審計準(zhǔn)則培訓(xùn)(風(fēng)險應(yīng)對底稿)

1、關(guān)于審計準(zhǔn)則的培訓(xùn)（風(fēng)險應(yīng)對工作底稿）關(guān)于審計準(zhǔn)則的培訓(xùn)（風(fēng)險應(yīng)對工作底稿） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號號 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 控制測試工作底稿示例控制測試工作底稿示例 案例討論案例討論注冊會計師需要了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險業(yè)務(wù)承接階段在中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的指引下，注冊會計師需要判斷是否承接業(yè)務(wù) 。財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險控制測試計劃審計工作重大錯報風(fēng)險評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

2、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序總體應(yīng)對措施財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險業(yè)務(wù)約定書與前任注冊會計師的溝通計劃審計工作細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析風(fēng)險應(yīng)對實施的程序風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S導(dǎo)圖承接 本準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。故應(yīng)對措施包括：總體應(yīng)對措施、設(shè)計進(jìn)一步審計程序、實施進(jìn)一步審計程序。1231號準(zhǔn)則制定目的1231號準(zhǔn)則主要內(nèi)容重要概念 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：該等重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛 相關(guān)，從而影響多項認(rèn)定。 舉例： a.賬外賬的情形； b.薄弱的控制環(huán)境，導(dǎo)致會計核算無法真實反映經(jīng)營狀況及資產(chǎn)狀況； 認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險:該等重

3、大錯報風(fēng)險僅與特定的某類交易、帳戶余額、列報認(rèn)定相關(guān)。 舉例： a.收入跨期 b.利息資本化未遵循會計準(zhǔn)則要求1231號準(zhǔn)則主要內(nèi)容重要概念 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)：指對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序的目的和類型。 目的包括： a.通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性； b.通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報； 類型包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序 注意事項： a.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高； b.當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險處于高風(fēng)險水平時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案； c.無

4、論選擇何種審計方案，都應(yīng)當(dāng)對認(rèn)定層次設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。1231號準(zhǔn)則主要內(nèi)容重要概念 擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案：包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。 實質(zhì)性方案：以實質(zhì)性程序為主的方案，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。 綜合性方案：將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用的方案風(fēng)險應(yīng)對所實施的控制測試 控制測試：指測試控制運(yùn)行的有效性強(qiáng)調(diào)控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行 測試的程序:詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行 請區(qū)別與“評估重大錯報風(fēng)險”階段的了解內(nèi)部控制（評價控制的設(shè)計、確定控制是否得到執(zhí)行。）不同層次重大錯報風(fēng)險的審計方案修正考慮內(nèi)容財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷

5、疑態(tài)度的重要性分配更有經(jīng)驗的審計人員提供更多督導(dǎo)提高審計程序的不可預(yù)見性對進(jìn)一步審計程序的總體方案產(chǎn)生影響認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序設(shè)計考量內(nèi)容風(fēng)險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的各類交易、帳戶余額和列報特征被審計單位的控制特征（人工控制和自動化控制）控制測試底稿范例工作底稿示例（中注協(xié)工作底稿編制指南之控制測試-采購與付款循環(huán)） 案例討論（一）一、公司基本情況某珠寶公司（以下簡稱：被審計單位）是一家外商獨(dú)資企業(yè)，主要經(jīng)營范圍：生產(chǎn)加工首飾類工藝美術(shù)品、金銀飾品、鉑族類飾品；銷售資產(chǎn)產(chǎn)品。被審計單位截止到2007年12月31日資產(chǎn)總額32,929.67萬元，負(fù)債總額20,949.9

6、7萬元，所有者權(quán)益11,979.7萬元，主營業(yè)務(wù)收入26,834.6萬元，利潤總額9189.94萬元，凈利潤7,671.64萬元。被審計單位賬面存貨余額29,928.36萬元，占資產(chǎn)總額的90.89%，其中原材料余額1,785.56萬元，占存貨的5.97%，占資產(chǎn)總額的5.42%；庫存商品余額22,059.86萬元，占存貨的73.71%，占資產(chǎn)總額的66.99%；委托加工物質(zhì)余額4,632.81萬元，占存貨的15.48%，占資產(chǎn)總額的14.07%；自制半成品余額1,148.93萬元，占存貨的3.84%，占資產(chǎn)總額的3.49%。二、公司委托會計師事務(wù)所審計情況被審計單位委托某會計師事務(wù)所有限公司

7、（以下簡稱事務(wù)所）對其2007年12月31日的財務(wù)報表進(jìn)行審計，事務(wù)所委派了由4人組成的項目小組，對被審計單位進(jìn)行外勤審計并出具了審計報告，報告類型為：無保留審計報告。案例討論（一續(xù)） 三、注冊會計師執(zhí)行審計的情況事務(wù)所項目組在審計前對公司基本情況、內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解，對公司的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行了評估，評估的結(jié)論為被審計單位存貨占資產(chǎn)總額的比例較大，存貨核算相關(guān)流程、入庫及出庫領(lǐng)用手續(xù)建立不完善，大部分存貨存放于全國各分銷店，存在一定的錯報風(fēng)險，需要執(zhí)行進(jìn)一步實質(zhì)性測試程序。事務(wù)所項目組制訂了具體應(yīng)對措施為（1）對于原材料、庫存商品索取盤點(diǎn)表；（2）對于委托加工物質(zhì)向委托加工單位發(fā)詢證函；（3

8、）對存貨進(jìn)銷管存進(jìn)行符合性、實質(zhì)性測試。工作底稿顯示項目組沒有執(zhí)行控制測試，對存貨科目實施的具體程序包括：編制了存貨明細(xì)表并進(jìn)行賬賬、賬表核對；索取了公司的盤點(diǎn)表；抽取并復(fù)印了部分原始憑證包括：原材料采購的349.00萬元，附有原材料明細(xì)表及發(fā)票；庫存商品入庫的記賬憑證3,418.01萬元；獲取了公司對原材料、自制半成品及委托加工物質(zhì)的盤點(diǎn)說明，被審計單位在說明中聲明“由于行業(yè)的特殊性，被審計單位不便于提供原材料單價，公司對材料的數(shù)量、價值以及存在性負(fù)完全責(zé)任”；對于對外委托加工物質(zhì)事務(wù)所項目組取得一份2007年1月12日被審計單位與委托加工單位簽訂的加工合同。案例討論（二）一、公司基本情況某

9、廣告有限公司（以下簡稱：“被審計單位”）成立于2006年2月16日，主要經(jīng)營范圍：設(shè)計、制作、代理、發(fā)布廣告；組織文化交流活動；承辦展覽展示；廣告信息咨詢。被審計單位截止到2007年12月31日資產(chǎn)總額8,756.79萬元，負(fù)債總額7,298萬元，所有者權(quán)益1,458.24萬元，主營業(yè)務(wù)收入12,480.14萬元，利潤總額466.09萬元，凈利潤314.13萬元。其中預(yù)付賬款余額6,437萬元，占資產(chǎn)總額的73%；應(yīng)付賬款余額6,160萬元，占負(fù)債總額的84%；主營業(yè)務(wù)收入12,480萬元，比上期同期增加240%；主營業(yè)務(wù)成本為11,796萬元，亦比上期同期大幅增長。二、公司委托會計師事務(wù)所審

10、計情況被審計單位委托某會計師事務(wù)所有限公司（以下簡稱事務(wù)所）對其2007年12月31日的財務(wù)報表進(jìn)行審計，事務(wù)所委派了由3人組成的項目小組，對被審計單位進(jìn)行外勤審計并出具了審計報告，報告類型為：無保留審計報告。案例討論（二續(xù)） 三、注冊會計師執(zhí)行審計的情況事務(wù)所項目組在審計前對公司基本情況、內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，對公司的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行了評估，評估的結(jié)論為被審計單位不存在重大錯報風(fēng)險，從而確定的審計方案為實施實質(zhì)性測試。對認(rèn)定層次實施的進(jìn)一步審計程序舉例如下:1、主營業(yè)務(wù)收入被審計單位當(dāng)期廣告收入（未審數(shù)）為：人民幣124,801,432.30元，上年同期審定數(shù)為：人民幣36,605,218

11、.00元。增長率為240%，并在前期計劃中亦認(rèn)為該事項需要重點(diǎn)關(guān)注。工作底稿顯示，項目組成員完成“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（按月列示）”、“主營業(yè)務(wù)收入檢查情況表”的編制；“主營業(yè)務(wù)收入檢查情況表”僅抽查兩張憑證，共計金額：人民幣5428695元。檢查內(nèi)容包括：原始憑證齊全檢查、記賬憑證與原始憑證相符檢查、賬務(wù)處理是否正確檢查、會計期間檢查、是否授權(quán)批準(zhǔn)檢查。未見核對相應(yīng)合同或其他有效的勞務(wù)已提供的外部憑證。案例討論（二續(xù)）三、注冊會計師執(zhí)行審計的情況2.主營業(yè)務(wù)成本被審計單位當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本（未審數(shù)）為;人民幣117,959,839.2元，上期同期審定數(shù)為:人民幣31,861,118.93元。對該科目審計人員實施的實質(zhì)性審計程序包括：編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表（按月列示）、主營業(yè)務(wù)成本檢查情況表；并主營業(yè)務(wù)成本檢查情況表抽查憑證兩張，共計金額：人民幣6,233,597元；檢查內(nèi)容包括：原始憑證齊全檢查、記賬憑證與原始憑證相符檢查、賬務(wù)處理是否正確檢查、會計期間檢查、是否授權(quán)批準(zhǔn)檢查。3應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款未對