應(yīng)納稅額的具體規(guī)定

1、4.應(yīng)納稅額的具體規(guī)定應(yīng)納稅額的具體規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別未分別核算各自銷售額核算各自銷售額將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的銷售的(即使分別核算也從高稅率即使分別核算也從高稅率)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售含增值稅的銷售額額(1增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率)增值增值稅率稅率17%征收率征收率6%或或4%納稅人通過(guò)自設(shè)非

2、獨(dú)立核算門市部銷售納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅納稅人用于以物易物納稅人用于以物易物,投資入股投資入股,抵償債抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù),計(jì)算消計(jì)算消費(fèi)稅費(fèi)稅 某汽車廠的自產(chǎn)小汽車抵償債務(wù)某汽車廠的自產(chǎn)小汽車抵償債務(wù),消費(fèi)消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)選擇稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)選擇( )A.同類消費(fèi)品中間價(jià)同類消費(fèi)品中間價(jià)B.同類消費(fèi)品加權(quán)平均價(jià)同類消費(fèi)品加權(quán)平均價(jià)C.同類

3、消費(fèi)品最高售價(jià)同類消費(fèi)品最高售價(jià)D.組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒5噸用于某地啤酒噸用于某地啤酒節(jié)節(jié),成本為成本為20萬(wàn)元萬(wàn)元,消費(fèi)稅單位稅額每噸消費(fèi)稅單位稅額每噸220元元,則其納稅情況為則其納稅情況為,對(duì)外售價(jià)對(duì)外售價(jià)24萬(wàn)元萬(wàn)元消費(fèi)稅消費(fèi)稅 2205=1100元元某橡膠廠為增值稅一般納稅人某橡膠廠為增值稅一般納稅人,X月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)本月銷售給以汽車修理廠本月銷售給以汽車修理廠(小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人)汽車輪胎汽車輪胎,開(kāi)具普通發(fā)票上注明價(jià)款為開(kāi)具普通發(fā)票上注明價(jià)款為23.4萬(wàn)元萬(wàn)元銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎,取得銷售額取

4、得銷售額10萬(wàn)元萬(wàn)元銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎,取得價(jià)稅合計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款價(jià)款40萬(wàn)元萬(wàn)元以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎30萬(wàn)元萬(wàn)元門市部當(dāng)月取得含稅收入門市部當(dāng)月取得含稅收入39.78萬(wàn)元萬(wàn)元(輪胎適輪胎適用消費(fèi)稅稅率為用消費(fèi)稅稅率為10%)解解: 銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅:23.4(117%)10%=2(萬(wàn)元萬(wàn)元)農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費(fèi)稅征稅范農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費(fèi)稅征稅范圍圍農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅40(117%)10%=3.42(萬(wàn)元萬(wàn)元)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎

5、應(yīng)納消費(fèi)稅門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅39.78(117%)10%=3.4(萬(wàn)萬(wàn)元元)本月共納消費(fèi)稅本月共納消費(fèi)稅=23.423.4=8.82(萬(wàn)元萬(wàn)元)某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部非獨(dú)立核算門市部,2000年年8月該廠將生產(chǎn)月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部的一批汽車輪胎交門市部,計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)60萬(wàn)元萬(wàn)元,門門市部將其零售市部將其零售,取得含稅銷售額取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元萬(wàn)元,汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為10%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為繳納消費(fèi)稅稅額為 77.22(117%)10%=6.6(萬(wàn)元萬(wàn)元)

6、 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途 稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅2.用于其他方面用于其他方面于移送使用時(shí)于移送使用時(shí) 繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)按納稅人生產(chǎn)應(yīng)按納稅人生產(chǎn)在建工程在建工程的同類消費(fèi)品的售的同類消費(fèi)品的售管理部門管理部門,非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)價(jià)計(jì)稅價(jià)計(jì)稅,無(wú)同類消無(wú)同類消饋贈(zèng)、贊助、集資、饋贈(zèng)、贊助、集資、費(fèi)品售價(jià)的費(fèi)品售價(jià)的,按組按組廣告樣品、職工福利、廣告樣品、職工福利、成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅獎(jiǎng)勵(lì)等方面獎(jiǎng)勵(lì)等方面組價(jià)組價(jià)=成本成本(1成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)) (1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率

7、) 練習(xí)練習(xí):某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用于職工福利于職工福利,這批護(hù)膚品成本這批護(hù)膚品成本6000元元,成本成本利潤(rùn)率利潤(rùn)率5%, 組成計(jì)稅價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格為(600060005%)(18%)=6847.83(元元) 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅6847.838%=547.83元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅6847.8317%=1164.13元元某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸噸,無(wú)償提供給某啤酒無(wú)償提供給某啤酒節(jié)節(jié),已知每噸成本已知每噸成本1000元元,無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià) 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=10220=2200元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10100

8、0(110%)220017%=2244元元委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品處理 原料、主料原料、主料1.委托方委托方 受受托方托方 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品2.以下不屬于委托加工以下不屬于委托加工 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 受托方先將原材料賣給委托方受托方先將原材料賣給委托方,然后再然后再 接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品3.組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本加工費(fèi)材料成本加工費(fèi)) (1消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率)材料成本材料成本:委托方提供材料的實(shí)際成本委托方提供材料的實(shí)際成本加工費(fèi)加工費(fèi):包括代墊輔助材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,但不

9、但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅消費(fèi)稅練習(xí)練習(xí):某摩托車廠某摩托車廠(增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)本月本月銷售自產(chǎn)摩托車銷售自產(chǎn)摩托車40輛輛,開(kāi)具普通發(fā)票上注開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷售額明銷售額16萬(wàn)元萬(wàn)元,收取運(yùn)輸費(fèi)收取運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元萬(wàn)元,包裝包裝費(fèi)費(fèi)2萬(wàn)元萬(wàn)元,贊助摩托車?yán)愘澲ν熊嚴(yán)?輛特制摩托輛特制摩托車車(無(wú)同類價(jià)格無(wú)同類價(jià)格),每輛成本每輛成本2萬(wàn)元萬(wàn)元(成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率為率為6%),外購(gòu)摩托車輪胎入庫(kù)外購(gòu)摩托車輪胎入庫(kù),增值稅增值稅1.36萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=(1612)(117%)10% 23(16%)(1

10、10%)10%=2.33萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(1612)(117%)17% 23(16%)(110%)17% 1.36 =2.60萬(wàn)元萬(wàn)元下列各項(xiàng)中下列各項(xiàng)中,可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有征收消費(fèi)稅的有A.受托方代墊原材料受托方代墊原材料,委托方提供輔助材料的委托方提供輔助材料的B.委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料,受托方代墊部分受托方代墊部分輔助材料輔助材料C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的D.委托方提供原料委托方提供原料,材料和全部輔助材料的材料和全部輔助材料的某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按

11、自產(chǎn)自用某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有繳納消費(fèi)稅的有( )A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D.供上級(jí)單位長(zhǎng)期使用供上級(jí)單位長(zhǎng)期使用某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱箱,該藥酒無(wú)同該藥酒無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格類產(chǎn)品銷售價(jià)格,已知委托方提供的原料成已知委托方提供的原料成本本2萬(wàn)元萬(wàn)元,受托方墊付的輔料成本受托方墊付的輔料成本0.15萬(wàn)元萬(wàn)元,另收取的加工費(fèi)另收取的加工費(fèi)0.4萬(wàn)元萬(wàn)元,則該酒廠代收代則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅為多少繳的消費(fèi)稅為多少?酒

12、廠代收代繳消費(fèi)稅酒廠代收代繳消費(fèi)稅=(20.150.4)(110%)10%=2833元元甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品,是指是指( )A.甲發(fā)料甲發(fā)料,乙加工乙加工B.甲委托乙購(gòu)買原材料甲委托乙購(gòu)買原材料,由乙加工由乙加工C.甲發(fā)訂單甲發(fā)訂單,乙按甲的要求加工乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙甲先將資金劃給乙,乙以甲的名義購(gòu)料并加工乙以甲的名義購(gòu)料并加工某酒廠某酒廠2003年春節(jié)前夕將自產(chǎn)無(wú)同類售年春節(jié)前夕將自產(chǎn)無(wú)同類售價(jià)的糧食白酒價(jià)的糧食白酒4800斤贈(zèng)送客戶斤贈(zèng)送客戶,其成本共其成本共計(jì)計(jì)96000元元,應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅為應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅為從量征收從量征收 48

13、000.5=2400元元從價(jià)征收從價(jià)征收 96000(110%)(125%)25%=35200元元應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅 240035200=37600元元某企業(yè)將一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為促銷禮品隨產(chǎn)某企業(yè)將一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為促銷禮品隨產(chǎn)品出售品出售,護(hù)膚品生產(chǎn)成本護(hù)膚品生產(chǎn)成本7000元元,無(wú)同類產(chǎn)無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)品售價(jià),則應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)納消費(fèi)稅(成本利潤(rùn)率為成本利潤(rùn)率為5%,稅稅率為率為8%)為多少為多少?7000(15%)(18%)8%=639.19元元某企業(yè)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)用品某企業(yè)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)用品,用于下列用途時(shí)用于下列用途時(shí)應(yīng)征消費(fèi)稅應(yīng)征消費(fèi)稅( )A.本企業(yè)職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品本企業(yè)職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品B

14、.電視廣告樣品電視廣告樣品C.出廠前抽檢品出廠前抽檢品D.促銷活動(dòng)中贈(zèng)送品促銷活動(dòng)中贈(zèng)送品第三節(jié)第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅一一.營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)1.含義含義:對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其營(yíng)業(yè)額征收的一個(gè)稅種就其營(yíng)業(yè)額征收的一個(gè)稅種2.特點(diǎn)特點(diǎn)稅收范圍廣稅收范圍廣,涉及的行業(yè)多涉及的行業(yè)多稅目稅率按行業(yè)設(shè)置稅目稅率按行業(yè)設(shè)置,稅負(fù)低而均衡稅負(fù)低而均衡簡(jiǎn)便易行簡(jiǎn)便易行,便于計(jì)征便于計(jì)征二二.營(yíng)業(yè)稅的稅目營(yíng)業(yè)稅的稅目,稅率稅率稅目稅目稅率稅率交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 3%建筑業(yè)建筑業(yè) 3%金融

15、保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)(地稅地稅5%,國(guó)稅國(guó)稅3%, 3% 且每年降一個(gè)百分點(diǎn)且每年降一個(gè)百分點(diǎn))郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè) 3%文化體育業(yè)文化體育業(yè) 3%娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè) 5%20%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%下列營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為中下列營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為中,應(yīng)按應(yīng)按5%稅率繳納稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的有營(yíng)業(yè)稅的有A.搬家公司搬家服務(wù)搬家公司搬家服務(wù)B.單位出租房屋單位出租房屋C.電影放映電影放映D.電子游戲廳電子游戲廳下列收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的有下列收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的有( )A.報(bào)刊取得的贊助收入報(bào)刊取得的贊助收入B.畫(huà)家出售作品原稿的財(cái)產(chǎn)權(quán)取得收入畫(huà)家出售作品原稿的財(cái)產(chǎn)權(quán)取得收入C

16、.新聞單位幫助企業(yè)報(bào)道收取的采訪費(fèi)新聞單位幫助企業(yè)報(bào)道收取的采訪費(fèi)D.轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同取得的收入轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同取得的收入.下列行為中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的是下列行為中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的是 ( )A.橋梁大修橋梁大修B.空調(diào)廠家為用戶安裝空調(diào)空調(diào)廠家為用戶安裝空調(diào)郵政部門發(fā)行的報(bào)刊、雜志、銷售郵務(wù)物郵政部門發(fā)行的報(bào)刊、雜志、銷售郵務(wù)物品品,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng) A.征收增值稅征收增值稅B.征收營(yíng)業(yè)稅征收營(yíng)業(yè)稅C.免征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅D.征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅三三.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 以實(shí)際取得的運(yùn)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額以實(shí)際取得的運(yùn)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額某運(yùn)輸企業(yè)本月取得聯(lián)運(yùn)收入某運(yùn)輸企業(yè)本月取得聯(lián)運(yùn)收入30

17、萬(wàn)元萬(wàn)元,支付給其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)支付給其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅率3%(3010)3%=6萬(wàn)元萬(wàn)元文化體育業(yè)文化體育業(yè) 單位或個(gè)人進(jìn)行演出單位或個(gè)人進(jìn)行演出,以全部票價(jià)收入以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位單位,演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額為營(yíng)業(yè)額經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的征稅范圍征稅范圍A.娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)B.服務(wù)業(yè)稅目中的旅游業(yè)服務(wù)業(yè)稅目中的旅游業(yè)C.服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)D.文化體育業(yè)中的文化業(yè)文化體育業(yè)中的

18、文化業(yè)娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額,包包括門票費(fèi)、方位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲括門票費(fèi)、方位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)料收費(fèi)及其他收費(fèi)某娛樂(lè)廳當(dāng)月收取門票費(fèi)某娛樂(lè)廳當(dāng)月收取門票費(fèi)2萬(wàn)元萬(wàn)元,方位方位費(fèi)費(fèi)5萬(wàn)元萬(wàn)元,點(diǎn)歌費(fèi)點(diǎn)歌費(fèi)3萬(wàn)元萬(wàn)元,煙酒、飲料收煙酒、飲料收費(fèi)費(fèi)15萬(wàn)元萬(wàn)元,省政府規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅率為省政府規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅率為10%,該企業(yè)本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為該企業(yè)本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為(25315)10%=2.3萬(wàn)萬(wàn)元元服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)1.一般代理業(yè)一般代理業(yè):代理者向委托方實(shí)際收到的代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬報(bào)酬2.物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費(fèi)及房

19、租等物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費(fèi)及房租等手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額3.廣告代理業(yè)廣告代理業(yè):代理者向委托方收取的全部代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)布費(fèi)4.拍賣行拍賣行:向委托方收取的手續(xù)費(fèi)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)5.旅游業(yè)旅游業(yè):全程旅游費(fèi)全程旅游費(fèi)替旅游者支付給其替旅游者支付給其他單位房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)他單位房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)萬(wàn)元元,替旅游者支付給其他單位住宿、交替旅游者支付給其他單位住宿、交通、門票、餐費(fèi)共計(jì)通、門票、餐費(fèi)共計(jì)8萬(wàn)

20、元萬(wàn)元, (158)5%=0.35萬(wàn)元萬(wàn)元廣告部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入廣告部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元萬(wàn)元,付給有關(guān)單位廣告制作費(fèi)付給有關(guān)單位廣告制作費(fèi)40萬(wàn)元萬(wàn)元,支付給支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元萬(wàn)元(30030)5%=13.5萬(wàn)元萬(wàn)元建筑業(yè)建筑業(yè)1.總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的人的,以全部承包額減去付給分包人以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款的余額或轉(zhuǎn)包人價(jià)款的余額2自建.自建自用不納營(yíng)業(yè)稅自建自用不納營(yíng)業(yè)稅自建后對(duì)外銷售自建后對(duì)外銷售 自建不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)納稅額自建不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)納稅額 =建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅銷

21、售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)成本或工程成本營(yíng)業(yè)成本或工程成本(1成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率)= 1營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率 營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅率 對(duì)外銷售額對(duì)外銷售額5%A公司承接商品房工程公司承接商品房工程,承包額承包額3000萬(wàn)萬(wàn)元元,將其中的裝飾工程承包給將其中的裝飾工程承包給B公司公司,分分包額包額600萬(wàn)元萬(wàn)元,求求A,B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 A公司公司: (3000600)3%=72萬(wàn)元萬(wàn)元B公司: 6003%=18萬(wàn)元開(kāi)發(fā)部自建樓房?jī)蓷濋_(kāi)發(fā)部自建樓房?jī)蓷?建筑成本為建筑成本為2000萬(wàn)萬(wàn)元元,成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率20%,該公司將其中一棟自該公司將其中一棟自用用,另一棟對(duì)外銷售另一棟對(duì)外銷售,

22、取得銷售收入取得銷售收入2000萬(wàn)萬(wàn)元元(兩棟樓房同規(guī)格兩棟樓房同規(guī)格)200050%(120%)(13%)3%20005%=137.11萬(wàn)元萬(wàn)元某小區(qū)物業(yè)管理公司全年收取物業(yè)管理費(fèi)某小區(qū)物業(yè)管理公司全年收取物業(yè)管理費(fèi)120萬(wàn)元萬(wàn)元,另代收水、電、氣費(fèi)另代收水、電、氣費(fèi)10萬(wàn)元萬(wàn)元,取得取得手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)0.5萬(wàn)元萬(wàn)元.(1200.5)5%=6.025萬(wàn)元萬(wàn)元金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)1.貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù):一律以利息收入為營(yíng)業(yè)額一律以利息收入為營(yíng)業(yè)額2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù): 貸款利息存款利息貸款利息存款利息注意注意:金融機(jī)構(gòu)吸收單位和個(gè)人的存金融機(jī)構(gòu)吸收單位和個(gè)人的存款或者自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)款或

23、者自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),不屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù): (賣出價(jià)買入價(jià)賣出價(jià)買入價(jià))注意注意:非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯,有價(jià)證券有價(jià)證券或期貨或期貨,不征收營(yíng)業(yè)稅不征收營(yíng)業(yè)稅4.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)初保業(yè)務(wù)初保業(yè)務(wù):全部保費(fèi)收入全部保費(fèi)收入儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息(即納稅人在納稅期間內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額即納稅人在納稅期間內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算的月利率計(jì)算) 例例:某銀行以月利某銀行以月利2.88%的利率吸儲(chǔ)的利率吸儲(chǔ)1000000元存款

24、元存款,以月利以月利4.38%貸出全貸出全部存款額部存款額,該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(利息收入利息支出)適用稅率 =(10000004.38% 10000002.88%)3%=450元某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2002年第年第4季度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)季度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)吸收存款吸收存款600萬(wàn)元萬(wàn)元,支付存款利息支付存款利息10萬(wàn)元萬(wàn)元,自有資金發(fā)放貸款自有資金發(fā)放貸款1000萬(wàn)元萬(wàn)元,取得貸款利息取得貸款利息100萬(wàn)元萬(wàn)元(另有逾期另有逾期100天的應(yīng)收未收利息天的應(yīng)收未收利息10萬(wàn)元萬(wàn)元)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款收入外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款收入30萬(wàn)元萬(wàn)元,支付轉(zhuǎn)支付轉(zhuǎn)貸利息支出貸利

25、息支出25萬(wàn)元萬(wàn)元辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元萬(wàn)元銷售支票銷售支票,帳單憑證收入帳單憑證收入15萬(wàn)元萬(wàn)元結(jié)算罰息結(jié)算罰息,加息加息2萬(wàn)元萬(wàn)元 (100302520152)5%=7.1萬(wàn)元某飯店取得以下收入某飯店取得以下收入客房收入客房收入80萬(wàn)元萬(wàn)元,保齡球館收入保齡球館收入5萬(wàn)元萬(wàn)元餐廳餐飲收入餐廳餐飲收入50萬(wàn)元萬(wàn)元,另收服務(wù)費(fèi)另收服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元萬(wàn)元附設(shè)小賣部租給他人經(jīng)營(yíng)附設(shè)小賣部租給他人經(jīng)營(yíng),取得租金取得租金0.5萬(wàn)元萬(wàn)元(805020.5)5%520%=7.625萬(wàn)元萬(wàn)元某郵局本月取得郵匯業(yè)務(wù)收入某郵局本月取得郵匯業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元萬(wàn)元,郵務(wù)郵務(wù)物品銷售收入物品銷售收入2萬(wàn)

26、元萬(wàn)元,報(bào)刊發(fā)行收入報(bào)刊發(fā)行收入20萬(wàn)元萬(wàn)元,行李傳送收入行李傳送收入80萬(wàn)元萬(wàn)元,其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少? (1022080)3%=3.36萬(wàn)元萬(wàn)元 某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2004年二季度吸收存款年二季度吸收存款1000萬(wàn)元萬(wàn)元,取得自有資金貸款利息取得自有資金貸款利息80萬(wàn)元萬(wàn)元,辦理結(jié)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入30萬(wàn)元萬(wàn)元,銷售憑單憑銷售憑單憑證證,支票取得收入支票取得收入10萬(wàn)元萬(wàn)元,辦理貼現(xiàn)取得收入辦理貼現(xiàn)取得收入20萬(wàn)元萬(wàn)元,轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬(wàn)元萬(wàn)元,則該則該銀行第二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅銀行第二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(8030102015)

27、5%=7.75萬(wàn)元萬(wàn)元某銀行某銀行2004年度取得自有資金貸款利息收年度取得自有資金貸款利息收入入200萬(wàn)元萬(wàn)元,轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)利息收入轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)利息收入168萬(wàn)元萬(wàn)元,付給外匯借款利息支出付給外匯借款利息支出120萬(wàn)元萬(wàn)元,辦理結(jié)算等辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元萬(wàn)元(金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)適用稅所得收入適用稅所得收入5%) 2005%(168120)5%205%=13.4萬(wàn)元萬(wàn)元 四四.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)(僅限于個(gè)人僅限于個(gè)人)按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200800元元按次納稅的起征點(diǎn)為每次按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日日)營(yíng)業(yè)額營(yíng)

28、業(yè)額50元元未達(dá)到起征點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn),免征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到起征點(diǎn)的達(dá)到起征點(diǎn)的, 應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額1.托兒所托兒所,幼兒園幼兒園,養(yǎng)老院養(yǎng)老院,殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹婚姻介紹,殯葬服務(wù)殯葬服務(wù)2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)4.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、植保以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、植保以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、家禽、牲畜的配種和疾病防治牲畜的配種和疾病防治

29、6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書(shū)畫(huà)館、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書(shū)畫(huà)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入等文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入等五五.營(yíng)業(yè)稅的免征范圍營(yíng)業(yè)稅的免征范圍第四節(jié)第四節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法一一.含義含義簡(jiǎn)稱城建稅簡(jiǎn)稱城建稅,是對(duì)繳納增值稅是對(duì)繳納增值稅,消費(fèi)稅消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人,就其實(shí)際繳納的三稅稅額為就其實(shí)際繳納的三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種稅 二二.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人以繳納增值稅以繳納增值稅,消費(fèi)稅消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人,就其實(shí)際繳納的三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)就其實(shí)際

30、繳納的三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算征計(jì)算征收的一種稅收的一種稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納三稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納三稅,但不繳納但不繳納城建稅城建稅進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人對(duì)其進(jìn)口的貨物繳增進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人對(duì)其進(jìn)口的貨物繳增值稅值稅,但不繳城建稅但不繳城建稅三三.稅率稅率納稅人所在地納稅人所在地稅率稅率市區(qū)市區(qū) 7% 縣、城、鎮(zhèn)縣、城、鎮(zhèn) 5%不在市、縣、城、鎮(zhèn)不在市、縣、城、鎮(zhèn) 1% 四四.特殊特殊1.由受托方代扣代繳三稅的納稅人由受托方代扣代繳三稅的納稅人,按受托按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅2.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的納稅人流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固

31、定納稅地點(diǎn)的納稅人,以以經(jīng)營(yíng)地繳納三稅的經(jīng)營(yíng)地繳納三稅的,按經(jīng)營(yíng)地適用稅率計(jì)征按經(jīng)營(yíng)地適用稅率計(jì)征城建稅城建稅五五.計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的三稅稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的三稅稅額額,不包括非稅款項(xiàng)不包括非稅款項(xiàng)2.納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定,被查補(bǔ)三被查補(bǔ)三稅和被處以罰款時(shí)稅和被處以罰款時(shí),也要對(duì)其偷漏的城也要對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款3.納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款納金和罰款,不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)單位或個(gè)人發(fā)生下列單位或個(gè)人發(fā)生下列

32、( )行為行為,在繳納相關(guān)在繳納相關(guān)稅種的同時(shí)還應(yīng)繳納城建稅稅種的同時(shí)還應(yīng)繳納城建稅A.企業(yè)購(gòu)置車輛企業(yè)購(gòu)置車輛B.科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入C.個(gè)人取得偶然所得個(gè)人取得偶然所得D.商場(chǎng)銷售貨物商場(chǎng)銷售貨物1.下列不屬于城建稅納稅人的有下列不屬于城建稅納稅人的有 A.私營(yíng)企業(yè)私營(yíng)企業(yè)B.個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶C.外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)D.行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位2.城建稅的計(jì)稅依據(jù)是城建稅的計(jì)稅依據(jù)是A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的三稅納稅人當(dāng)期應(yīng)納的三稅B.納稅人當(dāng)期實(shí)納的三稅納稅人當(dāng)期實(shí)納的三稅C.納稅人被處罰的三稅稅額納稅人被處罰的三稅稅額D.納稅人三稅加收的滯納金納稅人三稅加收的滯納金3.城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍