第1章 審計(jì)概論

1、A審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)第一章第一章 概論概論A 第一章第一章 概概 論論第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的概念、特征及其職能審計(jì)的概念、特征及其職能第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)種類審計(jì)種類第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本理論審計(jì)基本理論A 通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計(jì)的涵義、特征及分通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計(jì)的涵義、特征及分類，了解審計(jì)的基本職能，重點(diǎn)掌握各類審計(jì)的適應(yīng)范圍、類，了解審計(jì)的基本職能，重點(diǎn)掌握各類審計(jì)的適應(yīng)范圍、特點(diǎn)，了解審計(jì)發(fā)展過程，熟悉內(nèi)部審計(jì)的基本理論，了特點(diǎn)，了解審計(jì)發(fā)展過程，熟悉內(nèi)部審計(jì)的基本理論，了解審計(jì)的動因，賬務(wù)審計(jì)假設(shè)的定義及基本內(nèi)容，熟悉審解審計(jì)的動

2、因，賬務(wù)審計(jì)假設(shè)的定義及基本內(nèi)容，熟悉審計(jì)環(huán)境的概念和內(nèi)容。計(jì)環(huán)境的概念和內(nèi)容。A 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展A 政府審計(jì)是指國家或政府機(jī)構(gòu)所設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督活動，又稱為國家審計(jì)。（一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1我國古代政府審計(jì)2現(xiàn)代政府審計(jì)（二）國外政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1國外古代政府審計(jì)2國外近現(xiàn)代政府審計(jì)一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展A （一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1我國古代政府審計(jì)西周：宰夫 審計(jì)萌芽秦漢：審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)政部門曹魏：比部隋朝：比部隸屬刑部，突出司法監(jiān)督特征唐代：制定了考核審計(jì)官員的標(biāo)準(zhǔn)清代：都察院，開創(chuàng)了由監(jiān)察系統(tǒng)

3、全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作的體制A （一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2現(xiàn)代政府審計(jì)民國時(shí)期：1914年第一部審計(jì)法共和國時(shí)期：1982年憲法規(guī)定了我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度 1983年，審計(jì)署成立 1994年，頒布中華人民共和國審計(jì)法 1995年，發(fā)布中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例A 內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。（一）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展A （一）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1.西周的司會是內(nèi)部審計(jì)的最初萌芽 2.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)建立階段1

4、983-1994年： 中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會成立；尚無相應(yīng)法律來確立其地位；內(nèi)部審計(jì)依附于財(cái)務(wù)部門之下 3.內(nèi)部審計(jì)確立階段1994-2002年： 94年審計(jì)法確立內(nèi)部審計(jì)法律地位 95年審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展A 4.后安然時(shí)期2003年至今 2002年美國薩班斯-奧克斯萊法案強(qiáng)調(diào)公司治理對企業(yè)的重要性，喚醒企業(yè)、投資人、企業(yè)相關(guān)利益者等對內(nèi)部審計(jì)功能的重視。 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)務(wù)指南 2008年，中國“薩班斯法案”企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，重要里程碑。 此規(guī)范的第十五條。A 注冊會計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定

5、階段的產(chǎn)物。也稱民間審計(jì)，由會計(jì)事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。（一）國外民間審計(jì)的歷史（二）我國民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.我國民間審計(jì)的產(chǎn)生2.我國民間審計(jì)的恢復(fù)三、注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展A （一）國外民間審計(jì)的歷史 1.國外民間審計(jì)萌芽于意大利 2.1951年，意大利批準(zhǔn)成立威尼斯會計(jì)協(xié)會，最早的民間審計(jì)組織 3.英國出現(xiàn)最早的注冊會計(jì)師職業(yè)，查爾斯.斯內(nèi)爾，南海公司破產(chǎn)揭開民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕 4.各國會計(jì)師組織的出現(xiàn) A （二）我國民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1.正則會計(jì)師事務(wù)所，謝霖先生 2.1980年，中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則、關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫

6、行規(guī)定 3.1981年，上海會計(jì)事務(wù)所成立 4.1986年，中華人民共和國注冊會計(jì)師條例確立注冊會計(jì)師行業(yè)法律地位 5.1993年，中國注冊審計(jì)師成立 6.全面發(fā)展 A 第二節(jié) 審計(jì)的概念、特征及其職能A 審計(jì)是指由具有法定資格的專門機(jī)構(gòu)依照國家法規(guī)、經(jīng)濟(jì)及管理原理等，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，借以改進(jìn)管理工作、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 審計(jì)的主體：“具有法定資格的專門機(jī)構(gòu)”。 審計(jì)的對象：“被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實(shí)性和效益性”。 審計(jì)的目標(biāo)：“改進(jìn)管理工作、提高經(jīng)濟(jì)效益”。 審計(jì)

7、的本質(zhì)：“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動”。它是指，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的根本差別在獨(dú)立性方面。一、審計(jì)的概念一、審計(jì)的概念A(yù) 二、審計(jì)的特征二、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，它要求審計(jì)在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作上均須具有獨(dú)立性，它是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。（二）公正性 審計(jì)的公正性，反映了審計(jì)工作的根本要求，是審計(jì)的目的。它要求審計(jì)人員必須站在第三者的立場上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷。A （三）權(quán)威性 審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。各國國家法律對實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都作了明確規(guī)定，這樣

8、使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。 審計(jì)的公正性與獨(dú)立性、權(quán)威性密切相關(guān)。沒有獨(dú)立性，就難以保證公正性；沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。A （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以一定的標(biāo)準(zhǔn)為評價(jià)依據(jù)，對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價(jià)，以衡量和確定其會計(jì)資料和其他資料是否正確可靠，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能包括鑒定和證明兩個(gè)方面。三、審計(jì)的基本職能三、審計(jì)的基本職能A （三）經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能 評價(jià)職能是指審計(jì)人員接受委托對被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表職業(yè)意見，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯

9、定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。A 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)種類審計(jì)種類A 一、審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類（一）按照審計(jì)主體分類1.國家審計(jì)也稱政府審計(jì)，它是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。（我國審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制）2.民間審計(jì)也稱注冊會計(jì)師審計(jì)，它是由會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)，其主要職能是“鑒證”。3.內(nèi)部審計(jì)它是由單位、部門內(nèi)部專設(shè)的機(jī)構(gòu)對本單位、本部門財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等方面進(jìn)行的審計(jì)。A （二）按照審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)分類 1.財(cái)務(wù)審計(jì)。主要是檢查單位的財(cái)務(wù)收支是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及單位自行制定的規(guī)章，這種審計(jì)也稱為“符合性審計(jì)”或“合法性審計(jì)”。 2.經(jīng)濟(jì)效益審

10、計(jì)。對經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性等進(jìn)行的審計(jì)。A 二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類（一）按照審計(jì)時(shí)間分類1.事前審計(jì)。是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的預(yù)先審計(jì)。2.事中審計(jì)。是一種在被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行期間或過程之中所實(shí)施的審計(jì)。3.事后審計(jì)。是一種在被審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的審計(jì)。（二）按照審計(jì)范圍分類 1.詳細(xì)審計(jì)。是對被審計(jì)單位在一定期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、詳細(xì)的審計(jì)。 2.抽樣審計(jì)。是對被審計(jì)單位在一定期間內(nèi)的部分經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行抽樣審計(jì)。A （三）按照審計(jì)地點(diǎn)分類1.報(bào)送審計(jì)。指由被審計(jì)單位將有關(guān)資料報(bào)送到審計(jì)機(jī)構(gòu)的駐地進(jìn)行的審計(jì)。2.就地審計(jì)。指審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地所實(shí)施的現(xiàn)場

11、審計(jì)。（四）按照審計(jì)基礎(chǔ)（方法）分類1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。它以發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊為目的，以會計(jì)憑證和賬簿為主要對象，以詳細(xì)審計(jì)為方法。A 2.制度基礎(chǔ)審計(jì)。以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允為目的，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為對象，以測試評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，以抽樣審計(jì)為主要方法。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。是為了解決以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性而產(chǎn)生的。A 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本理論審計(jì)基本理論A 一、審計(jì)動因一、審計(jì)動因 審計(jì)動因就是審計(jì)產(chǎn)生、存在及發(fā)展的動力或動因。它解答了審計(jì)為什么會產(chǎn)生，社會為什么需要審計(jì)，審計(jì)為什么能存在并發(fā)展的問題。 1.代理論。審計(jì)的本質(zhì)在于促使委托人和代理人

12、的利益都要達(dá)到最大化。2.信息論。審計(jì)是為了降低管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱，增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，使市場更具效率。A 3.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論。審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。4.保險(xiǎn)論。審計(jì)是保險(xiǎn)行為，是收集證據(jù)以把風(fēng)險(xiǎn)降到合理程度的過程。 5.沖突論。審計(jì)是為了解決因?yàn)槔_突而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性而產(chǎn)生和發(fā)展的，獨(dú)立性正是審計(jì)最本質(zhì)的屬性。6.信號論。審計(jì)是企業(yè)為上市融資向市場傳遞自身具有高素質(zhì)的信號而產(chǎn)生和發(fā)展的。A 二、審計(jì)假設(shè)二、審計(jì)假設(shè) 所謂審計(jì)假設(shè)，是指為開展審計(jì)實(shí)踐，進(jìn)行審計(jì)理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。 它是根據(jù)已有的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，為指導(dǎo)和約束審計(jì)活動的實(shí)施而設(shè)定的前提。審計(jì)假設(shè)是制定審計(jì)概念、審計(jì)規(guī)范的依據(jù)，是審計(jì)推理的依據(jù)。審計(jì)假設(shè)受審計(jì)環(huán)境的影響，并受制于審計(jì)目標(biāo)，它是邏輯學(xué)與審計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。A 對審計(jì)假設(shè)的主要內(nèi)容主要有以下幾種看法： 1.莫茨和夏拉夫認(rèn)為的審計(jì)八條假設(shè) 2.湯姆.李將審計(jì)分為審計(jì)依據(jù)假設(shè)、審計(jì)行為假設(shè)和審計(jì)功能假設(shè)，共13條 二、審計(jì)假設(shè)二、審計(jì)假設(shè) A 審計(jì)環(huán)境，是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。審計(jì)環(huán)境既