第三章 消費(fèi)稅

1、第三章 消費(fèi)稅第一節(jié) 消費(fèi)稅概述第二節(jié) 納稅人與稅率第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述u消費(fèi)稅的概念什么是？u消費(fèi)稅的特點(diǎn)與增值稅的不同？u消費(fèi)稅的作用國(guó)家財(cái)政、調(diào)控等一、 消費(fèi)稅的概念什么是消費(fèi)稅？消費(fèi)稅是指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。A. 價(jià)內(nèi)稅 B. 在消費(fèi)品生產(chǎn)、加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性繳納五大類(lèi)14小類(lèi)二、 消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性特定的14類(lèi)消費(fèi)品，基于征收增值稅的基礎(chǔ)2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性納稅環(huán)節(jié)主要在產(chǎn)制或進(jìn)口環(huán)節(jié)特例：卷煙（生產(chǎn)、批發(fā)雙重稅負(fù)）3.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大針對(duì)不同消費(fèi)品采用不同稅率和計(jì)稅依據(jù)

2、消費(fèi)稅增值稅納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征收單一環(huán)節(jié)征收多環(huán)節(jié)征收多環(huán)節(jié)征收與價(jià)格關(guān)系與價(jià)格關(guān)系價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅價(jià)外稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)多種計(jì)稅多種計(jì)稅 從價(jià)計(jì)從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅、復(fù)稅、從量計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅合計(jì)稅單一從價(jià)計(jì)稅單一從價(jià)計(jì)稅征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)、委托加工、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)、零售進(jìn)口、批發(fā)、零售銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物提供加工、修理提供加工、修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)三、 消費(fèi)稅的作用1. 籌集資金，增加財(cái)政收入稅率高，消費(fèi)量大稅率高，消費(fèi)量大2. 體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，控制超前消費(fèi)特定稅目，宏觀調(diào)控特定稅目，宏觀調(diào)控3. 調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)總量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)征收或提高稅率征收或提高稅率減少或轉(zhuǎn)

3、移消費(fèi)減少或轉(zhuǎn)移消費(fèi)4. 削弱和環(huán)節(jié)貧富懸殊以及分配不均的矛盾特定稅目針對(duì)高等次消費(fèi)品，面向富人特定稅目針對(duì)高等次消費(fèi)品，面向富人第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅人與稅率消費(fèi)稅納稅人與稅率 生產(chǎn)銷(xiāo)售 委托加工 進(jìn)口 納稅人 14個(gè)稅目 稅目分類(lèi) 比例稅率 定額稅率 復(fù)合稅率 稅率一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售包括自產(chǎn)銷(xiāo)售和自產(chǎn)自用委托加工由委托方繳納特殊零售金銀、鉆石及鉆石飾品 卷煙批發(fā)二、消費(fèi)稅稅目l 煙l 酒及酒精l 鞭炮、焰火l 木制一次性筷子l 化

4、妝品l 貴重首飾及珠寶玉石l 高檔手表l 高爾夫球及球具l 成品油l 汽車(chē)輪胎l 摩托車(chē)l 小汽車(chē)l 游艇l 實(shí)木地板煙煙卷煙卷煙甲類(lèi)甲類(lèi)乙類(lèi)乙類(lèi)雪茄煙雪茄煙煙絲煙絲酒及酒精酒及酒精白酒黃酒其他酒酒精啤酒甲類(lèi)乙類(lèi)三、消費(fèi)稅稅率1. 比例稅率從價(jià)定率最低稅率最低稅率1%1%（1.0L1.0L小汽車(chē)）小汽車(chē)） 最高稅率最高稅率56% 56% （甲類(lèi)卷煙）（甲類(lèi)卷煙）2. 定額稅率從量定率黃酒、啤酒（甲類(lèi)、乙類(lèi)）、成品油黃酒、啤酒（甲類(lèi)、乙類(lèi)）、成品油3. 比例定額復(fù)合稅率復(fù)合定率卷煙（甲類(lèi)、乙類(lèi)）卷煙（甲類(lèi)、乙類(lèi)）白酒白酒稅目 稅率 一、煙1.卷煙（1）甲類(lèi)卷煙 70（2）乙類(lèi)卷煙 70 （3）批

5、發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲 56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30% 二、酒及酒精1.白酒2.黃酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒 3000/噸（2）乙類(lèi)啤酒 1年)或不退還并入銷(xiāo)售額C. 酒類(lèi)包裝物（黃酒、白酒）并入銷(xiāo)售額 【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年9月10日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額40萬(wàn)元，增值稅額6.8萬(wàn)元；10月2日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額11.70萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 (1)化妝品適

6、用消費(fèi)稅稅率30% (2)化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=40+11.70(1+17%)=50 (3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=5030% =15 單位：萬(wàn)元2. 從量定額征收應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量定額稅 銷(xiāo)售數(shù)量 （1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量： （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 【例題2-10 】某啤酒廠(chǎng)2010年12月份銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒600噸，每噸出廠(chǎng)價(jià)格2800元。計(jì)算12月該啤酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(1)銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒，適用定額稅率220元(2

7、)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率=600220=132000（元）3. 從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅征收應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額比 例稅率4. 特殊規(guī)定(1)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(2)納稅人用于換區(qū)生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)售額【例題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年12月份銷(xiāo)售糧食白酒80噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額250萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額(1)白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.

8、5元(2)應(yīng)納稅額=802 000 0.510000 +25020% =58（萬(wàn)元）【例題】 某化妝品廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，8月份將生產(chǎn)的化妝品套裝100套以每套出廠(chǎng)價(jià)400元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部；門(mén)市部又以每套585元（含增值稅）銷(xiāo)售給消費(fèi)者80套化妝品。計(jì)算化妝品廠(chǎng)8月份應(yīng)交消費(fèi)稅稅額(1) 門(mén)市部不含稅銷(xiāo)售價(jià)格=585（1+17%）=500 （元） (2) 門(mén)市部銷(xiāo)售額=50080=4000 （元） (3) 化妝品廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅額=400030%=1200 （元） 二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品1. 用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅2. 用于其他方面的移送使用時(shí)納稅(1)其他方面：納稅人用于

9、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面(2) 稅額計(jì)算A. 按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。B. 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅【例題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本100 000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率

10、） （1-消費(fèi)稅稅率） =100 000 (1+5%) (1-30%) =150 000（元）(2)應(yīng)納稅額=150 00030%=4 5000（元）三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托方受托方提供原料、主要材料收加工費(fèi)、代墊輔料最終納稅者代扣代繳2. 稅費(fèi)計(jì)算A. 按照納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅。B. 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅【例題】某鞭炮企業(yè)2010年9月受托為某單位加工一批煙火，委托單位提供的原材料金額為

11、100萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)20萬(wàn)元，煙火企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工煙火的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算煙火企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(100+20)（1 -15%）=141.18（萬(wàn)元）(2)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=141.18x15% =21.18（萬(wàn)元）四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-比例稅率）從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率從量定率五、已繳納消費(fèi)稅扣除情況 避免重復(fù)征稅1. 用外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原材料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期

12、準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2. 委托加工消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)第四節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。（一）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：1納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3納稅人采取托收承付和委托銀行收

13、款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。(三)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 (四)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。三、納稅地點(diǎn)1納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)