6-1資產(chǎn)負(fù)債表要素1

1、123 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 新時代公司 2001年12月31日 單位：元 GOTO1964是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：特征：1.經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益 2.擁有或控制擁有或控制 3.貨幣計量貨幣計量4.過去的交易或事項過去的交易或事項5.有形、無形有形、無形5二、資產(chǎn)的分類與確認(rèn)1.流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)條件之一：條件之一：1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；主要為交易目的

2、而持有；3.預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年)變現(xiàn)；變現(xiàn)；4.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物2.非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)6流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)指可以在指可以在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金銀行銀行存款存款交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收及預(yù)付款項付款項存貨存貨7貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀

3、行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義狹義= =庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金廣義廣義= =貨幣資金貨幣資金外埠存款外埠存款 銀行本票存款銀行本票存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 在途資金在途資金 存出投資款存出投資款 8（一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍（一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍現(xiàn)金的性質(zhì)貨幣資產(chǎn)的一部分一般等價物具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn)隨時用于支付費用、購買物品、償付債務(wù)1.不受任何契約（例如：背書、時間等）限制9會計意義上的現(xiàn)金概念（范圍）n狹義：庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）n廣義 ：1.庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）2.存放在銀行或其他金

4、融機構(gòu)的款項（各種支票、匯票等）nc.f. 西方會計所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證10（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 1 1、實行現(xiàn)金限額管理；、實行現(xiàn)金限額管理； 2 2、現(xiàn)金的開支范圍：、現(xiàn)金的開支范圍： 職工工資、津貼；職工工資、津貼； 個人勞務(wù)報酬；個人勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價

5、款; ; 出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點以下的零星支出（10001000元以下）元以下） 中國人民銀行確定確實需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定確實需要支付現(xiàn)金的其他支出。 3 3、不得、不得“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金 11（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度1.建立現(xiàn)金事項的日常會計處理規(guī)定2.指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金3.填制現(xiàn)金收付款憑證與收付款職責(zé)分開4.現(xiàn)金收支后，要核對記錄；核對人員要與記錄人員分開5.現(xiàn)金收支要及時入帳6.超限額支出應(yīng)使用支票7.收支兩條線12（三）庫存現(xiàn)金的核算（三）庫存現(xiàn)金的核算總分類核算 銀行

6、存款 現(xiàn)金 管理費用 期初余額 提款 提取現(xiàn)金 支付 購買辦公用品 期末余額 13現(xiàn)金收付的核算現(xiàn)金收付的核算 收到現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：貸：相關(guān)科目 支出現(xiàn)金時： 借：借：相關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 詳見教材P81例14銀行存款的核算銀行存款的核算 （一）銀行存款的概念（一）銀行存款的概念 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 15n（二）銀行存款的管理（二）銀行存款的管理n 1、銀行存款帳戶種類、銀行存款帳戶種類n 基本存款賬戶基本存款賬戶n 一般存款賬戶一般存款賬戶 n 臨時存款賬戶臨時存款賬戶n 專用存款賬戶專用存款賬戶 企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)需需要要

7、開開立立16 2 2、銀行結(jié)算方式、銀行結(jié)算方式 支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證信用證 17銀行存款銀行存款 2 2、銀行存款收付的核算、銀行存款收付的核算 銀行存款收入的核算：銀行存款收入的核算： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：相關(guān)科目 銀行存款支出的核算：銀行存款支出的核算： 借：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 （四）銀行存款的核對（四）銀行存款的核對-編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （1 1）未達賬項）未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，由于

8、憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。 1920三、資產(chǎn)的計量原理（一）流動資產(chǎn)的計量（一）流動資產(chǎn)的計量1.應(yīng)收款項的計量（1）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備2.存貨的計量（1）取得成本（2）結(jié)存成本（3）發(fā)出成本21應(yīng)收款項n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 指在賒銷過程中由出票人簽發(fā)的，規(guī)定債務(wù)人在未來約定時間內(nèi)償還約定金額的書面證據(jù)。 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 22應(yīng)收款項n應(yīng)收票據(jù)的計量應(yīng)收票據(jù)的計量收到票據(jù)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

9、業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )收到款項：收到款項：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)為應(yīng)收款票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)為應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款購買方購買方 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方帶息票據(jù)計息：帶息票據(jù)計息：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用23應(yīng)收款項 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）約定在若干月后支付的（以）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)月數(shù)”表示）票據(jù)。表示）票據(jù)。 月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：到期

10、日。如：5月月30日出票，三個月到期，則到期日為日出票，三個月到期，則到期日為8月月31日。日。 月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月月20日出票，三個月到期，則到期日為日出票，三個月到期，則到期日為8月月20日。日。 （2）約定在若干天后支付（以）約定在若干天后支付（以“天數(shù)天數(shù)”表示）的票據(jù)，表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計算為應(yīng)收票據(jù)的到期日計算為“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算算尾不算頭頭”，按照實際天數(shù)計算到期日。如：，按照實際天數(shù)計算到期日。如：5月月20日出票，日出票，70天到期，則到期日為天到期，則到期日為7月月29日。

11、日。24n7月月18日出票日出票60天到期，求到期日天到期，求到期日n“算頭不算尾算頭不算尾”：n7月：月：31-18+1=14天天n8月：月：31天天n9月：月：15天天n合計：合計：60天天n“算尾不算頭算尾不算頭”：n7月：月：31-18=13天天n8月：月：31天天n9月：月：16天天n合計：合計：60天天n所以到達期日為所以到達期日為9月月16日。日。 n25n貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 不帶息不帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價值=票據(jù)面值 帶息帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)面值年利率票據(jù)到期天數(shù)/360 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值到期價值

12、貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1( (算頭不算算頭不算尾）尾） 26應(yīng)收款項貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款借：銀行存款 （實得額）（實得額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購買方購買方 （賬面額）（賬面額）27應(yīng)收款項n應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的有望在一年以內(nèi)或一個營業(yè)周期以內(nèi)收回的債權(quán)。 n應(yīng)收賬款的計量應(yīng)收賬款的計量 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 出于促銷等目的而給予出于促銷等目的而給予與買方的售價上的優(yōu)惠與買方的售價上的優(yōu)惠 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初余額期初余額 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入賒銷賒銷 銷售退回和折讓銷售退回和折讓 壞賬注銷壞

13、賬注銷期末余額期末余額28應(yīng)收款項現(xiàn)金折扣 又稱為銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在又稱為銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中給一定期間內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中給予客戶的優(yōu)惠。予客戶的優(yōu)惠。通用的表示方法是通用的表示方法是“3/103/10，2/202/20，n/30” n/30” 計量方法：計量方法：總價法總價法、凈價法、凈價法銷售時：銷售時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款購買方購買方 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品號銷售產(chǎn)品號 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 發(fā)生現(xiàn)金折扣并收回資金發(fā)生現(xiàn)金折扣并收回資金借：銀行存款借：

14、銀行存款 （實際收到資金）（實際收到資金） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （實際給予的現(xiàn)金折扣金額）（實際給予的現(xiàn)金折扣金額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 購買方購買方 29應(yīng)收款項n壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款賬款 。n壞賬確認(rèn)的條件壞賬確認(rèn)的條件納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(一一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；的應(yīng)收賬款； (二二)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實債務(wù)人死亡或

15、依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (三三)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)產(chǎn)(包括保險賠款等包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (四四)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；的應(yīng)收賬款； (五五)逾期逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； (六六)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款； 30應(yīng)收款項n壞賬損失處理方法壞賬損失處理

16、方法 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 銷貨百分比法銷貨百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法個別認(rèn)定法，個別認(rèn)定法，壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期初余額期初余額壞賬注銷壞賬注銷 壞賬損失壞賬損失 壞賬收回壞賬收回 期末余額期末余額31應(yīng)收款項n銷貨百分比法銷貨百分比法壞賬準(zhǔn)備是通過一定期間內(nèi)賒銷凈額的百分比來估計壞賬準(zhǔn)備是通過一定期間內(nèi)賒銷凈額的百分比來估計的。的。壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備= =全年全年( (或一個營業(yè)周期內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)) )賒銷總額賒銷總額- -銷售銷售退回與折讓金額退回與折讓金額估計比率估計比率 n應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法期末壞賬準(zhǔn)備的余額根據(jù)期末應(yīng)

17、收賬款的余額與估計期末壞賬準(zhǔn)備的余額根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額與估計的壞賬損失率的乘積來確定的壞賬損失率的乘積來確定32應(yīng)收款項n賬齡分析法：賬齡分析法： 通過編制賬齡分析表，結(jié)合運用前兩種方法通過編制賬齡分析表，結(jié)合運用前兩種方法 n個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。（在同一會計期間內(nèi)運用個認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)。（在同一會計期間內(nèi)運用個認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。）從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。）33應(yīng)收款項期末壞賬準(zhǔn)備余額 期末應(yīng)收賬款余額期末應(yīng)收賬款余額估計比率（百分比法

18、）估計比率（百分比法） 期末各層次賬齡應(yīng)收賬款余額期末各層次賬齡應(yīng)收賬款余額估計比率（賬齡法）估計比率（賬齡法）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= 期末壞賬準(zhǔn)備余額期末壞賬準(zhǔn)備余額 - 期初壞賬準(zhǔn)備余額期初壞賬準(zhǔn)備余額+本期借方發(fā)本期借方發(fā)生額生額- 本期除提取壞賬準(zhǔn)備外的其他貸方發(fā)生額本期除提取壞賬準(zhǔn)備外的其他貸方發(fā)生額 容易出錯容易出錯34應(yīng)收款項銷售收入銷售收入現(xiàn)銷現(xiàn)銷賒銷賒銷銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初余額期初余額 款項收回款項收回賒銷賒銷 銷售退回和折讓銷售退回和折讓 壞賬注銷壞賬注銷期末余額期末余額壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬注銷壞賬注銷 期初余額期初余額 壞賬損失壞賬損失 期末余額期末余額現(xiàn)

19、金折扣支出現(xiàn)金折扣支出銷售退回和折讓銷售退回和折讓壞賬損失壞賬損失35例題：銷貨百分比法n1.1.（1 1）昌越公司）昌越公司20002000年年賒銷總額為賒銷總額為5189051890元，其元，其中興隆公司中興隆公司20002000年向昌年向昌越公司賒購商品越公司賒購商品3156031560元元，本年未發(fā)生銷售退回，本年未發(fā)生銷售退回與折讓，壞賬準(zhǔn)備提取與折讓，壞賬準(zhǔn)備提取比例為比例為0.3%0.3%。n昌越公司昌越公司2000年計提的壞賬準(zhǔn)年計提的壞賬準(zhǔn)備為備為51890*0.3%=155.67借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 155.67 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 155.6736n（2

20、 2）20012001年昌越公司賒銷凈額為年昌越公司賒銷凈額為4500045000元，應(yīng)計提壞元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備135135，n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 135.00135.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 135.00135.00（3 3）20022002年昌越公司賒銷凈額為年昌越公司賒銷凈額為6500065000元，由于周圍的元，由于周圍的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，公司決定將壞賬準(zhǔn)備提取比例定經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，公司決定將壞賬準(zhǔn)備提取比例定為為0.5%0.5%借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 325 325 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 32532537n（4 4）20032003年，昌越公

21、司全年賒銷凈額為年，昌越公司全年賒銷凈額為5376053760元，此元，此外，興隆公司于外，興隆公司于20002000年年6 6月月3 3日向昌越公司賒購商品日向昌越公司賒購商品3156031560元，至今已超過三年，有證據(jù)表明這筆款項收回元，至今已超過三年，有證據(jù)表明這筆款項收回的可能性極小，的可能性極小，20032003年年6 6月月1010日，昌越公司決定將該筆日，昌越公司決定將該筆款項確認(rèn)為壞賬款項確認(rèn)為壞賬n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 31560.00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 31560.00 38昌越公司全年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備昌越公司全年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備53760X0.5%=268.8元

22、元，于，于2003年年12.31編制分錄編制分錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 268.80 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 268.8039n（5 5）如果后來已確認(rèn)的興隆公司的壞賬又于）如果后來已確認(rèn)的興隆公司的壞賬又于20042004年年3.243.24收回，則收回，則n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款興隆公司興隆公司 31560.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 31560.00 借：銀行存款借：銀行存款 31560.00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款興隆公司興隆公司 31560.0040三、資產(chǎn)的計量原理（一）流動資產(chǎn)的計量（一）流動資產(chǎn)的計量1.應(yīng)收款項的計量（1）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備2

23、.存貨的計量（1）取得成本（2）結(jié)存成本（3）發(fā)出成本41存貨n存貨的概念 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 n存貨的分類 42存貨n存貨范圍的確認(rèn) 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量。43存貨n 存貨的入賬價值及取得核算存貨的入賬價值及取得核算 存貨入賬價值的基礎(chǔ)是歷史成本法存貨入賬價值的基礎(chǔ)是歷史成本法存貨的

24、取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受存貨的取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受捐贈等捐贈等 自制存貨的入賬價值自制存貨的入賬價值= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用外購存貨的入賬價值外購存貨的入賬價值= =采購價格采購價格+ +進口關(guān)稅和其他相關(guān)稅進口關(guān)稅和其他相關(guān)稅金金+ +附帶成本（商業(yè)企業(yè)直接進營業(yè)費用）附帶成本（商業(yè)企業(yè)直接進營業(yè)費用）其他方式獲得其他方式獲得 44存貨n自制存貨取得核算的主要分錄自制存貨取得核算的主要分錄 耗用的直接材料 耗用的直接人工發(fā)生的制造費用制造費用分配完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本核算是非常復(fù)雜成本核算是非常復(fù)雜的的45存貨n 外

25、購存貨取得核算外購存貨取得核算 若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款，雖然簽訂了購貨協(xié)議，但是并沒有實際發(fā)生，雖然簽訂了購貨協(xié)議，但是并沒有實際發(fā)生購貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)購貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債和費用。確認(rèn)相關(guān)負(fù)債和費用。若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證和存貨，則應(yīng)作為和存貨，則應(yīng)作為“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”進行處理。進行處理。 46存貨n其他方式取得存貨的核算其他方式取得存貨的核算非貨幣性交易取得債務(wù)重組取得接受投資取得捐贈取得盤盈取得借：原材料借：原

26、材料 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額）進項稅額） 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 借：原材料借：原材料 （發(fā)票或市場價）（發(fā)票或市場價） 庫存商品庫存商品 （發(fā)票或市場價）（發(fā)票或市場價） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額）進項稅額） 貸：遞延稅款（未來應(yīng)交所得稅）貸：遞延稅款（未來應(yīng)交所得稅） 銀行存款銀行存款 （實際支付的相關(guān)稅費）（實際支付的相關(guān)稅費） 資本公積資本公積 （差額）（差額）借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品貸：管理費用或營業(yè)外收入貸：管理費用或營業(yè)外收入 47存貨u存貨的發(fā)出計價存貨的發(fā)出計價 48存貨個

27、別計價法 存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的 應(yīng)具體辨認(rèn)發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批應(yīng)具體辨認(rèn)發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批購入購入計算的存貨發(fā)出成本是最正確的計算的存貨發(fā)出成本是最正確的 適用于容易識別且數(shù)量不多、造價昂貴的貴適用于容易識別且數(shù)量不多、造價昂貴的貴重存貨的發(fā)出計價重存貨的發(fā)出計價 49存貨50存貨先進先出法 假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出 期末存貨的成本按照最近購入存貨的單價計期末存貨的成本按照最近購入存貨的單價計算的，接近現(xiàn)行市場價值算的，接近現(xiàn)行市場價值 存貨收發(fā)頻繁的情況下會消耗大量的工作量存貨收發(fā)頻繁的情況下會消耗大量的工作量 物價上升，高估利潤和存貨，增加

28、稅負(fù)物價上升，高估利潤和存貨，增加稅負(fù)51存貨52存貨后進先出法 假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出當(dāng)存貨收發(fā)頻繁時會消耗大量的工作量當(dāng)存貨收發(fā)頻繁時會消耗大量的工作量物價持續(xù)上漲時比較穩(wěn)健物價持續(xù)上漲時比較穩(wěn)健53存貨54存貨簡單加權(quán)平均法 計算一個月的存貨加權(quán)平均單價，以此來核計算一個月的存貨加權(quán)平均單價，以此來核算全月發(fā)出存貨的成本。算全月發(fā)出存貨的成本。 適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價格波動不大適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價格波動不大的存貨核算的存貨核算 不利于加強存貨的管理不利于加強存貨的管理 55存貨56存貨移動加權(quán)平均法 每收入一次存貨，就要按照加權(quán)平均法來計每收入一次存貨

29、，就要按照加權(quán)平均法來計算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)計算存算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)計算存貨的發(fā)出成本。貨的發(fā)出成本。工作量通常會比較大工作量通常會比較大 57存貨58存貨n結(jié)存成本1.定期盤存制定期盤存制通過定期（一般為月末）實地盤點確定期末通過定期（一般為月末）實地盤點確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，并根據(jù)存貨的單價計算出存貨的結(jié)存數(shù)量，并根據(jù)存貨的單價計算出結(jié)存金額，再以期初結(jié)存金額、本期購入金結(jié)存金額，再以期初結(jié)存金額、本期購入金額來倒算出本期存貨發(fā)出成本的一種核算方額來倒算出本期存貨發(fā)出成本的一種核算方法。法。2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制對各項存貨設(shè)置有數(shù)量、單價和金額的賬簿對各項存貨

30、設(shè)置有數(shù)量、單價和金額的賬簿，根據(jù)各有關(guān)會計憑證，逐日逐筆登記其收，根據(jù)各有關(guān)會計憑證，逐日逐筆登記其收發(fā)存的數(shù)量、單價和金額的核算方法。發(fā)存的數(shù)量、單價和金額的核算方法。59存貨n結(jié)存成本1.定期盤存制定期盤存制缺點：缺點：（1）使發(fā)出成本計量不夠準(zhǔn)確真實可靠；使發(fā)出成本計量不夠準(zhǔn)確真實可靠； （2）不利于對存貨的動態(tài)管理。）不利于對存貨的動態(tài)管理。2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制普遍應(yīng)用普遍應(yīng)用60存貨n存貨的期末計量盤存方法存貨的期末計量盤存方法 定期盤存制定期盤存制 只登記收入的存貨數(shù)量和金額只登記收入的存貨數(shù)量和金額期末對所有存貨進行實地盤點，確定期末存貨期末對所有存貨進行實地盤點，確定期末

31、存貨的數(shù)量，并乘以單價計算期末存貨的金額的數(shù)量，并乘以單價計算期末存貨的金額倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額本期發(fā)出的存貨成本本期發(fā)出的存貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期收入本期收入存貨成本存貨成本- -期末存貨的成本期末存貨的成本61存貨n存貨的期末計量盤存方法存貨的期末計量盤存方法 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制詳細(xì)記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量詳細(xì)記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、金額、日期、規(guī)格等、金額、日期、規(guī)格等定期盤點存貨，保證存貨賬實相符定期盤點存貨，保證存貨賬實相符盤盈（虧）通過盤盈（虧）通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理待處理

32、流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢” ” 中間賬戶處理中間賬戶處理62存貨n存貨的期末計價存貨的期末計價 成本與成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則孰低的原則 可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以存貨的估可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額 直接用于銷售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅金 將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用的存貨可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。 63存貨n比較成本與可變現(xiàn)凈

33、值孰低的方法：比較成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法：逐項比較法：按照單個存貨項目逐一進行比較，分別選擇計價基礎(chǔ)。分類比較法：將存貨按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別，分別計算各類別存貨的總成本以及可變現(xiàn)凈值的總額，并在此基礎(chǔ)上進行比較，選擇較低者作為期末價值?？傤~比較法：將所有存貨的總成本與所有存貨的可變現(xiàn)凈值進行比較，選擇較低者作為存貨價值。646566存貨的可變現(xiàn)凈值的確定n對于直接用于銷售的存貨例例1 1：新華公司：新華公司20032003年年1010月月2 2日與昌越公司簽訂了銷售合日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供A A產(chǎn)品產(chǎn)品2

34、00200千克，單價千克，單價150150元，于元，于20042004年年2 2月一日交貨。月一日交貨。20032003年年1212于于3131日，新華公司日，新華公司A A產(chǎn)品的賬面價值為產(chǎn)品的賬面價值為24 00024 000元，數(shù)量元，數(shù)量為為120120千克，單位成本為千克，單位成本為200200元。元。20032003年年1212月月3131日，日，A A產(chǎn)產(chǎn)品的市場銷售價格為品的市場銷售價格為180180元元/ /千克。另外，在此假設(shè)估千克。另外，在此假設(shè)估計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為55005500元。元。67例例2 2：現(xiàn)在我們變換例：現(xiàn)在我

35、們變換例1 1里面的部分條件，將新華公司里面的部分條件，將新華公司20032003年年1212約約3131日的日的A A產(chǎn)品的數(shù)量改為產(chǎn)品的數(shù)量改為250250千克，賬面價千克，賬面價值值40 00040 000元，單位成本則為元，單位成本則為160160元，其他條件不變。元，其他條件不變。68例題答案n例例1 1：可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=120=120* *150-5500=12500150-5500=125001250024000,1250024000,所以，期末所以，期末A A產(chǎn)品應(yīng)以可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品應(yīng)以可變現(xiàn)凈值1250012500元計價。元計價。例例2 2：200200* *150+50

36、150+50* *180-5500=33500180-5500=33500，小于，小于A A產(chǎn)品的產(chǎn)品的期末成本期末成本4000040000，因而，因而A A產(chǎn)品應(yīng)按產(chǎn)品應(yīng)按3350033500元作為元作為其期末的價值。其期末的價值。69對用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品對用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品第一步：計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變第一步：計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值第二步：將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)第二步：將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。凈值與其成本進行比較。第三步：計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其第三步：計算該原材料的可變現(xiàn)凈值

37、，并確定其期末價值。期末價值。70例例3 3：20032003年年1212月月3131日，新華公司庫存日，新華公司庫存B B材料的賬面價值材料的賬面價值12 50012 500元，若將元，若將B B材料用于生產(chǎn)材料用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品，則產(chǎn)品，則A A產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為20 00020 000元，銷售價格為元，銷售價格為2800028000元，估計將要元，估計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為55005500元。元。例例4 4：20032003年年1212月月3131日，新華公司庫存日，新華公司庫存B B材料的賬面價值材料的賬面價值為為1250012500元，

38、若將元，若將B B材料用于生產(chǎn)材料用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，A A成本為成本為2000020000原，銷售價格為原，銷售價格為2500025000，估計將要發(fā)生的銷售費，估計將要發(fā)生的銷售費用和稅金為用和稅金為55005500元。將元。將B B材料加工成材料加工成A A產(chǎn)品尚需投入加產(chǎn)品尚需投入加工成本工成本80008000元。元。 71答案例例3 3：先比較：先比較A A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本28000-5500=2250028000-5500=22500，大于，大于2000020000，所以按照成本，所以按照成本1250012500計價計價例例4 4：先判斷：先判斷A

39、 A成本與可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值25000-5500=1950025000-5500=19500，成本，成本2000020000所以所以B B采用可變現(xiàn)凈值作為其期末價值采用可變現(xiàn)凈值作為其期末價值25000-8000-5500=1150025000-8000-5500=11500，小于成本，小于成本1250012500，因而，因而應(yīng)以可變現(xiàn)凈值應(yīng)以可變現(xiàn)凈值1150011500作為期末價值。作為期末價值。72存貨n存貨跌價準(zhǔn)備的計提存貨跌價準(zhǔn)備的計提n屬于存貨的備抵科目，資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存屬于存貨的備抵科目，資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨的減項貨的減項n應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備

40、= =存貨期末成本存貨期末成本- -存貨可存貨可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)凈值 提取時提取時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 沖減相反分錄沖減相反分錄返回返回目錄目錄73第四節(jié) 可變現(xiàn)凈值n應(yīng)考慮的因素：應(yīng)考慮的因素：1.1.存貨持有目的存貨持有目的2.2.可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)3.3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項返回74三、資產(chǎn)的計量原理（二）固定資產(chǎn)的計量（二）固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原始價值-固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)的原始價值2.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值75n固定資產(chǎn)的定義及特征固定資

41、產(chǎn)的定義及特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度； 有有形形資資產(chǎn)產(chǎn)76固定資產(chǎn)n分類分類按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 按使用情況按使用情況使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)按所有權(quán)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 77固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

42、；（2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 歷史成本歷史成本 入賬入賬78固定資產(chǎn)n外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試) 在建工程(需安裝調(diào)試) 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬入賬價值入賬價值: : 實際支付的買價實際支付的買價 因購買而發(fā)生的相關(guān)稅費因購買而發(fā)生的相關(guān)稅費 為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 7980固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 自營自營購入建造材料購入建造材料: :借:工程物資 貸:應(yīng)付賬款(款未付)

43、銀行存款(款已付)入賬價值入賬價值:該項資產(chǎn)達到該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的所態(tài)前發(fā)生的所有必要支出有必要支出 領(lǐng)用建造材料領(lǐng)用建造材料: : 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購入原材料) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）建造過程的人工、施工、管理費用建造過程的人工、施工、管理費用: :借:在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)：完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨：不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資81固定資產(chǎn)n自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)

44、 出包出包按進度撥付工程款：按進度撥付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款完工并達到可使用狀態(tài)完工并達到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) （完工結(jié)轉(zhuǎn)成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程入賬價值：入賬價值：企業(yè)實際企業(yè)實際支付的工支付的工程款程款 82固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 入賬價值：入賬價值： 投資各方確投資各方確 認(rèn)的價值認(rèn)的價值 收到投資的固定資產(chǎn)：收到投資的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 股本（股份有限公司的科目）83固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊折舊的原因折舊的會計含義不需要提取折舊的情況指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)

45、分?jǐn)偂?（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 84固定資產(chǎn)n折舊計提的時間折舊計提的時間新增固定資產(chǎn)以是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) ；新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊 折舊計提的分錄：折舊計提的分錄： 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：累計折舊取決于該資產(chǎn)取決于該資產(chǎn)的服務(wù)用途的服務(wù)用途85固定資產(chǎn)n折舊計算方法折舊計算方法直線法直線法工作量法工作量法加速折舊法加速折舊法年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12 單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原

46、值-預(yù)計殘值）預(yù)計總工作固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量的折舊額 雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年折舊率=2預(yù)計使用年限100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額/1年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊額=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計算折舊年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計提的累計折舊-預(yù)計殘值）/2 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計可使用年限的總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12 861.1.某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1111月月1 1日購入一項固定資產(chǎn)。該日

47、購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為固定資產(chǎn)原價為498498萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為5 5萬元，按雙倍余額遞減法計提萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)折舊。該固定資產(chǎn)20112011年應(yīng)計提的折舊額是年應(yīng)計提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。A.98.6 B.119.52 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56C.185.92 D.192.56答案：答案：D D872.2.某設(shè)備的賬面原價為某設(shè)備的賬面原價為5000050000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為4 4年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為4%4%

48、，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第設(shè)備在第3 3年應(yīng)計提的折舊額為（年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元。）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000A.5250 B.6000 C.6250 D.9000答案：答案：A A883. 3. 某企業(yè)某企業(yè)20102010年年6 6月月2020日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為該生產(chǎn)線建造成本為740740萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，預(yù)年，預(yù)計凈殘值為計凈殘值為2020萬，在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，萬，在采用年數(shù)總和法計提折舊的情

49、況下，20112011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。A.192 B.216 C.120 D.240A.192 B.216 C.120 D.240答案：答案：B B89n固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理n資本化n費用化 資本化條件：資本化條件：如果某項固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定如果某項固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就將這種支出計入固資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就將這種支出計入固定資產(chǎn)的成本定資產(chǎn)的成本。增加固定增加固定資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值修理修理維護維護增置增置改良改良和改善和改善 更新更新重新安裝重新安裝90n固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的期末計價

50、固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則期末計價存在減值的可能情況分別計算固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期未來經(jīng)濟利益 高者為固定資產(chǎn)可回收金額可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進行對比提取或補提減值準(zhǔn)備提取或補提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 (本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備-已提余額 ) 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回91n固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置-出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損 返回返回目錄目錄清理資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 清理過程中的稅費：借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費清理過程的收入及保險賠償：借：銀行

51、存款 其他應(yīng)收款 貸 ：固定資產(chǎn)清理 結(jié)平固定資產(chǎn)結(jié)平固定資產(chǎn)清理帳戶，清理帳戶，計入營業(yè)外收支計入營業(yè)外收支 92n無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)的定義企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)。n無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征沒有實物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn) 可辨認(rèn)93n無形資產(chǎn)的種類無形資產(chǎn)的種類按其性質(zhì)來劃分知識型無形資產(chǎn)權(quán)利型無形資產(chǎn)取得方式來劃分 外購無形資產(chǎn) 自創(chuàng)無形資產(chǎn) 資源性無形資產(chǎn)94n無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件(1) 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 專利權(quán)專利權(quán)非專利技術(shù)

52、非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)特許權(quán)著作權(quán)著作權(quán)95n無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得 外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 （投資各方確認(rèn)的價值 ） 股本 （無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值 ）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，研究階段的支出，直接計入當(dāng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，研究階段的支出，直接計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，期損益，開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。96無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不

53、再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷（或稱年限平均法）。97無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷殘值的確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。98無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷的會計處理借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計攤銷 99n無形資產(chǎn)的期末計價無形資產(chǎn)的期末計價無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的銷售凈價銷售凈價與與預(yù)計未來現(xiàn)金流量

54、的現(xiàn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值值二者之中較高者二者之中較高者 該無形資產(chǎn)該無形資產(chǎn)銷售價格銷售價格- -因出售該無因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅生的相關(guān)稅費后的余額費后的余額 無形資產(chǎn)持續(xù)使無形資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+ +使用年限結(jié)束時使用年限結(jié)束時處置無形資產(chǎn)所處置無形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值 100n無形資產(chǎn)存在減值的情況無形資產(chǎn)存在減值的情況（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。(2) 該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。(3) 其他足以表明該無形

55、資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 101n單項計提減值準(zhǔn)備單項計提減值準(zhǔn)備n補提金額補提金額= =本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備- -已提余額已提余額計提計提/ /補提減值準(zhǔn)備補提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資無形資產(chǎn)減值產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)不能轉(zhuǎn)回回102n無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額）（已提的減值額） 銀行存款銀行存款 （出售的價格）（出售的價格） 累計攤銷累計攤銷 借或貸：營業(yè)外收支借或貸：營業(yè)外收支 （差額）

56、（差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面價值）（賬面價值） 銀行存款銀行存款/應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （相關(guān)稅費）（相關(guān)稅費）報廢無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額）（已提的減值額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （差額）（差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面價值）（賬面價值）不能帶來不能帶來經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益時時返回返回目錄目錄1031.1.某企業(yè)出售一項某企業(yè)出售一項3 3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為的成本為2020萬元，按萬元，按1010年攤銷，出售時取得收入年攤銷，出售時取得收入4040萬萬元，營

57、業(yè)稅率為元，營業(yè)稅率為5%5%。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當(dāng)期的損益為（附加，則出售該項專利時影響當(dāng)期的損益為（ ）元。元。 A.24 B.26 C.15 D.16A.24 B.26 C.15 D.16答案：答案：A A1042.2.甲公司以甲公司以300300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該項萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該項專利權(quán)系甲公司以專利權(quán)系甲公司以480480萬的價格購入，購入時該項專萬的價格購入，購入時該項專利權(quán)預(yù)計使用年限為利權(quán)預(yù)計使用年限為1010年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5 5年。轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)

58、應(yīng)交的營業(yè)稅為年。轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為1515萬，假定不考萬，假定不考慮其他稅費。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓慮其他稅費。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。A.5 B.20 C.45 D.60 A.5 B.20 C.45 D.60 答案：答案：C C1053.3.下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有( )( )A.A.購入的專利權(quán)購入的專利權(quán)B.B.因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補交的土地出讓金因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補交的土地出讓金C.C.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序

59、申請取得的無形資產(chǎn)D.D.無償劃撥取得的土地使用權(quán)無償劃撥取得的土地使用權(quán)答案：答案：ABCABC1061.1.企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（產(chǎn)成本。（ ）2.2.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時期，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時期，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。（至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。（ ）3.3.企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。（銷。（ ）4.4.企業(yè)研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損企業(yè)研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益。（益。（ ）1071.1.