財務(wù)管理電子教案8

1、L/O/G/O第八章第八章 成本管理與財務(wù)控制成本管理與財務(wù)控制第一節(jié)第一節(jié) 成本概述成本概述一、成本概念及作用一、成本概念及作用 ( (一一) )成本的概念成本的概念 一般來說，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。一般來說，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。（二）產(chǎn)品成本的概念（二）產(chǎn)品成本的概念 產(chǎn)品成本指制造業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)為制造一定數(shù)量產(chǎn)品所產(chǎn)品成本指制造業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)為制造一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的全部費用的總和。支出的全部費用的總和。（三）成本的作用（三）成本的作用 1 1成本指標是補償生產(chǎn)經(jīng)營耗費的尺度；成本指標是補償生產(chǎn)經(jīng)營耗費的尺度； 2 2成本指標是制定產(chǎn)

2、品價格的重要依據(jù)；成本指標是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)； 3 3成本指標是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。成本指標是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 成本概述成本概述二、成本的分類二、成本的分類經(jīng)濟內(nèi)容經(jīng)濟內(nèi)容 1外購材料外購材料2外購燃料外購燃料 3外購動力外購動力4工資工資5職工福利費職工福利費6折舊費折舊費7稅金稅金8利息費用利息費用9其他費用其他費用經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途 1、研究開發(fā)成本。、研究開發(fā)成本。2、設(shè)計成本。、設(shè)計成本。3、生產(chǎn)成本。、生產(chǎn)成本。4、營銷成本。、營銷成本。5、配送成本。、配送成本。6、客戶服務(wù)成本。、客戶服務(wù)成本。7、行政管理成本。、行政管理成本。費用轉(zhuǎn)化的方式費

3、用轉(zhuǎn)化的方式 1、產(chǎn)品成本。、產(chǎn)品成本。2、期間成本。、期間成本。1、直接成本、直接成本2、間接成本、間接成本 計入成本對象的方式計入成本對象的方式 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理一、成本管理要求一、成本管理要求 1 1正確地處理好成本與產(chǎn)量、質(zhì)量之間的關(guān)系正確地處理好成本與產(chǎn)量、質(zhì)量之間的關(guān)系2 2正確劃分各種費用支出的界限，保證成本計算的正確性正確劃分各種費用支出的界限，保證成本計算的正確性 (1) (1)收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出與資本性支出的界限。 (2) (2)收益支出與營業(yè)外支出的界限。收益支出與營業(yè)外支出的界限。 (3) (3)產(chǎn)品制造成本與當期期間成本的界限。產(chǎn)品

4、制造成本與當期期間成本的界限。 (4) (4)本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品成本的界限。本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品成本的界限。 3 3加強產(chǎn)品管理的基礎(chǔ)工作加強產(chǎn)品管理的基礎(chǔ)工作 (1) (1)加強定額管理，以提高成本計劃與成本分析的質(zhì)量。加強定額管理，以提高成本計劃與成本分析的質(zhì)量。 (2) (2)健全有關(guān)成本的各種原始記錄。健全有關(guān)成本的各種原始記錄。 (3) (3)加強計量、驗收和物資收發(fā)領(lǐng)退的管理。加強計量、驗收和物資收發(fā)領(lǐng)退的管理。 (4) (4)制定企業(yè)內(nèi)的計劃價格。制定企業(yè)內(nèi)的計劃價格。 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理二、成本預(yù)測與計劃二、成本預(yù)測與計劃企業(yè)為達到降低成本的目的，根據(jù)企業(yè)歷史

5、成本或現(xiàn)行成本的有關(guān)資料，并結(jié)合計劃年度影響產(chǎn)品成本水平變動的各種措施，采用科學(xué)的方法，對這一定時期內(nèi)全部產(chǎn)品成本的變動趨勢，或者某一產(chǎn)品成本指標及某成本項目的水平做出預(yù)計或推測，并在這種預(yù)計或推測的基礎(chǔ)上，做出對成本控制目標的決策，即成本的計劃制定。 （一）成本預(yù)測與計劃的概念 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理【例例8-18-1】某企業(yè)報告期銷售收入為某企業(yè)報告期銷售收入為5 0005 000萬元，產(chǎn)品成本為萬元，產(chǎn)品成本為3 1003 100萬元，萬元， 預(yù)測期銷售收入計劃達到預(yù)測期銷售收入計劃達到5 6505 650萬元，則預(yù)測期產(chǎn)品成本的預(yù)測數(shù)額為：萬元，則預(yù)測期產(chǎn)品成本的預(yù)測數(shù)額為：

6、5 650 5 650(3 100(3 1005 000)=3 503(5 000)=3 503(萬元萬元) )( (二二) )成本預(yù)測方法成本預(yù)測方法 1 1、比例推算法、比例推算法 某預(yù)測期產(chǎn)品成本某預(yù)測期產(chǎn)品成本=A=AB “A”B “A”表已確認的與預(yù)測期有關(guān)的重大經(jīng)營表已確認的與預(yù)測期有關(guān)的重大經(jīng)營成果指標成果指標( (如產(chǎn)值、銷售收入、預(yù)測數(shù)據(jù)；如產(chǎn)值、銷售收入、預(yù)測數(shù)據(jù)；B B代表報告期的產(chǎn)品成本代表報告期的產(chǎn)品成本與與報告期有關(guān)的重大經(jīng)營成果指標報告期有關(guān)的重大經(jīng)營成果指標( (如產(chǎn)值、銷售收入、營業(yè)利潤如產(chǎn)值、銷售收入、營業(yè)利潤) ) 這種方法雖然立足于成本與上述有關(guān)指標的客

7、觀關(guān)系，但是歷史的比這種方法雖然立足于成本與上述有關(guān)指標的客觀關(guān)系，但是歷史的比例關(guān)系并非都處于可比狀態(tài)，成本的變動也并非完全取決于某個成果指例關(guān)系并非都處于可比狀態(tài)，成本的變動也并非完全取決于某個成果指標的上升與下降，因此，比例推算法只能使成本預(yù)測處于一種大概估計標的上升與下降，因此，比例推算法只能使成本預(yù)測處于一種大概估計的水平。的水平。 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理【例例8-28-2】某企業(yè)產(chǎn)品銷售單價為某企業(yè)產(chǎn)品銷售單價為1 0001 000元，銷售數(shù)量為元，銷售數(shù)量為5050件，適用的件，適用的 價內(nèi)稅及附加的平均稅率為價內(nèi)稅及附加的平均稅率為3030，已確定的目標利潤為，已確定的

8、目標利潤為80 00080 000元，則元，則 該產(chǎn)品的預(yù)測成本為：該產(chǎn)品的預(yù)測成本為： 1 000 1 000500500(130(130) )一一80 000=270 000(80 000=270 000(元元) )2 2、目標利潤推算法、目標利潤推算法 某產(chǎn)品的預(yù)測成本某產(chǎn)品的預(yù)測成本= =已確定的產(chǎn)品銷售收入已確定的產(chǎn)品銷售收入(1-(1-適用的價內(nèi)稅及適用的價內(nèi)稅及 附加的平均稅率附加的平均稅率)-)-確定的目標利潤確定的目標利潤 這種方法是假定在市場既定與企業(yè)利益既定的前提下。但是以市這種方法是假定在市場既定與企業(yè)利益既定的前提下。但是以市場既定為假設(shè)去預(yù)測產(chǎn)品成本是帶有很大主觀盲

9、目性的，而且這里場既定為假設(shè)去預(yù)測產(chǎn)品成本是帶有很大主觀盲目性的，而且這里預(yù)測成本的涵義是模糊的，產(chǎn)品成本有全部成本與部分成本之區(qū)別，預(yù)測成本的涵義是模糊的，產(chǎn)品成本有全部成本與部分成本之區(qū)別，在這里只能以銷售量為數(shù)量基礎(chǔ)，這也是一種局限性表現(xiàn)。在這里只能以銷售量為數(shù)量基礎(chǔ)，這也是一種局限性表現(xiàn)。 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理3 3、歷史成本法、歷史成本法 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本= =固定成本固定成本+ +變動成本變動成本產(chǎn)量產(chǎn)量 （1 1）高低點法）高低點法單位變動成本單位變動成本= =最低點的產(chǎn)量最高點的產(chǎn)量最低點的產(chǎn)品成本最高點的產(chǎn)品成本各期基本相等的固定成本各期基本相等的固定成本= =某產(chǎn)

10、品成本總額某產(chǎn)品成本總額單位變動成本單位變動成本 某期產(chǎn)品產(chǎn)量某期產(chǎn)品產(chǎn)量(2)(2)回歸直線法回歸直線法產(chǎn)品成本（產(chǎn)品成本（y y）= =固定成本固定成本( () )+ +單位變動本（單位變動本（b b）產(chǎn)量產(chǎn)量(x)(x) nxbya22)( xxnyxxynb第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理 某項目成本降低率某項目成本降低率=1=1一一(1(1某影響成本水平變動的百分比因素配某影響成本水平變動的百分比因素配u)u) (1 (1某影響成本水平變動的百分比因素某影響成本水平變動的百分比因素v)v) 該項目成本占總成本的比重該項目成本占總成本的比重4 4、因素分析法、因素分析法 按成本組成項目及

11、各自的影響因素測算產(chǎn)品成本較上期的降低水按成本組成項目及各自的影響因素測算產(chǎn)品成本較上期的降低水平，如降低率、降低額，然后將預(yù)測期產(chǎn)量按上期成本水平計算平，如降低率、降低額，然后將預(yù)測期產(chǎn)量按上期成本水平計算的總成本減去降低水平的分析測算結(jié)果，得出計劃成本的預(yù)測數(shù)的總成本減去降低水平的分析測算結(jié)果，得出計劃成本的預(yù)測數(shù)據(jù)。據(jù)。占總成本的比重百分比因素某影響成本水平變動的百分比因素某影響成本水平變動的（某項目成本降低率)111yx第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理（三）成本計劃的編制（三）成本計劃的編制一級成本計劃一級成本計劃 直接計算或確定各種主要商品產(chǎn)品的計劃單位成本。 分級成本計劃分級成本計劃

12、先由各基本生產(chǎn)單位編制各自的車間成本計劃然后由廠級財務(wù)部門匯總編制全廠產(chǎn)品本計劃。 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制 一、財務(wù)控制概述一、財務(wù)控制概述 （一）財務(wù)控制的特征（一）財務(wù)控制的特征 (1)(1)以價值控制為手段。以價值控制為手段。 (2)(2)以綜合經(jīng)濟業(yè)務(wù)為控制對象。以綜合經(jīng)濟業(yè)務(wù)為控制對象。 (3)(3)以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容。以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容。第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制控制的時間控制的時間 控制的主體控制的主體 控制的依據(jù)控制的依據(jù) 控制的對象控制的對象 事前控制事前控制事中控制事中控制 事后控制事后控制 出資者財務(wù)控制出資者財務(wù)控制經(jīng)營者財務(wù)控制經(jīng)營

13、者財務(wù)控制財務(wù)部門的財務(wù)控制財務(wù)部門的財務(wù)控制 預(yù)算控制預(yù)算控制 制度控制制度控制 收支控制收支控制 現(xiàn)金控制現(xiàn)金控制 控制的手段控制的手段 定額控制定額控制定率控制定率控制（絕對控制（絕對控制 相對控制）相對控制）（二）財務(wù)控制的分類（二）財務(wù)控制的分類第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制（三）（三）財務(wù)控制的要求財務(wù)控制的要求 2 2、制度保證、制度保證 1 1、組織保證、組織保證 3 3、計劃目標、計劃目標 4 4、財務(wù)信息、財務(wù)信息 5 5、信息監(jiān)控系統(tǒng)、信息監(jiān)控系統(tǒng) 6 6、獎懲制度、獎懲制度 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制2 2、財務(wù)控制的表述方法、財務(wù)控制的表述方法(1)(1)文件表述

14、法文件表述法是指用常見的文件格式來表述財務(wù)控制制度內(nèi)容的方法。 (2)(2)程序圖表述法程序圖表述法是指用框圖與連線兩者結(jié)合來表述會計制度的方法 (3)(3)圖例表述法。圖例表述法。是指以一些形象圖來表達財務(wù)控制制度內(nèi)容的方法。 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制（一）責(zé)任控制的特征（一）責(zé)任控制的特征 1 1、擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調(diào)，且與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)、擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調(diào)，且與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán) 2 2、承擔(dān)與其經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任、承擔(dān)與其經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任 3 3、建立與責(zé)任相配套的利益機制、建立與責(zé)任相配套的利益機制 4 4、各責(zé)任中心

15、的目標與企業(yè)整體的目標相協(xié)調(diào)一致、各責(zé)任中心的目標與企業(yè)整體的目標相協(xié)調(diào)一致第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制（二）收入中心（二）收入中心（1 1）控制企業(yè)銷售目標的實現(xiàn)）控制企業(yè)銷售目標的實現(xiàn) 檢查各收入中心分目標與企業(yè)整體的業(yè)務(wù)目標能否協(xié)調(diào)一致。檢查各收入中心分目標與企業(yè)整體的業(yè)務(wù)目標能否協(xié)調(diào)一致。 檢查各收入中心是否為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)分目標制定了切實可行的推銷措施。檢查各收入中心是否為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)分目標制定了切實可行的推銷措施。（2 2）控制業(yè)務(wù)收入的資金回收）控制業(yè)務(wù)收入的資金回收 對收入中心的貨款回收是否建立完善的控制制度。對收入中心的貨款回收是否建立完善的控制制度。 對銷貨款的回收是否列入各收

16、入中心的考核范圍。對銷貨款的回收是否列入各收入中心的考核范圍。 收入中心與財務(wù)部門之間是否建立有效的聯(lián)系制度。收入中心與財務(wù)部門之間是否建立有效的聯(lián)系制度。 （3 3）控制壞賬的發(fā)生）控制壞賬的發(fā)生 每項銷售業(yè)務(wù)是否簽訂銷售合同，并對有關(guān)付款的條款是否作出了明每項銷售業(yè)務(wù)是否簽訂銷售合同，并對有關(guān)付款的條款是否作出了明 確的陳述。確的陳述。 在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，必須對客戶的信用情況、財務(wù)狀況、付款能力和在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，必須對客戶的信用情況、財務(wù)狀況、付款能力和 經(jīng)營情況進行詳細了解，以預(yù)測銷貨款的安全性和回收的可能性。經(jīng)營情況進行詳細了解，以預(yù)測銷貨款的安全性和回收的可能性。 第三節(jié)第三節(jié) 財

17、務(wù)控制財務(wù)控制 3 3、收入中心的考核指標、收入中心的考核指標 （1 1）業(yè)務(wù)收入目標完成百分比）業(yè)務(wù)收入目標完成百分比 業(yè)務(wù)收入目標完成百分比=實際實業(yè)務(wù)收入目標業(yè)務(wù)收入 銷貨款平均回收天數(shù)=(某筆業(yè)務(wù)收入 該筆業(yè)務(wù)貨款回收天數(shù))全部業(yè)務(wù)收入 壞賬發(fā)生率=某年壞賬發(fā)生數(shù)某年全部業(yè)務(wù)收入（2 2）銷貨款平均回收天數(shù)）銷貨款平均回收天數(shù)（3 3）壞賬發(fā)生率）壞賬發(fā)生率第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制（三）成本中心（三）成本中心 2 2、成本中心的控制要求、成本中心的控制要求 （1 1）成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本）成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本 （2 2）成本中心的責(zé)任劃分必須明確）成本中心

18、的責(zé)任劃分必須明確 （3 3）各成本中心應(yīng)編制成本預(yù)算）各成本中心應(yīng)編制成本預(yù)算 （4 4）建立責(zé)任成本核算體系）建立責(zé)任成本核算體系 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制（四）利潤中心（四）利潤中心利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 利潤中心邊際貢獻總額 =該利潤中心的銷售收入總額一該利潤中心可控成本 總額(或變動成本總額)當利潤中心計算共同成本或不可控成本，考核指標主要有以下幾種：利潤中心的邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心變動成本總額利潤中心負責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額一該利潤中心負責(zé)人 可控固定成本利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責(zé)人可控利潤總額該利潤中心負責(zé)

19、人 不可控固定成本公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和一公司不可分攤的各種管理費用、 財務(wù)費用等自然利潤中心和人為利潤中心自然利潤中心和人為利潤中心 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制（五）投資中心（五）投資中心投資中心的考核指標投資中心的考核指標 投資利潤率=利潤投資額 =(銷售收入投資額)(成本費用銷售收入)(利潤成本費用) =資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費用利潤率剩余利潤=利潤一投資額規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率（1 1）投資利潤率）投資利潤率（2 2）剩余利潤）剩余利潤第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)控制財務(wù)控制投資利潤率的主要優(yōu)點：投資利潤率的主要優(yōu)點：促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用或促使管理者

20、像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合地反映投資中心的全部經(jīng)營成果。投資額的多少，綜合地反映投資中心的全部經(jīng)營成果。投資利潤率和剩余利潤的優(yōu)點比較：投資利潤率和剩余利潤的優(yōu)點比較： 剩余利潤指標的優(yōu)點：剩余利潤指標的優(yōu)點：一是體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。一是體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。二是避免本位主義。二是避免本位主義。第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制一、成本控制方法一、成本控制方法（一）成本歸口分級管理（一）成本歸口分級管理1、廠部成本管理的主要職責(zé)2、車間成本管理的職責(zé)3、班組成本管理的職責(zé)4、各職能部門成本管理的職責(zé)1 1、材料成本的控制、材料成本的控制 2 2、直接人工成本的控制、直接人工成本的控

21、制 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制（1）材料采購成本的控制（2）材料耗用數(shù)量的控制從控制工資性報酬總額和提高勞動生產(chǎn)率兩個方面進行 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制期間費用的控制期間費用的控制 管理費用的控制管理費用的控制 財務(wù)費用的控制財務(wù)費用的控制 銷售費用的控制銷售費用的控制 在日常管理中應(yīng)采用預(yù)算控制和審核控制等制度加以約束。 對財務(wù)費用的支出數(shù)額應(yīng)結(jié)合計劃期內(nèi)籌集資金的數(shù)額進行預(yù)計。 在銷售費用的控制上也采取預(yù)算控制和審核控制相結(jié)合的控制措施。第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制 1 1、成本差異分析成本差異分析的一般步驟的一般步驟 （2 2）執(zhí)行標準）執(zhí)行標準 （1 1）制定成本控制標準）

22、制定成本控制標準 （3 3）確定差異、分析原因）確定差異、分析原因 （4 4）消除差異）消除差異 （5 5）考核獎懲）考核獎懲二、成本分析與考核二、成本分析與考核第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制 2、標準成本的制定、標準成本的制定 （1 1）直接材料標準成本的制定）直接材料標準成本的制定 材料標準成本=消耗定額價格標準（2 2）直接工資標準成本的制定）直接工資標準成本的制定 工資標準成本=工時定額小時工資率（3 3）制造費用標準成本的制定）制造費用標準成本的制定 制造費用標準成本=工時定額制造費用分攤率第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制【例10-6 】某產(chǎn)品直接材料的單位標準成本為：材料耗用量7公斤

23、，材料單價l元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，耗用材料3 000公斤，所用材料單價1.1元。材料價格差異=3000(1.11)=300(元)材料用量差異=(30006007)1=-1200(元)直接材料成本差異=材料價格差異+材料用量差異 =300+(一1200) =-900(元)1、直接材料成本差異分析與考核材料價格差異=實際用量(實際價格一標準價格)材料用量差異=(實際用量一標準用量)標準價格（二）制造成本差異分析與考核（二）制造成本差異分析與考核 材料價格高于標準的原因很多，其中有的是企業(yè)不可控制的，如市價變動；有些卻是可以避免的，如未按經(jīng)濟訂貨量進貨、計劃不周造成緊急訂貨、采購時舍近求遠、不必

24、要的快速運輸方式等。 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制【例10-7】某產(chǎn)品直接人工的單位成本為：工時耗用2小時，小時工資4元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實際使用工時1 000小時，支付工資5000元。 工資率差異= 效率差異=直接人工成本差異=工資率差異+效率差異 =1 000+(-800)=200(元)2、直接工資成本差異分析與考核工資率差異=實際工時(實際工資率一標準工資率)效率差異=(實際工時一標準工時)標準工資率（二）制造成本差異分析與考核（二）制造成本差異分析與考核 造成工資率差異的原因是多方面的，其中有的為不可控因素，如國家統(tǒng)一調(diào)整工資；也有相當一部分為可控因素，如工人調(diào)度和工人安排不得

25、當、事前策劃不周密而引起的緊急性生產(chǎn)所造成的小時工資率提高等。 造成工時效率差異的原因也較復(fù)雜，但基本上都是可控的。 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制【例10-8】某產(chǎn)品的變動制造費用單位標準成本為：工時耗用2小時，變動制造費用小時分配率3元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實際使用工時1 000小時，實際發(fā)生變動費用2 500元。變動費用耗費差異：1 000(250010003)=-500(元)變動費用效率差異=(1 000100 2) 3=-600(元)變動費用成本差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異 =(-500)+(-600)=-1 100(元)3、制造費用成本差異的分析與考核（1）變動制造費用成本差異的分析與考核變動費用耗費差異=實際工時(變動費用實際分配率一變動費用標準分配率)變動費用效率差異=(實際工時一標準工時) 變動費用標準分配率（二）制造成本差異分析與考核（二）制造成本差異分析與考核形成變動制造費用耗費差