)是指按照中國(guó)稅法規(guī)定不非居民企業(yè)是指按照中國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，即依照外符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，即依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管?chē)?guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)

5、、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè) 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)1.是否依中國(guó)法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立是否依中國(guó)法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）2.或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)準(zhǔn)備（3.征稅對(duì)象）非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)、境外境外的的所得所得繳納企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅 “1“1類(lèi)類(lèi)”：非居民企業(yè)在中國(guó)境非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)

6、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)的的所得所得，以及發(fā)生，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得所得，繳納，繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅；“2類(lèi)類(lèi)”“1類(lèi)類(lèi)”“2“2類(lèi)類(lèi)”：非居民企業(yè)在中國(guó)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)的的所得所得繳繳納企業(yè)所得

7、稅。納企業(yè)所得稅。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)準(zhǔn)備（4.稅收優(yōu)惠）稅基稅基=稅額稅額稅率稅率縮小稅基縮小稅基減、抵、免稅額減、抵、免稅額降低稅率降低稅率 此部分內(nèi)容將結(jié)合學(xué)習(xí)情境進(jìn)行講解此部分內(nèi)容將結(jié)合學(xué)習(xí)情境進(jìn)行講解稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)準(zhǔn)備（5.稅率）基本稅率：基本稅率：25%25%小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：20%20%符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%15%“2“2類(lèi)類(lèi)”非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：10%10%稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)企業(yè)所得稅稅款計(jì)算1.11.1計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額1.21.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額1.31.3計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額1.41.4計(jì)算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額 稅費(fèi)計(jì)算與

8、申報(bào)1.1計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附 加加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 收益收益+投資收益投資收益利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整納稅調(diào)整的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額（流程圖）會(huì)計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整境外所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定利利潤(rùn)潤(rùn)總總額額按會(huì)計(jì)制度按會(huì)計(jì)制度納稅調(diào)整增加

9、額納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少業(yè)納稅減少日常備查登記日常備查登記匯算清繳查閱匯算清繳查閱稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額（主要內(nèi)容）1.2.11.2.1計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算納稅調(diào)整額1.2.21.2.2計(jì)算彌補(bǔ)企業(yè)虧損金額計(jì)算彌補(bǔ)企業(yè)虧損金額稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)1.2.1計(jì)算納稅調(diào)整額（主要項(xiàng)目）1確定收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目確定收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目2確定扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目確定扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目3確定資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目確定資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目4確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目5確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)6確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得確定特別納稅調(diào)整應(yīng)

10、稅所得稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定收入類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：主要原因：會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。以少計(jì)算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要能調(diào)減，主要原因與前述相原因與前述相同同 視情況而定稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：貨物捐贈(zèng)調(diào)增主要原因：會(huì)主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)稅法

11、規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)處理：未收到任何對(duì)價(jià)，會(huì)計(jì)處理：未收到任何對(duì)價(jià)，固只確認(rèn)損失。固只確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：國(guó)債利息收入主要原因：主要原因：會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。以少計(jì)算收益。調(diào)減會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)持有國(guó)債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國(guó)債利息收

12、入免稅應(yīng)稅應(yīng)稅所得所得- - 免稅收入免稅收入利息利息收入收入會(huì)計(jì)處理：確會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，做為持有至到例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息期投資核算。持有期間獲得的利息收入。收入。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500500萬(wàn)萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500500萬(wàn)元的部分，減半萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅 。 例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)取得銀行存款例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)取得銀行存款800800萬(wàn)元

13、，該專(zhuān)利萬(wàn)元，該專(zhuān)利技術(shù)賬面原值技術(shù)賬面原值200200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)5050萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)6868萬(wàn)萬(wàn)元。元。 分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582=800-(200-50)-68=582（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）0 0 免征免征 500 500 減半減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 納稅調(diào)減：納稅調(diào)減：500+500+（582-500582-500）50%=54150%=541（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)1000股某企業(yè)股票股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有做為交易性金融資產(chǎn)核算，

14、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。期間公允價(jià)值變動(dòng)。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：漲：確認(rèn)收益；漲：確認(rèn)收益； 跌：確認(rèn)損失。跌：確認(rèn)損失。 稅法規(guī)定：持有稅法規(guī)定：持有期間不確認(rèn)股票期間不確認(rèn)股票價(jià)值變化的所得價(jià)值變化的所得或損失?；驌p失。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/ /股購(gòu)入股購(gòu)入當(dāng)日該股票價(jià)當(dāng)日該股票價(jià)格為格為9 9元元/ /股。股。當(dāng)日該股票價(jià)格當(dāng)日該股票價(jià)格為為1111元元/ /股。股。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)深入分析例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)股某

15、企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/ /股購(gòu)股購(gòu)入入當(dāng)日該股票價(jià)當(dāng)日該股票價(jià)格為格為9 9元元/ /股。股。當(dāng)日該股票價(jià)當(dāng)日該股票價(jià)格為格為1111元元/ /股。股。2010.02.202010.02.20以以1313元元/ /股售股售出。出。會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值100001000011000110009000900090009000損益損益+1000+1000-2000-2000+4000+4000稅稅法法資

16、產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值1000010000100001000010000100001000010000所得所得+30003000納稅調(diào)整納稅調(diào)整-1000-1000 +1000+1000注：本調(diào)整在匯算清繳注：本調(diào)整在匯算清繳時(shí)進(jìn)行。時(shí)進(jìn)行。思考：如果思考：如果2 2月月2020日未售出而是持有至年日未售出而是持有至年末，且股價(jià)未發(fā)生變化，情況又如何？末，且股價(jià)未發(fā)生變化，情況又如何？稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定扣除類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法調(diào)減會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。稅前扣除的金額大。會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本

17、費(fèi)用等比稅法允許在費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小稅前扣除的金額小稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)合理：不用調(diào)整合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增不合理：調(diào)增工薪支出納稅調(diào)整職工工資職工工資薪金所得薪金所得企業(yè)工資企業(yè)工資薪金支出薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增企業(yè)企業(yè)“三項(xiàng)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”支出支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪費(fèi)

18、，分別按照工資薪金總額的金總額的2 2、1414計(jì)算扣除；職工教育計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的的2.5%2.5%計(jì)算扣除，超計(jì)算扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20132013年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額發(fā)工資總額200200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5 5萬(wàn)元、發(fā)生職工萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)福利費(fèi)3131萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7 7萬(wàn)元。萬(wàn)元。分析：分析： 扣除限額計(jì)算如

19、下：扣除限額計(jì)算如下： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=2002%=2002%=42%=4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 職工福利費(fèi)：工薪總額的職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=20014%=20014%=2814%=28（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%= 2002.5%= 2002.5%=52.5%=5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 與實(shí)際支出對(duì)比可知：與實(shí)際支出對(duì)比可知： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=15-4=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=331-28=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：職工教育經(jīng)費(fèi)納

20、稅調(diào)增：7-5=27-5=2（萬(wàn)元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)（萬(wàn)元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整“比例限額比例限額”扣除扣除實(shí)發(fā)數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)60%60%與銷(xiāo)售與銷(xiāo)售收入的收入的55孰低。孰低。業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招待支出待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的（營(yíng)業(yè)）收入的55。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20132013年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入40004000萬(wàn)

21、元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本26002600萬(wàn)元；發(fā)生管萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用理費(fèi)用480480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2525萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。分析：分析： 實(shí)發(fā)數(shù)的實(shí)發(fā)數(shù)的60%=2560%=2560%=1560%=15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額1515萬(wàn)元萬(wàn)元 所以納稅調(diào)增：所以納稅調(diào)增：25-15=1025-15=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)廣告宣傳費(fèi)納稅調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣廣告宣傳支出傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利

22、潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：廣告宣傳費(fèi)支出 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20132013年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入40004000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本26002600萬(wàn)元；發(fā)生銷(xiāo)萬(wàn)元；發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用售費(fèi)用770770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650650萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。分析：分析： 稅前扣除限額：稅前扣除限

23、額： 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%=400015%=400015%=60015%=600（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為核算列支費(fèi)用為650650萬(wàn)元萬(wàn)元 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額600600萬(wàn)元萬(wàn)元 所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50650-600=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 注：這注：這5050萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整公益性公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出非公益性非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)

24、支出捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除不允許扣除扣除限額為扣除限額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)總會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的額的12%12%；超過(guò)的調(diào)增超過(guò)的調(diào)增納稅調(diào)增納稅調(diào)增稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：現(xiàn)金捐贈(zèng) 例：某企業(yè)為居民企業(yè)，例：某企業(yè)為居民企業(yè)，20132013年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入40004000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本26002600萬(wàn)元；發(fā)萬(wàn)元；發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用生銷(xiāo)售費(fèi)用770770萬(wàn)元；管理費(fèi)用萬(wàn)元；管理費(fèi)用480480萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬(wàn)元；萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅

25、金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加4040萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入8080萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出5050萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款3030萬(wàn)元，直萬(wàn)元，直接向?yàn)?zāi)民捐款接向?yàn)?zāi)民捐款1010萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。分析：分析： 公益性捐款公益性捐款3030萬(wàn)元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額萬(wàn)元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤(rùn)總額的計(jì)算如下：利潤(rùn)總額=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（萬(wàn)元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額（萬(wàn)元）；公益性捐贈(zèng)支出

26、扣除限額= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)3030萬(wàn)元。固納稅調(diào)增：萬(wàn)元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.430-9.6=20.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。 非公益性捐款非公益性捐款1010萬(wàn)元不得扣除，全額調(diào)增。萬(wàn)元不得扣除，全額調(diào)增。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)其他支出納稅調(diào)整 利息支出利息支出 住房公積金住房公積金 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 與收入無(wú)關(guān)

27、的支出與收入無(wú)關(guān)的支出 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 其他調(diào)增項(xiàng)目其他調(diào)增項(xiàng)目 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：罰款支出 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20132013年?duì)I業(yè)外支出年?duì)I業(yè)外支出5050萬(wàn)元（其中支付萬(wàn)元（其中支付稅收滯納金稅收滯納金6 6萬(wàn)元，支付工商管理部門(mén)罰款萬(wàn)元，支付工商管理部門(mén)罰款5 5萬(wàn)元，支付合萬(wàn)元，支付合同違約金同違約金3 3萬(wàn)元）萬(wàn)元） 分析：分析： 稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)視

28、同銷(xiāo)售成本納稅調(diào)整 視同銷(xiāo)售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷(xiāo)售收視同銷(xiāo)售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：貨物捐贈(zèng)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算稅法規(guī)定稅法規(guī)定捐贈(zèng)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷(xiāo)售處理（收入、成本均調(diào)）將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷(xiāo)售處理（

29、收入、成本均調(diào)）借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額納稅調(diào)整 如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過(guò)本年度扣除限額轉(zhuǎn)后均不得超過(guò)本年度扣除限額 。 例：本年銷(xiāo)售收入例：本年銷(xiāo)售收入10001000萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100100萬(wàn)元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出萬(wàn)元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分析分析 本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=1000=1

30、00015%=15015%=150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 本年實(shí)際支出本年實(shí)際支出100100萬(wàn)元，本年還可扣除萬(wàn)元，本年還可扣除5050萬(wàn)。萬(wàn)。 固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除5050萬(wàn)萬(wàn)元。元。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)未列費(fèi)用的支出納稅調(diào)整 本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款，包括基本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算中

31、未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)加計(jì)扣除納稅調(diào)整 加計(jì)扣除主要包括開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研加計(jì)扣除主要包括開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國(guó)家鼓勵(lì)安置究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。策。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)加計(jì)扣除（“三新“研發(fā)支出）研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出資本化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入

32、資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入未來(lái)?yè)p益計(jì)入未來(lái)?yè)p益未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 未形成無(wú)形資產(chǎn)未形成無(wú)形資產(chǎn)的，可不受比例的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成按照無(wú)形資產(chǎn)成本的本的150%150%攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。 計(jì)入損益的金額計(jì)入損益的金額小于稅法允許扣小于稅法允許扣除的金額。除的金額。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)加計(jì)扣除（安置指定人員工薪支出） 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的

33、基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人中華人民共和國(guó)殘疾人保障法保障法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。隨軍家屬等。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)其他扣除類(lèi)納稅調(diào)減項(xiàng)目 其他調(diào)減項(xiàng)

34、目是指納稅人會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整其他調(diào)減項(xiàng)目是指納稅人會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整減少的其他扣除類(lèi)項(xiàng)目金額。減少的其他扣除類(lèi)項(xiàng)目金額。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定資產(chǎn)類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目1.財(cái)產(chǎn)損失的納稅調(diào)整財(cái)產(chǎn)損失的納稅調(diào)整 2.固定資產(chǎn)的納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的納稅調(diào)整 3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整 5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的納稅調(diào)整長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的納稅調(diào)整 6.以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失 7.其他調(diào)整項(xiàng)目其他調(diào)整項(xiàng)目 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定資產(chǎn)類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目（流程圖）處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)會(huì)計(jì)：確認(rèn)會(huì)計(jì)：確認(rèn)損益損益 稅法：確認(rèn)稅

35、法：確認(rèn) 所得或損所得或損失失持有資產(chǎn)持有資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：確會(huì)計(jì)：確認(rèn)損認(rèn)損 耗及預(yù)耗及預(yù)計(jì)損失計(jì)損失 稅法：允稅法：允許扣許扣 除合理除合理?yè)p耗損耗取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)：會(huì)計(jì)確認(rèn)： 入賬價(jià)值入賬價(jià)值稅法確定：稅法確定：取得成本取得成本會(huì)計(jì)制度與稅法差異會(huì)計(jì)制度與稅法差異例例例例例例稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失納稅調(diào)整（處置資產(chǎn)）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損失損失企業(yè)自行計(jì)扣企業(yè)自行計(jì)扣審批后扣除審批后扣除會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損失的金會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損失的金額與審批后允許扣除金額額與審批后允許扣除金額如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)整。整。兩者針對(duì)兩者針對(duì)不同情況不同情況到稅務(wù)部門(mén)

36、辦到稅務(wù)部門(mén)辦理審批理審批稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)固定資產(chǎn)納稅調(diào)整（差異分析）會(huì)會(huì) 稅稅計(jì)計(jì) 法法折舊方法折舊方法入賬價(jià)值入賬價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值折舊期限折舊期限折舊方法折舊方法計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)折舊期限折舊期限取得成本取得成本差異差異稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：固定資產(chǎn)納稅調(diào)整（取得資產(chǎn)） 例：例： 某企業(yè)某企業(yè)5年分期付款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，每年未支付年分期付款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，每年未支付100萬(wàn)元，萬(wàn)元，同期銀行利率為同期銀行利率為5%。分析：分析： 會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量入賬價(jià)值；稅法按長(zhǎng)期應(yīng)付款確定取會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量入賬價(jià)值；稅法按長(zhǎng)期應(yīng)付款確定取得成本。得成本。 會(huì)計(jì)入賬價(jià)值影響未來(lái)會(huì)計(jì)折舊，稅法取得成本影響會(huì)計(jì)入賬價(jià)值影響未來(lái)會(huì)

37、計(jì)折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。稅法折舊。 所以，未來(lái)會(huì)計(jì)與稅法在折舊上極可能不一致，涉及所以，未來(lái)會(huì)計(jì)與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。到納稅調(diào)整。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)例：固定資產(chǎn)納稅調(diào)整（持有資產(chǎn)） 某企業(yè)某企業(yè)20132013年年1212月以銀行存款月以銀行存款5050萬(wàn)元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)萬(wàn)元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)與稅法折舊方法一致，均為直線法，無(wú)殘值；折舊年限不與稅法折舊方法一致，均為直線法，無(wú)殘值；折舊年限不一致，會(huì)計(jì)一致，會(huì)計(jì)5 5年，稅法年，稅法1010年。年。時(shí)間時(shí)間1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊成本費(fèi)用成本費(fèi)

38、用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050稅法折舊稅法折舊允許扣除允許扣除5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55050納稅調(diào)整納稅調(diào)整5 55 55 55 55 5 -5-5-5-5-5-5-5-5-5-50 0稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)其他資產(chǎn)類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的納稅調(diào)整長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的納稅調(diào)整 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失 其他調(diào)整項(xiàng)目其他調(diào)整項(xiàng)目 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定準(zhǔn)備金納稅調(diào)整項(xiàng)目一般情況一般情況企業(yè)不得在稅企業(yè)不得

39、在稅前扣除準(zhǔn)備金前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加調(diào)整增加特殊政策特殊政策不用調(diào)整不用調(diào)整或超額部或超額部分調(diào)增分調(diào)增 部分金融企業(yè)部分金融企業(yè)可按規(guī)定在稅可按規(guī)定在稅前扣除準(zhǔn)備金。前扣除準(zhǔn)備金。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn) 預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)是指從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)是指從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。計(jì)利潤(rùn)。稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得避 稅手 段成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偙芏惛郾芏惐芏惛郾芏愘Y本弱化資本弱化轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)交易交易稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)1.2.2計(jì)算彌

40、補(bǔ)企業(yè)虧損金額1計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額2計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。虧損。 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額 彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。彌補(bǔ)的以前年度虧損額。 年年度度20072007200820082009200920102010201120112012201220132013獲獲利利-50-50-10-105 515152020-5-52525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)得資料如上，該企業(yè)20132013年年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？少？思考：此處獲思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利利數(shù)據(jù)是凈利潤(rùn)嗎？潤(rùn)嗎？稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)1.3計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實(shí)預(yù)繳據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅