2012級會計學樣式編輯母版文本樣式

1、 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)案交易性金融資產(chǎn)案例例.ppt.ppt 本節(jié)學習目標本節(jié)學習目標 1.掌握金融資產(chǎn)的分類；掌握金融資產(chǎn)的分類； 2.掌握交易性金融資產(chǎn)的確掌握交易性金融資產(chǎn)的確認和計量認和計量; 3.掌握交易性金融資產(chǎn)的核掌握交易性金融資產(chǎn)的核算算; 股市下跌：富豪們的交易性金融資產(chǎn)大幅縮水股市下跌：富豪們的交易性金融資產(chǎn)大幅縮水! ! 在經(jīng)過在經(jīng)過20082008年年1 1月月2121日、日、2222日連續(xù)兩天跌停之后，中國日連續(xù)兩天跌停之后，中國平安平安(601318)22(601318)22日收盤報日收盤報79.5579.55元。在三個月前的元。在三個月前的20072007

2、年年1010月月2424日，平安曾摸高到日，平安曾摸高到149.28149.28元，隨后開始一路走低。按元，隨后開始一路走低。按照中國平安照中國平安A A股上市公告書，中國平安董事長兼股上市公告書，中國平安董事長兼CEOCEO馬明哲馬明哲擁有中國平安股票擁有中國平安股票16001600萬股，以萬股，以149.28149.28元計算其身家最高元計算其身家最高曾達到曾達到23.8823.88億元，而按周二的市值計算其身家已跌至億元，而按周二的市值計算其身家已跌至12.7312.73億元，三個月內(nèi)縮水近一半。在本周前兩個交易日中億元，三個月內(nèi)縮水近一半。在本周前兩個交易日中國平安連續(xù)跌停，令馬明哲損

3、失國平安連續(xù)跌停，令馬明哲損失2.982.98億元。億元。資料資料1 1三一集團董事長梁穩(wěn)根間接持有三一重工三一集團董事長梁穩(wěn)根間接持有三一重工(600031)36017.8(600031)36017.8萬股。按照萬股。按照20072007年年1010月月2525日日三一重工三一重工6868元的最高價計算，當時梁穩(wěn)根身家元的最高價計算，當時梁穩(wěn)根身家達到達到244.9244.9億元。至億元。至20082008年年1 1月月2222日收盤，三一日收盤，三一重工以重工以5.08%5.08%的跌幅收于的跌幅收于48.0148.01元，由此導致梁元，由此導致梁穩(wěn)根身價在三個月不到的時間里損失穩(wěn)根身價在

4、三個月不到的時間里損失7272億元，億元，縮至縮至172.9172.9億元。億元。 資料資料2閱讀：金融危機與公允價值會計演進閱讀：金融危機與公允價值會計演進.ppt 思考：公允價值計量在金融資產(chǎn)中的運用有哪些利弊？思考：公允價值計量在金融資產(chǎn)中的運用有哪些利弊？金融資產(chǎn)縮水百億金融資產(chǎn)縮水百億 浙江人對于雅戈爾的最初印象是從服裝開始的，然而近兩年它卻因為在浙江人對于雅戈爾的最初印象是從服裝開始的，然而近兩年它卻因為在證券金融領(lǐng)域的成功投資而迅速走紅全國。一時間，雅戈爾成了國內(nèi)民營企證券金融領(lǐng)域的成功投資而迅速走紅全國。一時間，雅戈爾成了國內(nèi)民營企業(yè)涉足金融投資領(lǐng)域的典范。然而股市風云突變，金

5、融風暴席卷全球，從美業(yè)涉足金融投資領(lǐng)域的典范。然而股市風云突變，金融風暴席卷全球，從美洲、歐洲到亞洲，無一不受到波及。事實證明，此次風暴來襲，首當其沖的洲、歐洲到亞洲，無一不受到波及。事實證明，此次風暴來襲，首當其沖的就是金融資產(chǎn)，其市場價值應聲而落，慘不忍睹。如今雅戈爾的金融資產(chǎn)已就是金融資產(chǎn)，其市場價值應聲而落，慘不忍睹。如今雅戈爾的金融資產(chǎn)已經(jīng)從最高處的經(jīng)從最高處的200200億元縮水至億元縮水至100100億元左右。雅戈爾股票本身的市值更是在億元左右。雅戈爾股票本身的市值更是在20082008年蒸發(fā)年蒸發(fā)385.65385.65億元，位列浙江上市公司之首。億元，位列浙江上市公司之首。

6、除了當初投資中信證券、除了當初投資中信證券、寧波銀行的收益大大縮水之外，雅戈爾的金融投資基本上都是失敗的。寧波銀行的收益大大縮水之外，雅戈爾的金融投資基本上都是失敗的。 一一證券界人士介紹說，其實雅戈爾并沒有擺脫很多民營企業(yè)證券界人士介紹說，其實雅戈爾并沒有擺脫很多民營企業(yè) 炒股炒股 的心態(tài)。雅的心態(tài)。雅戈爾公布的第三季度季報顯示，在戈爾公布的第三季度季報顯示，在20082008年年1111月份前，雅戈爾持有海通證券月份前，雅戈爾持有海通證券2 2億股，買入價為億股，買入價為17.9417.94元，而在目前海通證券的股價只有元，而在目前海通證券的股價只有1313元左右，以此估元左右，以此估算雅

7、戈爾已經(jīng)浮虧算雅戈爾已經(jīng)浮虧8 8億元；此外，在金馬股份上面的投資也存在近億元；此外，在金馬股份上面的投資也存在近70007000萬元萬元浮虧。事實上，金融投資受挫的不僅僅是這兩個超大項目，雅戈爾在雙鶴藥浮虧。事實上，金融投資受挫的不僅僅是這兩個超大項目，雅戈爾在雙鶴藥業(yè)、中國鐵建、大秦鐵路、攀鋼鋼釩上的投資均有折損。業(yè)、中國鐵建、大秦鐵路、攀鋼鋼釩上的投資均有折損。本節(jié)將了解：本節(jié)將了解： 投資股票債券公允價值的計量屬性！投資股票債券公允價值的計量屬性！ 公允價值計價對企業(yè)金融資產(chǎn)乃至財務報表產(chǎn)公允價值計價對企業(yè)金融資產(chǎn)乃至財務報表產(chǎn)生的影響！生的影響！會計上具體指：會計上具體指：庫存現(xiàn)金庫

8、存現(xiàn)金銀行存款銀行存款 應收賬款應收賬款應收票據(jù)應收票據(jù)應收利息應收利息應收股利應收股利其他應收款其他應收款貸款（金融企業(yè)）貸款（金融企業(yè)）債券投資債券投資股權(quán)投資股權(quán)投資 . . 購買股票購買股票和債券等和債券等資本資本市場市場往來往來款項款項政府政府國債等國債等銀行銀行二、交易性金融資產(chǎn)概述 “ “交易性交易性”是我國特是我國特定術(shù)語，是對國際會計定術(shù)語，是對國際會計準則使用的準則使用的“為交易而為交易而持有持有”術(shù)語的提煉。術(shù)語的提煉。 股票股票 債券債券 基金基金 概念：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價格的短期波動中獲利。 主要特點：

9、主要特點： （1 1）很容易變現(xiàn)）很容易變現(xiàn) （2 2）持有時間較短）持有時間較短 確認條件確認條件: : (1) (1)有明確市價，并能夠公開交易；有明確市價，并能夠公開交易； (2) (2)持有該類金融資產(chǎn)的目的是賺取差價。持有該類金融資產(chǎn)的目的是賺取差價。計量：金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益（投資收益）持有至到持有至到期期 投投 資資貸貸 款款 和和應收款項應收款項可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)A AB BC CD D 公允價值？公允價值？ 如何確認公允價值？如何確認公允價值？ 以公允價值計量且其變動計入所有者權(quán)益（資本公積） a. a.

10、存在活躍市場的金融資產(chǎn)：活躍市場中的報價（指存在活躍市場的金融資產(chǎn)：活躍市場中的報價（指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構(gòu)易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構(gòu)等獲得的價格即現(xiàn)行出價。）即為公允價值。等獲得的價格即現(xiàn)行出價。）即為公允價值。 b. b.不存在活躍市場的金融資產(chǎn)：應當采用估值技術(shù)確不存在活躍市場的金融資產(chǎn)：應當采用估值技術(shù)確定其公允價值定其公允價值 。公允價值的確認： 如：在證券交易所，股票持有人的股票能被購買人接如：在證券交易所，股票持有人的股票能被購買人接 受而成交，則股票報價應作為公允價值計量。受而成交，則股票報價應作為公允價值計量。 是指在公平交易

11、中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值：三、交易性金融資產(chǎn)核算三、交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益公允價值變動損益（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置企業(yè)取得該資產(chǎn)時的企業(yè)取得該資產(chǎn)時的 公允價值公允價值( (初始成本初始成本) )處置時沖銷交易性金融資產(chǎn)處置時沖銷交易性金融資產(chǎn) 賬面余額賬面余額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 余：期末持有交易性金融余：期末持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值期末因公允價值低于賬面期末因公允價值低于賬面余額而調(diào)減交易性金融資產(chǎn)余額而調(diào)減

12、交易性金融資產(chǎn) 期末因公允價值高于賬面期末因公允價值高于賬面余額而調(diào)增交易性金融資產(chǎn)余額而調(diào)增交易性金融資產(chǎn) 明細：交易性金融資產(chǎn)明細：交易性金融資產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動成本成本+/-+/-公公允價值變動允價值變動幻燈幻燈片片 32性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金用途：核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金 投資等金融資產(chǎn)的公允價值。投資等金融資產(chǎn)的公允價值。a.a.期末調(diào)減的公允價值期末調(diào)減的公允價值 下跌損失下跌損失 ( (期末賬面期末公允）期末賬面期末公允） a.期末調(diào)增的公允價值期末調(diào)增的公允

13、價值 升值收益升值收益（期末公允期末賬面）（期末公允期末賬面）b.b.出售時轉(zhuǎn)出凈損失出售時轉(zhuǎn)出凈損失 b.b.出售時轉(zhuǎn)出凈收益出售時轉(zhuǎn)出凈收益 公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動交易性金融資產(chǎn)變動損益損益性質(zhì)：損益類性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允用途：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應計入當期損益的利價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。得或損失。投資收益投資收益公允價值公允價值低于賬面低于賬面余額之差余額之差交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價公允價 值變動值變動 公允價值公允價值高于賬面高于賬面余額之差余額之差 出售時沖銷成本出售時沖銷成本交易性金

14、融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成成本本 借借貸貸取得時成本取得時成本( (公允價值公允價值) )公允價值高公允價值高于賬面余額于賬面余額的差額的差額公允價值變動損益公允價值變動損益借方借方貸方貸方公允價值低公允價值低于賬面余額于賬面余額的差額的差額賬面余額是交易性賬面余額是交易性金融資產(chǎn)賬戶賬面金融資產(chǎn)賬戶賬面結(jié)存金額結(jié)存金額 (1)(1)購入價款中包含的未領(lǐng)購入價款中包含的未領(lǐng)股利股利( (或利息或利息) ) (1)(1)以后實際收到的股利以后實際收到的股利( (或利息或利息) )應收股利（應收利息）應收股利（應收利息）7 7余：期末尚未收到的余：期末尚未收到的 股利股利( (或利息或利息) )(2)

15、(2)處置時沖銷應收的股利處置時沖銷應收的股利( (或利息或利息) )(2)(2)持有期未收股利持有期未收股利( (利息利息) )應收股利（應收利息）應收股利（應收利息）按被投資方設(shè)明細科目按被投資方設(shè)明細科目投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益投資收益損益類。核算金損益類。核算金融資產(chǎn)投資發(fā)生融資產(chǎn)投資發(fā)生的收益或損失。的收益或損失。 ( (雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)) )發(fā)生投資費用或損失；發(fā)生投資費用或損失；賬戶貸方賬戶借方賬戶貸方賬戶借方 （凈收益）（凈收益）發(fā)生投資收益；發(fā)生投資收益； 期末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益；本年利潤本年利潤 借借貸貸 （期末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失）（期末結(jié)轉(zhuǎn)凈損

16、失）日常：日常： 取得成本取得成本 持有收益持有收益處置（出售）：處置（出售）：確定處置損益確定處置損益（二）賬務處理（二）賬務處理期末：期末：確定公允價值變動的損益確定公允價值變動的損益1. 1. 取得交易性金融資產(chǎn)（初始計量）取得交易性金融資產(chǎn)（初始計量） （3 3）購入時發(fā)生的交易費用：將其計入）購入時發(fā)生的交易費用：將其計入“投資收益投資收益”賬戶賬戶 1010交易費用交易費用 （1 1）取得交易性金融資產(chǎn)時：以公允價值計入）取得交易性金融資產(chǎn)時：以公允價值計入“交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)成本成本”賬戶賬戶 8 8 （2 2）如購入價中包含已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期未）如購入價

17、中包含已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的債券利息時：將其計入領(lǐng)取的債券利息時：將其計入“應收股利應收股利( (或應收利息或應收利息)”)”賬戶賬戶 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利.doc 9.doc 9核算要點：核算要點：為何股票股利不做賬務處理？ 交易費用計算 交易費用包括： 支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金等。 買進股票費用：買進股票費用：1.1.傭金傭金0.2%-0.3%0.2%-0.3%，根據(jù)各證券公司決定，但買時傭金最低收取標準，根據(jù)各證券公司決定，但買時傭金最低收取標準5 5元。元。例：買入例：買入10001000元股票元股票 傭金傭金=1000 x0.3=3=1000 x0

18、.3=3元元 實際支付實際支付=5=5元元2.2.過戶費（僅限滬市）每一千股收取過戶費（僅限滬市）每一千股收取1 1元。元。賣出股票費用：賣出股票費用：1.1.印花稅印花稅0.1% 0.1% 2.2.傭金傭金0.2%-0.3%0.2%-0.3%，根據(jù)各證券公司決定，但賣時傭金最低收取標準，根據(jù)各證券公司決定，但賣時傭金最低收取標準5 5元。元。3.3.過戶費（僅限滬市）每一千股收取過戶費（僅限滬市）每一千股收取1 1元。元。 例例1 121 12年年2 2月月1 1日日A A公司以存款每股公司以存款每股9.89.8元購買魯能泰山股票元購買魯能泰山股票1000010000股，另付各項交易費用股，

19、另付各項交易費用600600元。元。A A公司對該股票投資準備近期變現(xiàn)。該公司對該股票投資準備近期變現(xiàn)。該公司公司1 1月月5 5日宣布每股派發(fā)日宣布每股派發(fā)0.30.3元現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日元現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日3 3月月1010日，除權(quán)日，除權(quán)日日3 3月月1111日。日。分析：分析： 每股股價每股股價9.89.8元含權(quán)元含權(quán)0.30.3元！元！分錄：分錄：2 2月月1 1日：日： 實際支付總額實際支付總額: 10 000: 10 0009.89.8600=98 600600=98 600其中：應收現(xiàn)金股利其中：應收現(xiàn)金股利: 10 000: 10 0000.3=3 0000.3=3 00

20、0 交易費用：交易費用： 600 600 初始成本初始成本: 98 600-3 000: 98 600-3 000600=95 000 600=95 000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)魯能股票（成本）魯能股票（成本）95 00095 000 投資收益投資收益 600 600 應收股利應收股利魯能泰山魯能泰山 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 98 600 98 6003 3月月1111日：日：借：銀行存款借：銀行存款 3000 3000 貸：應收股利貸：應收股利魯能泰山魯能泰山 3000 3000核算實例：核算實例： 銀行存款銀行存款（其他貨幣資金（其他貨幣資金) )

21、應收股利（應收利息）應收股利（應收利息）投資收益投資收益實際支實際支付價款付價款交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本已到期尚已到期尚未領(lǐng)取股未領(lǐng)取股利或利息利或利息發(fā)生發(fā)生交易交易費用費用成本成本（公允價值）（公允價值）核算圖示：核算圖示：小結(jié)：小結(jié)： 取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn) 初始成本初始成本取得時公允價值取得時公允價值交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用相關(guān)交易費用計入當期損益計入當期損益 投資收益投資收益購入價所含已宣告但購入價所含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或 尚未領(lǐng)取的債券利息尚未領(lǐng)取的債券利息作為暫時墊支債權(quán)作為暫時墊支債權(quán) 應收股利應收股利或應收利息

22、或應收利息按目前股價，投資者想靠分紅來回本，需 要等待148年。（10月28日最新收盤價7.54元。）2.持有交易性金融資產(chǎn)(分紅或收息) 例例212212年年4 4月月1 1日日A A公司以存出投資款購入美華實業(yè)當日發(fā)公司以存出投資款購入美華實業(yè)當日發(fā)行的行的3 3年期、面值年期、面值150000150000元、年利率元、年利率6%6%、面值、面值150000150000元的債元的債券，另付傭金等券，另付傭金等500500元。債券半年付息，到期一次還本。元。債券半年付息，到期一次還本。A A公司對該債券投資準備近期變現(xiàn)。公司對該債券投資準備近期變現(xiàn)。1010月月5 5日收到第一期利息。日收到

23、第一期利息。25254 4月購買時：月購買時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)美華債券（成本）美華債券（成本）150 000 28150 000 28 投資收益投資收益 500 500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 150 500 150 5009 9月（半年）計息時：（月（半年）計息時：（9 9月份）月份）借：應收利息借：應收利息美華實業(yè)美華實業(yè) 4 500(150000 4 500(1500006%6%2) 2) 貸：投資收益貸：投資收益 4 500 4 5001010月收息時：月收息時：借：銀行存款借：銀行存款 4 500 4 500 貸：應收利息貸：應收利息

24、美華實業(yè)美華實業(yè) 4 500 4 500核算實例：核算實例： 例例3636月月3030日，魯能泰山宣告半年度利潤分日，魯能泰山宣告半年度利潤分配方案配方案, ,每股派發(fā)每股派發(fā)0.50.5元現(xiàn)金股利。股權(quán)登記日元現(xiàn)金股利。股權(quán)登記日7 7月月1919日，日，7 7月月2020日除權(quán)。幻日除權(quán)?；?21 216 6月月2525日：日： 應收現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利：10 00010 0000.50.55 0005 000（元）（元） 借：應收股利借：應收股利魯能泰山魯能泰山 5 000 5 000 貸：投資收益貸：投資收益 5 000 5 000 7 7月月2020日：日： 借：銀行存款借：銀行存

25、款 5 000 5 000 貸：應收股利貸：應收股利魯能泰山魯能泰山 5 000 5 000小結(jié)：小結(jié)： 持有交易性金融資產(chǎn)期間，若被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或持有交易性金融資產(chǎn)期間，若被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應作為當期投資收益！債券利息，應作為當期投資收益！核算圖示：核算圖示：應收股利應收股利應收利息應收利息銀行存款銀行存款投資收益投資收益持有期持有期宣告發(fā)放時宣告發(fā)放時收到時收到時交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)某公司股票某公司股票賬面賬面: 252 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)某公司債券某公司債券賬面賬面: 150 000期末公允價值：期末公允價值：152 000152 00

26、0期末公允價值：期末公允價值：233 000233 000升值（收益）：升值（收益）：2 0002 000跌價（損失）：跌價（損失）：13 00013 000調(diào)增調(diào)增: 2 000調(diào)減調(diào)減: 13 000余額：余額： 152 000余額：余額： 233 000(1)高于“交易性金融資產(chǎn) 賬面余額(2)低于“交易性金融資產(chǎn)” 賬面余額期末公允價值變動情況：(1)(1)期末如交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值，應調(diào)期末如交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值，應調(diào) 增交易性金融資產(chǎn)余額，同時確認公允價值上漲收益：增交易性金融資產(chǎn)余額，同時確認公允價值上漲收益： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)

27、公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益(2)(2)期末如交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值，應調(diào)期末如交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值，應調(diào) 減交易性金融資產(chǎn)余額，同時確認公允價值下跌損失：減交易性金融資產(chǎn)余額，同時確認公允價值下跌損失： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 會計分錄：會計分錄：核算實例：核算實例： 承前例承前例1212年年1212月月3131日，日，A A公司購入的魯能泰山股票公允價值公司購入的魯能泰山股票公允價值為為7.77.7元元/ /股，美華實業(yè)債券公允價值為股，美華實

28、業(yè)債券公允價值為152,000152,000元。元。資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目調(diào)整前調(diào)整前賬面額賬面額期期 末末 公公允允 價價 值值公允價值變公允價值變 動損益動損益調(diào)整后賬面調(diào)整后賬面余額余額( (公允公允價值價值) )魯能股票魯能股票 95 000 95 000 77 000 77 000 -18 000 -18 000 77 000 77 000美華債券美華債券150 000150 000152 000152 000 2 000 2 000 152 000 152 000(2)(2)期末美華債券升值期末美華債券升值20002000元元 (1)(1)期末魯能泰山股票減值期末魯能泰山股票減值1800

29、018000元元借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2000 2000 幻幻 33 33 幻幻 34 34 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 2000 2000 借借: :公允價值變動損益公允價值變動損益 18000 18000 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1800031 33 1800031 33取得時取得時 95 000 95 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (總總賬賬) ) 余：余：77 000(77 000(公允價值公允價值) ) 期末公允價值低于賬面：期末公允價值低于賬面： 18 00018 000借記

30、交易性金融資產(chǎn)借記交易性金融資產(chǎn)成本成本95 00095 000貸記交易性金融資產(chǎn)貸記交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動18 00018 000明細科目明細科目幻燈片幻燈片 41公允價值變動損益公允價值變動損益借方借方貸方貸方股票減值：股票減值： 18 000幻幻 30幻幻 41取得時取得時 150 000 150 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (總總賬賬) ) 余：余： 152 000( 152 000(公允價值公允價值) )期末公允價值高于賬面：期末公允價值高于賬面： 2 0002 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本150 000150 000（借方）（借方）交易性金

31、融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動2 0002 000（借方）（借方）明細科目明細科目實例：實例：債券升值：債券升值： 2 000公允價值變動損益公允價值變動損益借方借方貸方貸方幻幻 30幻幻 40公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動期末公允價值大于交易性金期末公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額（收益）融資產(chǎn)賬面余額（收益）期末公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額期末公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額( (損失損失) )賬面余額：交易性金融資產(chǎn)賬戶結(jié)余額賬面余額：交易性金融資產(chǎn)賬戶結(jié)余額 ( (等于所屬明細賬金額之和等于所屬明細賬金額之和

32、) )核算圖示：核算圖示：小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)的期末計量小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)魯能股票魯能股票 調(diào)減調(diào)減公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失公允價值下跌損失 公允價值升值收益公允價值升值收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)美華債券美華債券 調(diào)增調(diào)增性質(zhì)性質(zhì): : 損益類損益類特點：特點：( (雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)) ) 既核算公允價值升值收益既核算公允價值升值收益 又核算公允價值跌價損失又核算公允價值跌價損失處置：主要指該項金融資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置：主要指該項金融資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。計量：處置損益的計量計量：處置損益的計量處置交易性金融資產(chǎn)時

33、，將取得的處置收入與初始入賬金額之間的差額確處置交易性金融資產(chǎn)時，將取得的處置收入與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。4.4.處置交易性金融資產(chǎn)處置交易性金融資產(chǎn)43 出售損益出售損益= =實收款實收款- -交易性金融資產(chǎn)出售時賬面余額交易性金融資產(chǎn)出售時賬面余額 幻幻 12 12處置損益包括處置損益包括1.1.出售時形成的損益出售時形成的損益（售價（售價-交易費用）交易費用）1.1.出售時形成投資收益或損失出售時形成投資收益或損失2.2.出售后由出售后由“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶賬戶轉(zhuǎn)出形成的損益轉(zhuǎn)出形成的損

34、益 出售出售損益損益實實收款收款- -交易性交易性金融資金融資產(chǎn)出售產(chǎn)出售時賬面時賬面余余 額額應收股應收股利或利利或利息（出息（出售時尚售時尚未收到未收到的）的）- -結(jié)果為正：結(jié)果為正： 益益結(jié)果為負：結(jié)果為負：損損注：注： 如果原賬面已記的應收現(xiàn)金股利或債券利息在出售時還未如果原賬面已記的應收現(xiàn)金股利或債券利息在出售時還未收回，則：收回，則：投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益期末公允價值期末公允價值 期末期末公允價值的下跌損失公允價值的下跌損失 的升值收益的升值收益 2.“2.“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶轉(zhuǎn)出形成投資損益賬戶轉(zhuǎn)出形成投資損益 出售時轉(zhuǎn)出出售時轉(zhuǎn)

35、出 凈收益凈收益（貸借）（貸借）出售時轉(zhuǎn)出出售時轉(zhuǎn)出 凈損失凈損失（借貸）（借貸）即將原來記入即將原來記入“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶的升值收益賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為投資損益?；騼r值下跌損失最終確認為投資損益。 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，持有期間以公允價值計量且其變動計入當期損益，而公允價值是會產(chǎn)生變動的，當某交易性金融資產(chǎn)期末的公允價值高于企業(yè)購買該項資產(chǎn)的成本時，就會產(chǎn)生浮盈；當某交易性金融資產(chǎn)期末的公允價值低于企業(yè)購買該項資產(chǎn)的成本時，就會產(chǎn)生浮虧。 浮虧、浮盈往往是指交易性金融資產(chǎn)由于公允價值變動帶來的賬面盈利或虧損，只有等到該項交易性金融資產(chǎn)實際出售后，浮

36、虧、浮盈才會轉(zhuǎn)化成真正的盈利或虧損。 因此，在出售該資產(chǎn)時，當然要將原計入公允價值變動損益的持有損益轉(zhuǎn)入到已實現(xiàn)的投資收益。分析： 承前例承前例20122012年年1 1月月3 3日，日， A A公司將美華實業(yè)債券出售，公司將美華實業(yè)債券出售，實收處置款實收處置款159 000159 000元。元。 出售時交易性金融資產(chǎn)賬面借方余額出售時交易性金融資產(chǎn)賬面借方余額152 000152 000元元 32 32其中其中: : 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)美華債券美華債券( (成本成本) ) 150 000 150 000 （借余）（借余） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2

37、000 2 000 （借余）（借余）（1 1）計算出售損益）計算出售損益 出售損益出售損益=159000-152000 = 7000=159000-152000 = 7000（收益）（收益）借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 159 159 000000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)美華債券美華債券( (成本成本) ) 150 000150 000 公允價值變公允價值變動動 2 000 2 000 投資收益投資收益 交易性金融資產(chǎn)投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 7 0007 000核算實例：核算實例：(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動收益賬面金額結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動收益賬面金額

38、20002000元。元。 幻幻 34 34投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益( (升值收益升值收益) )累計收益：累計收益：7 000 =9 0007 000 =9 000 （159 000-150 000=9 000159 000-150 000=9 000）借借: :公允價值變動損益公允價值變動損益- -交易性金融資產(chǎn)變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 2000 2000 貸貸: :投資收益投資收益- -交易性金融資產(chǎn)投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2000 2000轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出20002000結(jié)轉(zhuǎn)形成結(jié)轉(zhuǎn)形成2000出售形成出售形成7000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)美華債券美

39、華債券( (成本成本) ) 原賬面原賬面150000 150000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 原賬面原賬面20002000 公允價值變動損益公允價值變動損益 原賬面原賬面20002000出售出售150000150000出售出售20002000出售出售2000200000出售后賬戶余額：出售后賬戶余額： 例例2201222012年年1 1月月6 6日，日，A A公司將所持有的魯能泰山公司將所持有的魯能泰山10 00010 000股全股全部出售，獲部出售，獲得價款得價款6800068000元，處置時公司交易性金融資產(chǎn)賬面余額元，處置時公司交易性金融資產(chǎn)賬面余額77000

40、77000元，元，其中：其中： 31 31 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)魯能股票魯能股票( (成本成本) ) 95 000 95 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 18 000 18 000(1)(1)處置損益：處置損益：68 000-77 000= -9 00068 000-77 000= -9 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 68 000 68 000 投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)投資損失交易性金融資產(chǎn)投資損失 9 000 9 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 18 000 18 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金

41、融資產(chǎn)魯能股票魯能股票( (成本成本) 95 000) 95 000(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)賬面已確認公允價值變動損失：幻結(jié)轉(zhuǎn)賬面已確認公允價值變動損失：幻3232借借: :投資收益投資收益- -交易性金融資產(chǎn)投資損失交易性金融資產(chǎn)投資損失 18 000 18 000 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益- -交易性金融資產(chǎn)變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 18 18 000000投資收益投資收益(1)9000(1)9000(2)18000(2)18000累計損失：累計損失：9000 =27 0009000 =27 000（P73P73） (68000-95000=-27 000(68000-95

42、000=-27 000） 余余:27000:27000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)魯能股票魯能股票( (成本成本) ) 原賬面原賬面95 000 95 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 原賬面原賬面18 00018 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 原賬面原賬面18 00018 000出售出售95000出售出售18000 出售出售180001800000出售后賬戶余額：出售后賬戶余額：P73例例5-3 綜合舉例綜合舉例AA企業(yè)于企業(yè)于20122012年發(fā)生下列交易性金融資產(chǎn)業(yè)務：年發(fā)生下列交易性金融資產(chǎn)業(yè)務：（1 1）20122012年年2 2月月2020

43、日以銀行存款購入下列公司股票作為交易性金日以銀行存款購入下列公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，其初始成本及費用如下表：融資產(chǎn)，其初始成本及費用如下表：項目項目股數(shù)（股）股數(shù)（股）每股單價每股單價成本成本A A公司股票公司股票10 00010 0007.287.2872 80072 800 400 400 B B公司股票公司股票15 00015 0006.056.0590 75090 750 550 550C C公司股票公司股票12 00012 00059.6059.60715 200715 2004 0004 000合合 計計878 750878 7504 9504 950會計分錄：會計分錄：借：交

44、易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)AA公司股票（成本）公司股票（成本） 72 800 72 800 B B公司股票（成本）公司股票（成本） 90 750 90 750 C C公司股票（成本）公司股票（成本） 715 200 715 200 投資收益投資收益 4 950 4 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 883 700 883 700(2)2012(2)2012年年5 5月月4 4日日B B公司宣告于公司宣告于6 6月月1010日發(fā)放股利，每股派日發(fā)放股利，每股派0.10.1元現(xiàn)金股元現(xiàn)金股利利, ,每每1010股派股派2 2股股票股利。股股票股利。20122012年年5 5月月4 4日，日，B

45、 B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利借：應收股利BB公司公司 1 500 1 500 （15 000 x 0.115 000 x 0.1） 貸：投資收益貸：投資收益 1 500 1 500注：分派的股票股利，注：分派的股票股利，A A企業(yè)不作分錄，只作備查登記：企業(yè)不作分錄，只作備查登記： 增加增加B B股票股票3 0003 000股（股（15 00015 000股股 x 0.2 x 0.2） 股票總數(shù)量為股票總數(shù)量為18 00018 000股（股（1500015000股股 + 3000 + 3000股）股） 每股成本稀釋為：每股成本稀釋為：5.0425.042元（

46、元（90 75090 750元元 18 000 18 000股）股）（3 3）20122012年年5 5月月1515日以銀行存款購入日以銀行存款購入D D公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票股利的股票25 00025 000股，作為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價股，作為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價8.78.7元，其中，元，其中，0.20.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日（截止日）為元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日（截止日）為5 5月月2020日，除權(quán)日（發(fā)放日）為日，除權(quán)日（發(fā)放日）為6 6月月2424日。另支付相關(guān)稅費日。另支付相關(guān)稅費1 1001 10

47、0元。元。D D股票初始計量金額（成本）：股票初始計量金額（成本）： 25 000 X 8.5 = 212 500 25 000 X 8.5 = 212 500元元購入時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利：購入時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利： 25 000 X 0.2 = 5 000 25 000 X 0.2 = 5 000元元會計分錄：會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)DD公司股票公司股票( (成本成本) 212 500) 212 500 應收股利應收股利DD公司公司 5 000 5 000 投資收益投資收益 1 100 1 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 218 600 218 6

48、00（4 4）20122012年年6 6月月1010日收到日收到B B公司派發(fā)的現(xiàn)金股利公司派發(fā)的現(xiàn)金股利15001500元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 1 500 貸：應收股利貸：應收股利BB公司公司 1 500 1 500 （5 5）20122012年年6 6月月2424日收到日收到D D公司派發(fā)的現(xiàn)金股利公司派發(fā)的現(xiàn)金股利5 0005 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 5 000 貸：應收股利貸：應收股利DD公司公司 5 000 5 000（6 6）1212年年6 6月月3030日，日，A A企業(yè)所持有的上述股票賬面價值及公允價值如下企業(yè)所持有的上述股

49、票賬面價值及公允價值如下: : A企業(yè)交易性金融資產(chǎn)賬面價值及期末公允價值明細表 項目項目股數(shù)股數(shù)( (面值面值) )期末賬面余額期末賬面余額期末公允期末公允價值價值公允價值公允價值變動損益變動損益成本成本公允價值公允價值變動變動合計合計A A 股票股票10 00010 000股股72 80072 80072 80072 80070 00070 000-2800-2800 B 股票股票18 00018 000股股90 75090 75090 75090 75091 25091 250500500 C 股票股票12 00012 000股股715 200715 200715 200715 2007

50、05 000705 000-10200-10200D D 股票股票25 00025 000股股212 500212 500212 500212 500215 000215 00025002500 合計合計 1 091 2501 091 2501 091 2501 091 2501 081 1 081 250250-10 000-10 000a.a.借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)BB公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 500) 500 D D公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 2 500) 2 500 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 3 000 3

51、 000b.b.借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 13 000 13 000 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)AA公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 2 800) 2 800 C C公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 10 200) 10 200 （7 7）20122012年年9 9月月2525日，出售日，出售C C公司公司12 00012 000股票股票 ，收存銀行，收存銀行735 000735 000元。元。a.a.實收款：實收款： 735000 735000元元b.b.出售前交易性金融資產(chǎn)賬戶余額：出售

52、前交易性金融資產(chǎn)賬戶余額：705000705000元元 其中：其中： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本（借方余額）：成本（借方余額）： 715200 715200 公允價值變動（貸方余額）：公允價值變動（貸方余額）：1020010200c.c.出售前公允價值變動損益賬戶余額：出售前公允價值變動損益賬戶余額：1020010200元元 公允價值變動損益公允價值變動損益(6)10200 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本(1)715200 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允公允 (6)10200 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(1)715200 (6)10200出售前余額出售前余額: 705000 投

53、資收益投資收益(7)10200 (7)30000 結(jié)轉(zhuǎn)前余額：結(jié)轉(zhuǎn)前余額： 19800借：銀行存款借：銀行存款 735 000 735 000同時：同時： 借：投資收益借：投資收益 10 200 10 200 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 10 200 10 200交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票股票C C（公允價值變動）（公允價值變動） 10 200 10 200貸：交易性金融資產(chǎn)投資貸：交易性金融資產(chǎn)投資股票股票C C（成本）（成本） 715 200 715 200 投資收益投資收益出售交易性金融資產(chǎn)（出售交易性金融資產(chǎn)（735000-7050073

54、5000-70500）30 00030 000(7)10200期末投資收益余額將期末投資收益余額將結(jié)轉(zhuǎn)到哪個賬戶？結(jié)轉(zhuǎn)到哪個賬戶？（735000-715200=19800）說明：說明：交易性金融資產(chǎn)的處置：交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款 - -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 - -已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息主要問主要問題？題？ 同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的

55、公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益損益轉(zhuǎn)入投資收益 會計分錄會計分錄出售時：出售時：借：銀行存款（按實收款）借：銀行存款（按實收款） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本（按賬面額）成本（按賬面額） 貸：貸：( (或借或借) )交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（按賬面額）公允價值變動（按賬面額） 貸：應收股利或應收利息（按未領(lǐng)取股利或利息額）貸：應收股利或應收利息（按未領(lǐng)取股利或利息額） 貸：貸：( (或借或借) )投資收益（按實收款與交易性金融資產(chǎn)賬戶余額之差）投資收益（按實收款與交易性金融資產(chǎn)賬戶余額之差）結(jié)轉(zhuǎn)公允價價值變動損益：結(jié)轉(zhuǎn)公允價價值變動損益：( (因處置而真正實現(xiàn)的損益）因處置而真正實現(xiàn)的損益）如結(jié)轉(zhuǎn)公允價值的貸方余額（凈收益）：如結(jié)轉(zhuǎn)公允價值的貸方余額（凈收益）： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益如結(jié)轉(zhuǎn)公允價值的借方余額（凈損失）：如結(jié)轉(zhuǎn)公允價值的借方余額（凈損失）： 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益輕松一刻 雙休日，一個被套牢的股民來到海濱浴雙休日，一個被套牢的股民來到海濱浴場放