深化增值稅改革政策講解

1、 深化增值稅改革政策講解 國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局 2019年4月目 錄Contents一、深化增值稅改革政策文件二、深化增值稅改革要點(diǎn)三、增值稅發(fā)票開具四、增值稅納稅申報(bào)表調(diào)整一、深化增值稅改革政策文件1.財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署2019年第39號）2.國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）3.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號） 4.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫2019B版的通知（稅總函201982號）二、深化增值稅改革要點(diǎn)降低增

2、值稅稅率調(diào)整購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍試行期末留抵退稅制度生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減增值稅稅率變化調(diào)整增值稅稅率一是降低增值稅稅率。從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。即保持6%一檔稅率不變。二是同步調(diào)整出口退稅率。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。同時(shí)，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率

3、為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。增值稅稅率變化調(diào)整增值稅稅率關(guān)于增值稅稅率的適用時(shí)間問題：按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2019年4月1日前的，按照16%、10%、6%稅率開票交稅 ; 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日以后，按照13%、9%、6%稅率開票交稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，主要有中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條等?；疽?guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。增值稅稅率變化調(diào)整增值稅稅率

4、【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定2019年3月20日發(fā)貨，2019年3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定2019年3月20日發(fā)貨后，2019年3月25日取得了貨款收款憑證，但到2019年4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是2019年3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。 再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)就是2019年3月20日發(fā)貨，2019年4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按照規(guī)定，

5、該納稅人2019年4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日之后，應(yīng)適用新稅率。調(diào)整購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅10%扣除率適用范圍 調(diào)整購進(jìn)農(nóng) 產(chǎn)品扣除率1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、按照規(guī)定，從2019年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。對適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。 TIPS：生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)

6、扣除以及加計(jì)抵減政策？ 答：按照財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。調(diào)整購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證類型（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；（2）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（3）從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

7、TIPS：取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn) 項(xiàng)稅額抵扣 憑證類型調(diào)整購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率4、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣環(huán)節(jié)（1）納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%抵扣（含計(jì)算抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，若購入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額以及取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書等按9%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則再按1%加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，2019年5月份購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2019年6月份領(lǐng)用時(shí)

8、，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在2019年6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng) 稅額加計(jì) 抵扣環(huán)節(jié)（1）基本規(guī)定納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣；此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）兩個(gè)注意不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括兩方面內(nèi)容：（1）2019年4月1日后購入的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣。（2）2019年4月1日前購入的不動(dòng)產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40%部分，自2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！白?019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，一般情況下，納稅人從自身稅款

9、繳納、資金占用角度考慮，在2019年4月所屬期就應(yīng)將待抵扣部分轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，如果發(fā)生個(gè)別納稅人2019年4月以后要求轉(zhuǎn)入的，也是允許的。 納稅人將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣時(shí)，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣解析不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣解析已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn) 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn) 如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100%發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，

10、按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍增值稅專用發(fā)票按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+9%）9%增值稅電子普通發(fā)票發(fā)票上注明的稅額其他扣稅憑證扣稅憑證種類取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+3%）3%取得注明旅客身份信息的鐵路車票按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）（1+9%）9%國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍（1）只

11、有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。（2）除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫無效。（3）航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。（4）除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計(jì)稅的不得抵扣；用于

12、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。（5）與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。2、注意 事項(xiàng)5條無騙稅、虛開行為申請退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為信用等級信用等級為A級或B級 退稅門檻 自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元； 增量留抵稅額，是與2019年3月底相比，新增加的留抵。 2019年4月1日以后新設(shè)立

13、的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。未因偷稅接受處罰申請退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上未享受特殊稅收優(yōu)惠2019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。0302040501試行期末留抵退稅制度退稅條件 進(jìn)項(xiàng)構(gòu) 成比例60% 增量留 抵稅額允許退還的增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。試行期末留抵退稅制度退稅額的計(jì)算 納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)

14、期內(nèi)提出留抵退稅申請。 申請退稅時(shí)間： 適用免抵退稅辦法的（生產(chǎn)企業(yè)），先辦理出口退稅，再辦理留抵退稅； 適用免退稅辦法的（外貿(mào)企業(yè)），出口業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)不得用于退還留抵。 留抵退稅和出口退稅的銜接：納稅人取得退稅款后，要相應(yīng)調(diào)減留抵稅額；納稅人再次申請退稅，需重新滿足退稅條件（限制退稅頻次）。 退稅后續(xù)操作：010203試行期末留抵退稅制度退稅程序試行期末留抵退稅制度案例分析案例 某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元

15、。 如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減1、適用主體（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照銷售

16、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái)稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。（2）注意問題：加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計(jì)抵減政策。四項(xiàng)服務(wù)銷售額是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。銷售額占比的計(jì)算區(qū)間。A、2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。B、2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減1

17、、適用主體注：加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也參與計(jì)算。舉例：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，自2018年4月開始計(jì)算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。按年適用加計(jì)抵減政策納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。（3）允許納稅人補(bǔ)提加

18、計(jì)抵減額納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。注：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減1、適用主體（4）加計(jì)抵減優(yōu)惠享受 納稅人需就其適用加計(jì)抵減政策提交適用加計(jì)抵減政策的聲明；以后年度如繼續(xù)適用政策需再次提交適用加計(jì)抵減政策的聲明生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減2、加計(jì)抵減政策的計(jì)算 （1）加計(jì)抵減額計(jì)提計(jì)算 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10% 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額 A、加計(jì)抵減不同與

19、進(jìn)項(xiàng)稅額。 B、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出同時(shí)調(diào)減加計(jì)抵減額。 C、加計(jì)抵減不適用于出口業(yè)務(wù)。 D、準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額變動(dòng)情況 （2）加計(jì)抵減額的抵減方法 納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：第一步： 計(jì)算（ 抵減前的 ）應(yīng)納稅額 按照一般規(guī)定，計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。 第二步： 分情形抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額1. 抵減前的應(yīng)納稅額 = 0: 可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。兩步抵減2. 抵減前的應(yīng)納稅額 0： 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減加計(jì)抵減額， 抵減后的應(yīng)納稅額 = 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減加計(jì)抵減額 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減

20、加計(jì)抵減額 ， 抵減后的應(yīng)納稅額 = 0 加計(jì)抵減額余額 = 可抵減加計(jì)抵減額 抵減前的應(yīng)納稅額【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？【解析】一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元） 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15（萬元） 抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元） 加計(jì)抵減額余額=15-10=5（萬元） 簡易計(jì)稅項(xiàng)目

21、：應(yīng)納稅額=1003%=3（萬元） 應(yīng)納稅額合計(jì)：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）加計(jì)抵減政策的計(jì)算加計(jì)抵減額的抵減方法生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減3、政策執(zhí)行期限政策執(zhí)行期：自2019年4月1日至2021年12月31日。執(zhí)行到期處理：加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。注：只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額是可以連續(xù)抵減的?！纠磕骋话慵{稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，20

22、19年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。注：這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計(jì)抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計(jì)抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計(jì)抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。三、增值稅發(fā)票開具總體情況補(bǔ)開原稅率發(fā)票舉例開票軟件原適用稅率選擇開具紅字發(fā)票總體情況2019年

23、3月21日，稅務(wù)總局制發(fā)2019年第14號公告，明確增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)升級要求與發(fā)票紅沖補(bǔ)開規(guī)定。發(fā)票紅沖補(bǔ)開規(guī)定開票軟件升級要求TIPS：增值稅發(fā)票稅控開票軟件對調(diào)整后稅率的啟用時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了自動(dòng)控制。4 4月1 1日零時(shí)前，納稅人只能選擇調(diào)整前的稅率開具發(fā)票；4 4月1 1日零時(shí)后，才可以選擇調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。開具紅字發(fā)票問題 2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票？情況一 增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用

24、稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。情況二 如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號，以下稱18號公告）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)開原稅率發(fā)票問題 2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，如何處理？情況一 納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。情況二 如果納稅

25、人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。補(bǔ)開原稅率發(fā)票案例1某增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，請問在4月1日后如需補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。案例2某增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購買方告知，需要將貨物退回，此時(shí)，銷貨方尚未將增值稅專用發(fā)票交付

26、給購買方。請問銷貨方應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票？答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報(bào)抵扣，銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。開票軟件原適用稅率選擇 發(fā)生紅沖和補(bǔ)開情形時(shí)，在開票軟件中，原適用稅率如何選擇的問題。開票軟件原適用稅率選擇 發(fā)生紅沖和補(bǔ)開情形時(shí)，在開票軟件中，原適用稅率如何選擇的問題。 （1）2019年4月1日之前 ：重點(diǎn)關(guān)注13%稅率發(fā)票開具情況，納稅人因政策理解有誤，錯(cuò)誤開具13%稅率發(fā)票

27、的，要及時(shí)予以糾正。 （2）2019年4月1日之后，重點(diǎn)關(guān)注大量開具原適用稅率發(fā)票或者大量紅沖、作廢原適用稅率發(fā)票等情形，在分析研判的基礎(chǔ)上，開展有針對性的服務(wù)和管理措施。舉例例1問：某增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，請問在4月1日后如需補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？ 答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。舉例例2問：某增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購買方告知，需要將貨物退回，此時(shí)，

28、銷貨方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。請問銷貨方應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票？答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報(bào)抵扣，銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。四、增值稅納稅申報(bào)表調(diào)整修訂并重新發(fā)布申報(bào)表加計(jì)抵減的申報(bào)方法及案例附表變化較大填表說明廢止部分申報(bào)表附列資料修訂并重新發(fā)布申報(bào)表修訂并重新發(fā)布的申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）注：（1）納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按

29、照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。 （2）截至2019年3月稅款所屬期，原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月1日后結(jié)轉(zhuǎn)填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）第8b欄“其他”。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）修訂并重新發(fā)布申報(bào)表0102增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）欄次維持不變。（1）適用加計(jì)抵減政策的納稅人，第19欄應(yīng)納稅額計(jì)算不能直接按照表中公式：第19欄第11欄-第18欄，而是必須按填表說明進(jìn)行計(jì)算。本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第

30、11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-附列資料（四）第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-附列資料（四）第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。（2）其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）變化（1）主要是相關(guān)欄次及名稱進(jìn)行調(diào)整，填寫上基本未有變化。（2）原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）中的第1欄16%稅率的貨物及加工修理修配勞

31、務(wù)、第2欄16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”； 刪除第3欄“13%稅率”； 第4a欄10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)、第4b欄10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。修訂并重新發(fā)布申報(bào)表0304增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）變化（1）原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（以下簡稱附列資料（二）中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣

32、進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。（2）第9欄、第10欄主要反映不動(dòng)產(chǎn)抵扣和旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣情況，此兩欄暫不參與到進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算欄次中。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）變化將原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）中的“第1欄16%稅率的項(xiàng)目、第2欄10%稅率的項(xiàng)目”項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”?？傮w來講，填寫未有變化修訂并重新發(fā)布申報(bào)表05增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）變化在原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）表式內(nèi)容中，增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次,增加部分用于符合條件的納稅人填寫加計(jì)抵減情況。二、加計(jì)抵減情況序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減

33、額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算7即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)適用加計(jì)抵減政策聲明06適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適用加計(jì)抵減政策的聲明（以下簡稱聲明）。提交聲明基本流程如下：1、填寫聲明的提示功能（該功能僅限電子稅務(wù)局）;2、系統(tǒng)初步判斷納稅人是否可以填寫聲明;3、確定適用政策年度及有效期起止;4、納稅人選擇所屬行業(yè);5、納稅人填寫銷售額計(jì)算相關(guān)信息;6、提交確認(rèn);7、稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)功能適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定

34、可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表附列資料（四）加計(jì)抵減相關(guān)欄次?！纠磕称髽I(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實(shí)際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。案例1加計(jì)抵減的申報(bào)方法及案例二、加計(jì)抵減情況（情形一）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4

35、-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算01000001000010000 07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)01000001000010000 0適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表附列資料（四）加計(jì)抵減相關(guān)欄次?！纠磕称髽I(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實(shí)際抵

36、減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。案例2加計(jì)抵減的申報(bào)方法及案例二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算010000010000800020007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)01000001000080002000適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表附列資料（四）加計(jì)抵減相關(guān)欄次?！纠磕称髽I(yè)適用加計(jì)抵減政策，若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。案例3加計(jì)抵減的申報(bào)方法及案例二、加計(jì)抵減情況（情形三）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算002000-20000-20007即征即退項(xiàng)目加