第五章合并財(cái)務(wù)報(bào)(下)20121107

1、第第5 5章章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）o 了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷的原因及理論基礎(chǔ)了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷的原因及理論基礎(chǔ)o 熟練掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同交易的抵銷原則和熟練掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同交易的抵銷原則和方法方法借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款流程流程5 5：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)付賬款的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與 應(yīng)付票據(jù)的抵銷應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、其內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、應(yīng)收股利與應(yīng)付股

2、利的抵銷、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與上述相同。他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與上述相同。 已計(jì)提的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的抵銷（當(dāng)年）已計(jì)提的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的抵銷（當(dāng)年）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失流程流程5 5：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷教材P112 【例5-1】 內(nèi)部債權(quán)減值準(zhǔn)備的抵銷（連續(xù)各年）內(nèi)部債權(quán)減值準(zhǔn)備的抵銷（連續(xù)各年）（1 1）本期余額）本期余額= =上期余額上期余額（本期不補(bǔ)提）（本期不補(bǔ)提） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初流程流程5 5：內(nèi)部債權(quán)債

3、務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（2 2）本期余額）本期余額 上期余額上期余額（本期補(bǔ)提）（本期補(bǔ)提） 1 1） 抵銷上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初流程流程5 5：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 2 2）抵銷本期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）抵銷本期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部債權(quán)減值準(zhǔn)備的抵銷（連續(xù)各年）內(nèi)部債權(quán)減值準(zhǔn)備的抵銷（連續(xù)各年） 內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的抵銷流程流程5 5：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷u 教材P114 【例5-3】

4、 內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵消內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵消借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 流程流程5 5：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 在抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到在抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到 期投資的內(nèi)部債權(quán)或債務(wù)時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有期投資的內(nèi)部債權(quán)或債務(wù)時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷。至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷。借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 流程流程6 6：內(nèi)部債權(quán)收益抵銷內(nèi)部債權(quán)收益抵銷 內(nèi)部債權(quán)應(yīng)付利

5、息、應(yīng)收利息的抵銷。內(nèi)部債權(quán)應(yīng)付利息、應(yīng)收利息的抵銷。借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息分期付息債券分期付息債券流程流程6 6：內(nèi)部債權(quán)收益抵銷內(nèi)部債權(quán)收益抵銷教材P113 【例5-2】、【例5-5】流程流程6 6：內(nèi)部債權(quán)收益抵銷內(nèi)部債權(quán)收益抵銷u 導(dǎo)入性釋例情形1（內(nèi)部存貨全部對外售出）： 甲公司于202年初以銀行存款購買了乙公司80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5 000元。乙公司當(dāng)年將該批商品全部對集團(tuán)外銷售，售價(jià)為6 000元。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)

6、的抵銷u 分析 對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)：這批商品的銷售收入為6000元，銷售成本為4000元，應(yīng)確認(rèn)銷售毛利2000元； 對于乙公司（內(nèi)部存貨購買方、對外出售方）：對于乙公司（內(nèi)部存貨購買方、對外出售方）：個(gè)別報(bào)表上已確認(rèn)銷售收入6000元，銷售成本5000元； 對于甲公司（內(nèi)部存貨銷售方）：對于甲公司（內(nèi)部存貨銷售方）：個(gè)別報(bào)表上已確認(rèn)銷售收入5000元，銷售成本4000元。u 所以，所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將重復(fù)確認(rèn)的銷售在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將重復(fù)確認(rèn)的銷售收入收入50005000元和銷售成本元和銷售成本50005000元予以抵銷。元予以抵銷。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷

7、內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷因此因此 ，對于內(nèi)部存貨全部對外售出的情形，對于內(nèi)部存貨全部對外售出的情形，應(yīng)應(yīng)在合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分錄：在合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入5 000 貸：營業(yè)成本5 000流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷u導(dǎo)入性釋例情形2（內(nèi)部存貨全部未對外售出）： 甲公司于202年初以銀行存款購買了乙公司,80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5 000元，乙公司購進(jìn)的這批商品當(dāng)年全部未對外

8、銷售。203年乙公司將該批商品全部對集團(tuán)外銷售，售價(jià)為6 200元。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷u 分析（20X2年） 對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)：這批商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，因而不應(yīng)確認(rèn)任何銷售收入與銷售成本； 對于甲公司（內(nèi)部存貨的銷售方）：對于甲公司（內(nèi)部存貨的銷售方）：202年期末甲公司個(gè)別報(bào)表上已確認(rèn)銷售收入5 000元，銷售成本 4 000元； 對于乙公司（內(nèi)部存貨的購買方，未對外售出）：對于乙公司（內(nèi)部存貨的購買方，未對外售出）：2002年期末乙公司個(gè)別報(bào)表上這批商品按5 000元存貨成本計(jì)價(jià)，包

9、含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤1000元； 所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不僅應(yīng)將確認(rèn)的銷售收入5000元和銷售成本4000元予以抵銷，還應(yīng)消除乙公司期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤1000元。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 因此因此 ，對于內(nèi)部存貨全部未對外售出的情形，對于內(nèi)部存貨全部未對外售出的情形，應(yīng)在應(yīng)在20022002年合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷年合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分錄：分錄： 借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 4 000 存貨 1 000流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)

10、部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷u 分析（20X3年） 20X320X3年乙公司將期初內(nèi)部存貨全部對外售出年乙公司將期初內(nèi)部存貨全部對外售出 對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)：這批商品的銷售收入為6200元，銷售成本為4000元，應(yīng)確認(rèn)銷售毛利2200元； 對于乙公司（內(nèi)部存貨的購買方，對外出售方）：對于乙公司（內(nèi)部存貨的購買方，對外出售方）：在乙公司個(gè)別報(bào)表上，已確認(rèn)毛利1200元（銷售收入6200元，銷售成本5000元）；這批商品在20X3年期初的個(gè)別報(bào)表上，按5000元存貨成本計(jì)價(jià)，包含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤1000元； 所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷乙公司期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)銷

11、售利潤1000元，以及多結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本1000元。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 另外另外 ，20022002年內(nèi)部存貨全部未對外售出，于年內(nèi)部存貨全部未對外售出，于20032003年實(shí)現(xiàn)全部對外銷售，在年實(shí)現(xiàn)全部對外銷售，在20032003年合并報(bào)表年合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分錄：工作底稿上編制如下抵銷分錄： 借：未分配利潤期初 1 000 貸：營業(yè)成本 1 000流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷u導(dǎo)入性釋例情形3（內(nèi)部存貨實(shí)現(xiàn)部分對外售

12、出） 甲公司于202年初以銀行存款購買了乙公司,80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5 000元，乙公司購進(jìn)的這批商品當(dāng)年僅對外銷售了一半。203年乙公司將該批商品全部對集團(tuán)外銷售，售價(jià)為3 100元。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷u 分析 對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)：這批商品中有一半實(shí)現(xiàn)對外銷售收入為3100元，銷售成本為2000元，應(yīng)確認(rèn)銷售毛利1100元； 對于乙公司（內(nèi)部存貨購買方、對外出售方）：對于乙公司（內(nèi)部存貨購買方、對外出售方）：個(gè)別報(bào)表上已確認(rèn)銷售收入31

13、00元，銷售成本2500元；期末內(nèi)部存貨按2500元計(jì)價(jià)，包含未實(shí)現(xiàn)利潤500元。 對于甲公司（內(nèi)部存貨銷售方）：對于甲公司（內(nèi)部存貨銷售方）：個(gè)別報(bào)表上已確認(rèn)銷售收入5000元，銷售成本4000元。u 所以，所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將已確認(rèn)的銷售收在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將已確認(rèn)的銷售收入入50005000元和銷售成本元和銷售成本40004000元予以抵銷；還應(yīng)抵銷乙公元予以抵銷；還應(yīng)抵銷乙公司期末存貨中包含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤司期末存貨中包含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤500500，以及乙公司以及乙公司多結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本多結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本500500元。元。流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.

14、1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 因此因此 ，對于內(nèi)部存貨部分對外售出的情形，對于內(nèi)部存貨部分對外售出的情形，應(yīng)在應(yīng)在20022002年合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分錄：年合并報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 4 500 存貨 500（5000*20%*50%）流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 抵銷什么？抵銷什么？ 按成本價(jià)交易按成本價(jià)交易 按非成本價(jià)交易按非成本價(jià)交易抵銷收入費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)抵銷收入費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)不存在未實(shí)現(xiàn)損益不存在未實(shí)現(xiàn)損益內(nèi)部存貨交易內(nèi)部

15、存貨交易內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易存貨售出企業(yè)集團(tuán)存貨售出企業(yè)集團(tuán)存貨未售出企業(yè)集團(tuán)存貨未售出企業(yè)集團(tuán)抵銷貨收入成本的重復(fù)確認(rèn)抵銷貨收入成本的重復(fù)確認(rèn)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益抵銷未實(shí)現(xiàn)損益流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部交易的抵銷7.17.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 如何抵銷如何抵銷內(nèi)部存貨交易當(dāng)年內(nèi)部存貨交易當(dāng)年 如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年尚未實(shí)現(xiàn)如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年尚未實(shí)現(xiàn)抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本的重復(fù)確認(rèn)抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本的重復(fù)確認(rèn)抵消存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益7.

16、1 7.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 內(nèi)部存貨交易當(dāng)年的抵銷分錄內(nèi)部存貨交易當(dāng)年的抵銷分錄其中：毛利率其中：毛利率= =（銷售凈額銷售凈額- -銷售成本銷售成本）/ /銷售凈額銷售凈額 全部對外售出全部對外售出 部分對外售出部分對外售出 全部未對外售出全部未對外售出借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 按內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的營業(yè)收入按內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額差額 存貨存貨 期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益 = =期末存貨余額期末存貨余額* *銷售方毛利率銷售方毛利率 = =內(nèi)部存貨總額內(nèi)部存貨總額* *銷售方毛

17、利率銷售方毛利率* *存貨未售出比率存貨未售出比率7.1 7.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷也可按兩個(gè)抵銷分錄：也可按兩個(gè)抵銷分錄： 首先，按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入：首先，按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 按內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的營業(yè)收入按內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的營業(yè)收入 l 然后，如果期末該內(nèi)部交易損益尚未實(shí)現(xiàn)，則按然后，如果期末該內(nèi)部交易損益尚未實(shí)現(xiàn)，則按存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤：存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤：借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨7.1 7.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷

18、 按期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益按期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益 如何抵銷如何抵銷內(nèi)部存貨交易的以后各期內(nèi)部存貨交易的以后各期 對以前年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易，不必再做抵銷處理對以前年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易，不必再做抵銷處理 對以前年度尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤，還應(yīng)予以抵銷對以前年度尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤，還應(yīng)予以抵銷F 一方面，抵銷以前年度未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤一方面，抵銷以前年度未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤對本年年初未分配利潤的影響數(shù)對本年年初未分配利潤的影響數(shù)F 另一方面，如果本年末仍未實(shí)現(xiàn)銷售，則需抵另一方面，如果本年末仍未實(shí)現(xiàn)銷售，則需抵銷期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤銷期末存貨價(jià)值中包含的未

19、實(shí)現(xiàn)利潤7.1 7.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 內(nèi)部存貨交易以后各期的有關(guān)抵銷分錄內(nèi)部存貨交易以后各期的有關(guān)抵銷分錄 以前年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤以前年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 本年實(shí)現(xiàn)的以前年度內(nèi)部交易利潤本年實(shí)現(xiàn)的以前年度內(nèi)部交易利潤 存貨存貨 本年尚未實(shí)現(xiàn)的以前年度內(nèi)部交易利潤本年尚未實(shí)現(xiàn)的以前年度內(nèi)部交易利潤 7.1 7.1 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷 抵銷什么？抵銷什么？ 無論內(nèi)部交易的銷售方銷售的是商品還是自用固無論內(nèi)部交易的銷售方銷售的是商品還是自用固定資產(chǎn)，內(nèi)部交易的購買方均

20、將購入資產(chǎn)作為固定定資產(chǎn)，內(nèi)部交易的購買方均將購入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用，這就必然存在內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。資產(chǎn)使用，這就必然存在內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。u 需要抵銷的是需要抵銷的是：l 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益l 未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益：F 內(nèi)部交易銷售方銷售的是商品內(nèi)部交易銷售方銷售的是商品 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)F 內(nèi)部交易的銷售方

21、銷售的是自用固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的銷售方銷售的是自用固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 銷售方的營業(yè)收入銷售方的營業(yè)收入 銷售方的營業(yè)成本銷售方的營業(yè)成本 銷售方的營業(yè)利潤銷售方的營業(yè)利潤 銷售方的固定資產(chǎn)清理收益銷售方的固定資產(chǎn)清理收益 購買方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含購買方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益的銷售方固定資產(chǎn)清理收益 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 抵消當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響：抵消當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累

22、計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)利潤對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響數(shù)未實(shí)現(xiàn)利潤對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響數(shù) （若為未實(shí)現(xiàn)損失，則借貸反向；下同）（若為未實(shí)現(xiàn)損失，則借貸反向；下同） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 抵消期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)損益及其對抵消期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響期初未分配利潤的影響 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤對期內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響數(shù)初未分

23、配利潤的影響數(shù) 內(nèi)部交易的以后各期內(nèi)部交易的以后各期到期前的各年到期前的各年7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響數(shù)未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響數(shù) 內(nèi)部交易的以后各期內(nèi)部交易的以后各期到期前的各年到期前的各年7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對以前各年計(jì)提折舊的累積影響抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對以前各年計(jì)提折舊的累積影響 借：固定資產(chǎn)借：固定資

24、產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 未實(shí)現(xiàn)損益對以前各年計(jì)提折舊未實(shí)現(xiàn)損益對以前各年計(jì)提折舊 的累積影響數(shù)對期初未分配利潤的影響的累積影響數(shù)對期初未分配利潤的影響 未實(shí)現(xiàn)損益對以前各年計(jì)提折舊的累積影響數(shù)未實(shí)現(xiàn)損益對以前各年計(jì)提折舊的累積影響數(shù) 內(nèi)部交易的以后各期內(nèi)部交易的以后各期到期前的各年到期前的各年7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷 內(nèi)部交易的以后各期內(nèi)部交易的以后各期到期后的各年到期后的各年l抵銷期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)損益及其對期抵銷期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響初未分配利潤的影響l抵銷未實(shí)現(xiàn)

25、損益對到期前各年計(jì)提折舊的累積影響抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對到期前各年計(jì)提折舊的累積影響具體抵消分錄與到期具體抵消分錄與到期前各使用期末有關(guān)抵前各使用期末有關(guān)抵消分錄基本相同。消分錄基本相同。7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷n 提前報(bào)廢清理提前報(bào)廢清理l 調(diào)整年初未分配利潤中的已實(shí)現(xiàn)部分調(diào)整年初未分配利潤中的已實(shí)現(xiàn)部分 l 抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)原價(jià)中包含固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益隨著該的未實(shí)現(xiàn)損益隨著該固定資產(chǎn)的報(bào)廢退出固定資產(chǎn)的報(bào)廢退出企業(yè)集團(tuán)而轉(zhuǎn)

26、為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)而轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 未分配利潤未分配利潤期初期初 未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響數(shù)未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響數(shù) 未實(shí)現(xiàn)損益對以前年度計(jì)提折舊的累未實(shí)現(xiàn)損益對以前年度計(jì)提折舊的累計(jì)影響數(shù)對期初未分配利潤的影響計(jì)影響數(shù)對期初未分配利潤的影響 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已注銷已注銷 報(bào)廢清理當(dāng)期報(bào)廢清理當(dāng)期7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷n 期滿報(bào)廢清理期滿報(bào)廢清理l 調(diào)整年初未分配利潤中調(diào)整年初未分配利潤中 的已實(shí)現(xiàn)部分的已實(shí)現(xiàn)部分借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)

27、外收入l抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對計(jì)提折舊的影響提折舊的影響借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 未分配利潤未分配利潤期初期初由于以上兩筆抵銷分錄由于以上兩筆抵銷分錄中的中的“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”金金額相等，所以可以合編額相等，所以可以合編為一筆調(diào)整分錄為一筆調(diào)整分錄借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益對當(dāng)年計(jì)提折舊的影響計(jì)提折舊的影響 報(bào)廢清理當(dāng)期報(bào)廢清理當(dāng)期7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷n 超期報(bào)廢清理l 不存在抵消未實(shí)現(xiàn)利潤問題不存在抵消未實(shí)現(xiàn)利潤問題l 不必調(diào)整當(dāng)

28、年折舊費(fèi)用不必調(diào)整當(dāng)年折舊費(fèi)用因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)，年初未分配利潤中的固定資產(chǎn)，年初未分配利潤中的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)因?yàn)楸灸瓴惶嵴叟f因?yàn)楸灸瓴惶嵴叟f所以，所以，不必編制相應(yīng)的抵銷分錄。不必編制相應(yīng)的抵銷分錄。 報(bào)廢清理當(dāng)期報(bào)廢清理當(dāng)期7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 固定資產(chǎn)期滿清理（未實(shí)現(xiàn)利潤30萬，預(yù)計(jì)壽命10年折舊） (1) 抵消未實(shí)現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 30 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）30 （2）抵銷各年多計(jì)折舊（第10年，若不清理） 借：固定資產(chǎn)累

29、計(jì)折舊 30 貸：未分配利潤年初 27 管理費(fèi)用 3u 清理時(shí)，購買企業(yè)已將固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊注銷清理時(shí)，購買企業(yè)已將固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊注銷借：未分配利潤年初 3 貸：管理費(fèi)用 37.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷只需抵銷未實(shí)現(xiàn)只需抵銷未實(shí)現(xiàn)損益對清理當(dāng)年損益對清理當(dāng)年計(jì)提折舊的影響計(jì)提折舊的影響說明：前說明：前3 3年多計(jì)凈值年多計(jì)凈值2121萬，清理成本萬，清理成本2121萬萬l 固定資產(chǎn)提前報(bào)廢（未實(shí)現(xiàn)利潤30萬，預(yù)計(jì)壽命10年折舊，交易后兩年清理） (1) 抵消未實(shí)現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 30 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

30、30 （2）抵銷各年多計(jì)折舊（第3年） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 9 貸：未分配利潤年初 6 管理費(fèi)用 3合并成一個(gè)分錄：借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2424 貸：營業(yè)外收入（支出）貸：營業(yè)外收入（支出）2121 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 37.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷l 固定資產(chǎn)超期清理（未實(shí)現(xiàn)利潤30萬，預(yù)計(jì)壽命10年折舊） (1) 抵消未實(shí)現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 30 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）30 （2）抵銷各年多計(jì)折舊（期滿后） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 30 貸：未分配利潤年初 30u 清理時(shí)，購買企業(yè)將固定資產(chǎn)原值與累

31、計(jì)折舊注銷清理時(shí)，購買企業(yè)將固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊注銷 合成一個(gè)分錄借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 30超期清理后，不必編制抵銷分錄超期清理后，不必編制抵銷分錄7.2 7.2 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷 存貨存貨 存貨固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)存貨 ？存貨：4070固定資產(chǎn)凈值4070（原價(jià)100，累計(jì)折舊60）流程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷（總結(jié)）內(nèi)部交易的抵銷（總結(jié)）存貨存貨 賣方：銷售收入賣方：銷售收入 買方：對外出售買方：對外出售 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賣方：清理收益賣方：清理收益 買方：計(jì)提折舊買方：計(jì)提折舊 存貨存貨 存貨固定資產(chǎn)

32、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)存貨 ？借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額 存貨存貨 期末存貨包含未實(shí)現(xiàn)毛利借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)期末固定資產(chǎn)包含未實(shí)現(xiàn)毛利借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 銷售方的固定資產(chǎn)清理收益 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 購買方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 銷售方的固定資產(chǎn)清理收益 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額 存貨存貨 未售出部分 存貨：4070固定資產(chǎn)凈值4070（原價(jià)100，累計(jì)折舊60）流

33、程流程7 7：內(nèi)部交易的抵銷（總結(jié)）內(nèi)部交易的抵銷（總結(jié)）n合并報(bào)表編制過程中內(nèi)部交易資產(chǎn)合并報(bào)表編制過程中內(nèi)部交易資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn) 1.1 1.1 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定合并報(bào)表編制過程中遞延所得稅確認(rèn)合并報(bào)表編制過程中遞延所得稅確認(rèn) 1.1 1.1 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定合并報(bào)表編制過程中遞延所得稅確認(rèn)合并報(bào)表編制過程中遞延所得稅確認(rèn)1.2 1.2 幾種情形幾種情形（1 1）因抵銷內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而產(chǎn)生）因抵銷內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅的遞延所得稅（2 2）因內(nèi)部交易中抵銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的遞延）因內(nèi)部交易中抵銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)

34、生的遞延所得稅所得稅（3 3）因內(nèi)部交易相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而導(dǎo)致的對）因內(nèi)部交易相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而導(dǎo)致的對遞延所得稅的調(diào)整遞延所得稅的調(diào)整資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”）借：所得稅費(fèi)用 資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 資本公積賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 資本公積應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”）借：所得稅費(fèi)

35、用 資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債合并報(bào)表編制過程中遞延所得稅確認(rèn)合并報(bào)表編制過程中遞延所得稅確認(rèn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的相關(guān)抵銷分錄的相關(guān)抵銷分錄（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷 借：未分配利潤期初 貸：存貨（2）將本期內(nèi)部銷售收入抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 如果涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的如果涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)當(dāng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限進(jìn)行抵銷應(yīng)當(dāng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限進(jìn)行抵銷，超過存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤這部分跌抵銷，

36、超過存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤這部分跌價(jià)準(zhǔn)備作為整體雖然存在，但不能進(jìn)行抵銷。價(jià)準(zhǔn)備作為整體雖然存在，但不能進(jìn)行抵銷。存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的相關(guān)抵銷分錄的相關(guān)抵銷分錄u例：例：本年度本年度P公司向公司向S公司銷售商品公司銷售商品1000萬元萬元，成本，成本800萬元。子公司加價(jià)萬元。子公司加價(jià)20%出售，當(dāng)年出售，當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)對外銷售實(shí)現(xiàn)對外銷售60%。母子公司各自納稅，稅母子公司各自納稅，稅率均為率均為25%。存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的相關(guān)抵銷分錄的相關(guān)抵銷分錄 調(diào)整抵銷分錄調(diào)整抵銷分錄： 借：營業(yè)收入

37、1000 貸：營業(yè)成本 1000 借：營業(yè)成本 80 貸：存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的相關(guān)抵銷分錄的相關(guān)抵銷分錄例：例：第第2年年P(guān)公司向公司向S公司銷售商品公司銷售商品1000萬元，成萬元，成本本800萬元；子公司加價(jià)萬元；子公司加價(jià)20%出售，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)對出售，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)對外銷售外銷售50%，且上年內(nèi)部交易存貨全部售出且上年內(nèi)部交易存貨全部售出。 以前年度內(nèi)部存貨：以前年度內(nèi)部存貨： 借：未分配利潤年初 80 貸：營業(yè)成本 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤年初 20 當(dāng)年內(nèi)部存貨：

38、當(dāng)年內(nèi)部存貨： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 1000 借：營業(yè)成本 100 貸：存貨 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的相關(guān)抵銷分錄的相關(guān)抵銷分錄例：例：本年度本年度P公司向公司向S公司銷售商品公司銷售商品1000萬元，成本萬元，成本1100萬元。子公司當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成萬元。子公司當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。母子公司各自納稅，稅率均為期末存貨。母子公司各自納稅，稅率均為25%。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000 借：存貨借：存貨 100

39、 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 25存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的相關(guān)抵銷分錄的相關(guān)抵銷分錄n 合并報(bào)表編制過程中內(nèi)部交易資產(chǎn)合并報(bào)表編制過程中內(nèi)部交易資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn)（1）因抵銷內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅（2）因內(nèi)部交易中抵銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的遞延所得（3）因內(nèi)部交易相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而導(dǎo)致調(diào)整遞延所得稅 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在母公司編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司之間的應(yīng)收賬款及其減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)?shù)窒?/p>

40、與減值準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)?shù)窒灰弧?nèi)部應(yīng)收賬款合并所得稅會(huì)計(jì)處理假設(shè)母公司應(yīng)收子公司一批應(yīng)收賬款，并且母公司每年年末均按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理1母公司應(yīng)收賬款（1）借：應(yīng)收賬款（母公司售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（母公司售價(jià)） （2）借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)收賬款余額的比例） 貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款余額的比例） （3）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用(母公司應(yīng)收子公司賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬 面價(jià)值差額，再乘以所得稅率)（二）當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）應(yīng)收賬款抵消： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）減值準(zhǔn)備抵消： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（母公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款

41、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失（母公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）（3）遞延所得稅資產(chǎn)抵銷；借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（母公司應(yīng)收子公司賬款確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）借：未分配利潤期初（上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上期合并報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用） （2）借：所得稅費(fèi)用（本期合并報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上期合并報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用） 編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理u 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對子公司長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。 （從企業(yè)集團(tuán)整體來