公允價(jià)值在我國企業(yè)的應(yīng)用探究

1、公允價(jià)值在我國企業(yè)的應(yīng)用探究公允價(jià)值在我國企業(yè)的應(yīng)用探究291X202114-0167-03引言伴隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速進(jìn)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制漸漸發(fā)生了本質(zhì)的改變，從以前的集體經(jīng)濟(jì)體制、打算經(jīng)濟(jì)體制漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦臃蠒r(shí)代進(jìn)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。我國加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)快速進(jìn)展，逐步走上世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。為了提高我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展速度，使之走上正軌，財(cái)政部依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，鼓舞上市公司領(lǐng)先執(zhí)行公允價(jià)值計(jì)量。在2021年度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)我國會(huì)計(jì)工作具有重要意義，但不具備現(xiàn)實(shí)可操作性。第一，雖然公允價(jià)值的使用在肯定程度上彌補(bǔ)了其他計(jì)量屬性的缺乏，但可

2、靠性不夠。第二，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展落后，許多硬件設(shè)施跟不上國際的步伐，導(dǎo)致治理出現(xiàn)許多問題。因此，企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量雖然進(jìn)行了明確的界定，但是因?yàn)橥庠跅l件不成熟，不能大范圍推廣。自2021年金融危機(jī)以來，國際社會(huì)更加重視公允價(jià)值的使用。特殊是在公允價(jià)值始終處于爭(zhēng)議的狀況下，許多人修正因金融危機(jī)而帶來的種種問題，在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展過程中公允價(jià)值也有肯定的影響，值得我們繼續(xù)探究。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布說明公允價(jià)值好像在我國企業(yè)以后的核算中占據(jù)大片江山，假如資本市場(chǎng)外界環(huán)境同意的話，或許在不久的將來會(huì)計(jì)核算中的科目都會(huì)使用公允價(jià)值來計(jì)量。一、公允價(jià)值概述一公允價(jià)值的定義公允價(jià)值又稱公允價(jià)格，在公允價(jià)值

3、計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)在公平交易中熟識(shí)狀況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值確實(shí)定條件是公平交易，交易雙方對(duì)所進(jìn)行的交易活動(dòng)是熟識(shí)的，且交易雙方都是自愿的。在此基礎(chǔ)上確定的資產(chǎn)金額和債務(wù)金額都屬于公允價(jià)值。二公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)公允價(jià)值可以是重置本錢，也可以是可變現(xiàn)凈值或者是以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值，但是必需同時(shí)滿足公允價(jià)值的三個(gè)條件。1.交易信息必需是公開可知的，即交易雙方對(duì)信息的了解程度是一樣的。2.交易雙方必需本著自愿的原則，若是沒有證據(jù)說明交易是不自愿進(jìn)行的，則市場(chǎng)價(jià)格就是我們需要的公允價(jià)值。3.交易必需在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行。三公允價(jià)值與歷史本錢的比較1.公允價(jià)值和歷

4、史本錢的優(yōu)點(diǎn)比較1公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)：具有較強(qiáng)的準(zhǔn)時(shí)性，能夠準(zhǔn)時(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的改變。符合金融創(chuàng)新需要，能夠真實(shí)反映交易的本質(zhì)。例如，在許多衍生性金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量中，傳統(tǒng)的歷史本錢對(duì)于未實(shí)際發(fā)生的無法進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量則可以應(yīng)用在這方面，適用今后金融創(chuàng)新的需要。2歷史本錢的優(yōu)點(diǎn)：雖然使用歷史本錢計(jì)量難以反映將來的經(jīng)濟(jì)利益，但是它與公允價(jià)值相比具有更高的可靠性、客觀性和可驗(yàn)證性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值使用范圍雖然擴(kuò)大許多，但我國目前大多數(shù)企業(yè)使用的還是使用歷史本錢計(jì)量。出現(xiàn)這種狀況的緣由，一是因?yàn)槟壳拔覈褂霉蕛r(jià)值的外部條還不夠成熟，二是因?yàn)闅v史本錢更可靠。2.公允價(jià)值與歷史本錢缺

5、點(diǎn)比較1公允價(jià)值的缺點(diǎn)：可靠性差。因?yàn)楣蕛r(jià)值參考的是當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格，有的要接受類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法，這兩個(gè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求很高，不同人的推斷多少都有差異，所以具有很大的主觀因素，從而可靠性差。公允價(jià)值的可操作性較差。對(duì)于是否存在活躍市場(chǎng)推斷難度較大，在實(shí)際工作中大多接受類似項(xiàng)目法或者估值，當(dāng)市場(chǎng)信息缺乏的狀況下，操作難度大。在前兩點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我們可以得出，企業(yè)有很大的可能來操縱利潤。2歷史本錢的缺點(diǎn)：缺乏準(zhǔn)時(shí)性和相關(guān)性。歷史本錢反映的是過去的交易事項(xiàng)，對(duì)于當(dāng)前市場(chǎng)信息難以準(zhǔn)時(shí)反映。只能反映確定發(fā)生的項(xiàng)目，對(duì)于一些不確定因素?zé)o法表現(xiàn)出來。若當(dāng)前市場(chǎng)有波動(dòng)，歷史本錢得出的結(jié)果則不能真實(shí)反映當(dāng)前

6、的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?？偟膩碚f，公允價(jià)值更適合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要。首先，公允價(jià)值在某種程度上反映了市場(chǎng)價(jià)格，所以它具有相當(dāng)強(qiáng)的準(zhǔn)時(shí)性。其次，因?yàn)楣蕛r(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格一塊變動(dòng)，所以它具有很大的流淌性。并且依據(jù)當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展趨勢(shì)來看更提倡運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。二、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用實(shí)例一公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)狀分析固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)的辦公設(shè)備在全部的資產(chǎn)中占很小一部分，所以不適用公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于公司的生產(chǎn)設(shè)備來說，由于其受產(chǎn)品生命周期的影響，使它在任何一個(gè)計(jì)量日按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果都很難高于根據(jù)歷史本錢計(jì)量的結(jié)果。公司為了有力

7、的競(jìng)爭(zhēng)，準(zhǔn)時(shí)更新生產(chǎn)設(shè)備就特別有必要。Y公司是當(dāng)?shù)氐囊患颐駹I企業(yè)，該公司在2021年底購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，入賬價(jià)值100萬元，估計(jì)凈殘值為0，折舊年限為20年。假設(shè)，2021年12月31日2021年12月31日，由于行業(yè)技術(shù)的進(jìn)展，Y公司的許多同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手陸續(xù)購入新一代生產(chǎn)設(shè)備，該項(xiàng)新設(shè)備會(huì)提高工作效率，降低生產(chǎn)本錢。公司某類生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值如表1所示。 如表1所示，不管是使用公允價(jià)值計(jì)量還是歷史本錢計(jì)量所產(chǎn)生的結(jié)果都是一樣的。產(chǎn)生這個(gè)結(jié)果的緣由有兩個(gè)。第一，在歷史本錢計(jì)量模式下，我們會(huì)以期末的公允價(jià)值減去賬面余額來得到資產(chǎn)減值的數(shù)額。第二，設(shè)備更新?lián)Q代很快，這樣會(huì)導(dǎo)致每年的資產(chǎn)數(shù)額只增不減

8、，歷史本錢的計(jì)量結(jié)果事實(shí)上是反映公允價(jià)值的。這也就是說，公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值沒有影響，而且由于生產(chǎn)設(shè)備更新特別快、品種繁多，很難形成可靠、長(zhǎng)久的市場(chǎng)，公允價(jià)值就不簡(jiǎn)單獲得，所以，筆者認(rèn)為生產(chǎn)設(shè)備不適用以公允價(jià)值計(jì)量。而對(duì)于該公司經(jīng)營場(chǎng)所類固定資產(chǎn)，接受公允價(jià)值計(jì)量筆者認(rèn)為是可行的。筆者認(rèn)為接受公允價(jià)值計(jì)量更可以使會(huì)計(jì)信息真實(shí)。這是因?yàn)椋谝?，該?xiàng)資產(chǎn)假如企業(yè)使用歷史本錢計(jì)量，接受年限平均法進(jìn)行折舊，但是我國房?jī)r(jià)的價(jià)格在不斷上升，勢(shì)必會(huì)造成歷史本錢和公允價(jià)值之間的差額越來越大，這樣企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息就缺少相關(guān)性;第二，由于我國近幾年房地產(chǎn)進(jìn)展的特別快速，這類資產(chǎn)的相像項(xiàng)目很簡(jiǎn)單找到，

9、公允價(jià)值的取得就簡(jiǎn)潔易行，且具有可靠性。該公司自建一棟辦公樓，在2021年底完工并于當(dāng)月開始使用。建筑本錢10 000萬元，打算按30年進(jìn)行攤銷，凈殘值為0，用年限平均法。2021年12月31日到2021年12月31日，公允價(jià)值分別為11 000萬元、12 000萬元、12 500萬元。具體數(shù)據(jù)如表2所示。簡(jiǎn)單看出，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件漸漸完善的今日，當(dāng)某種資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)時(shí)，由市場(chǎng)價(jià)格確定的公允價(jià)值計(jì)量比使用歷史本錢計(jì)量更具有勸說力。該公司接受公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量固定資產(chǎn)比使用本錢模式計(jì)量提供的數(shù)據(jù)更具有相關(guān)性。二公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題及緣由1.公允價(jià)值在Y公司應(yīng)用中存在的問題通過上述分析我們可以

10、看出，雖然都是固定資產(chǎn)但是很明顯有些固定資產(chǎn)比方生產(chǎn)設(shè)備類的我們不管是接受歷史本錢還是公允價(jià)值的計(jì)量模式其結(jié)果都是一樣的，而對(duì)于經(jīng)營場(chǎng)所類固定資產(chǎn)使用公允價(jià)值明顯更具有合理性。通過了解，該公司公允價(jià)值使用過程中存在以下問題：1公允價(jià)值是否可靠難以確保。在表2中，不同計(jì)量方法得出的結(jié)果不同，歷史本錢就是由已經(jīng)發(fā)生的金額得出，公允價(jià)值依據(jù)該同類辦公樓的市場(chǎng)價(jià)格得出，但是同類寫字樓的選擇上面存在肯定的主觀因素，所以不同的會(huì)計(jì)人員有不同的選擇，導(dǎo)致公允價(jià)值可靠性不能保證。2公司的財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。正如前面所述，Y公司的地理位置確定了它接收到的會(huì)計(jì)政策的緩慢性，另外市級(jí)縣領(lǐng)導(dǎo)對(duì)使用公允價(jià)值重視

11、度不夠，會(huì)計(jì)人員也缺乏相關(guān)閱歷，沒有相應(yīng)的教育就不具備運(yùn)用該方法核算的能力。3公允價(jià)值很難直接獵取。如今我國經(jīng)濟(jì)處于疲軟期，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)很大，公允價(jià)值也會(huì)隨之改變，那么我們就不能直接用市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值來計(jì)量。2.公允價(jià)值在Y公司存在問題的緣由1公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)主要是通過市場(chǎng)價(jià)格來進(jìn)行的，在沒有市場(chǎng)價(jià)格的狀況下，需要會(huì)計(jì)人員依靠自己的閱歷做出推斷，有很大的主觀因素。另外兩個(gè)市場(chǎng)參加者在除了交易沒有其他利益往來的狀況下，通常認(rèn)為符合公允價(jià)值條件，交易價(jià)格即為公允價(jià)值。但在現(xiàn)實(shí)狀況中，常常有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司通過公允價(jià)值計(jì)量來虛增利潤。與實(shí)際交易中的歷史本錢計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量可以提供更有效的決策信

12、息。但由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展不成熟、市場(chǎng)交易不夠敏捷，遠(yuǎn)不及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，因此公允的國際市場(chǎng)價(jià)值在國際市場(chǎng)上簡(jiǎn)單證明的條件，在我國的確是一個(gè)問題。2雖然通過近幾年對(duì)公允價(jià)值的討論，我國在這個(gè)方面的水平已經(jīng)漸漸跟上國際會(huì)計(jì)的水準(zhǔn)，但是直到如今，我國并沒有出臺(tái)完善的、系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致下層財(cái)務(wù)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用學(xué)問能力和儲(chǔ)備量的缺乏。突出表如今使用類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法確定公允價(jià)值的方面，很難克服人為主觀因素的影響。3雖然我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)呈現(xiàn)在已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，但在許多狀況下公允價(jià)值仍舊難以得出。有很多資產(chǎn)或負(fù)債在市場(chǎng)交易中不簡(jiǎn)單直接找到市場(chǎng)價(jià)格，這個(gè)時(shí)候就需要根據(jù)肯定折現(xiàn)率將將來現(xiàn)金流量折合為現(xiàn)值來