中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10第10章所有者權(quán)益

1、高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材新新系系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社劉永澤劉永澤 主編主編10.1 10.1 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成10.2 10.2 投入資本投入資本10.3 10.3 資本公積資本公積10.4 10.4 留存收益留存收益第第1010章章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 10.1 10.1 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成v10.1.1 10.1.1 企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式兩合公司兩合公司 是指既有有限責(zé)任股東，又有無(wú)限責(zé)任股東，有限責(zé)任股東對(duì)公司的債務(wù)是指既有有

2、限責(zé)任股東，又有無(wú)限責(zé)任股東，有限責(zé)任股東對(duì)公司的債務(wù)僅就自己對(duì)公司的出資額承擔(dān)有限責(zé)任，無(wú)限責(zé)任股東則要對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)僅就自己對(duì)公司的出資額承擔(dān)有限責(zé)任，無(wú)限責(zé)任股東則要對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的法人企業(yè)。任的法人企業(yè)。 10.1.2 10.1.2 所有者權(quán)益及其構(gòu)成所有者權(quán)益及其構(gòu)成 1 1）所有者權(quán)益的涵義）所有者權(quán)益的涵義 所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益股東權(quán)益。v 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定: :“所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！眝 這一定義說(shuō)明了所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和構(gòu)成。它可以通過(guò)對(duì)基本會(huì)計(jì)等式 “資產(chǎn)負(fù)債

3、十所有者權(quán)益” 的轉(zhuǎn)換推導(dǎo)而得出。即：v 所有者權(quán)益資產(chǎn)一負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)一負(fù)債v 資產(chǎn)減負(fù)債后的余額，也被稱為凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)。因此，所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。v 如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲利，所有者權(quán)益將隨之增長(zhǎng)；反之，所有者權(quán)如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲利，所有者權(quán)益將隨之增長(zhǎng)；反之，所有者權(quán)益將隨之縮減。益將隨之縮減。任何企業(yè)的所有者權(quán)益都是由企業(yè)的投資者投入資本及其增值所構(gòu)成的。2022-3-215v所有者權(quán)益與負(fù)債的比較：所有者權(quán)益與負(fù)債的比較：見(jiàn)教材：重要見(jiàn)教材：重要 所有者與債權(quán)人的比較所有者與債權(quán)人的比較 2 2）所有者權(quán)益的種類）所有者

4、權(quán)益的種類v 所有者權(quán)益雖然在不同的企業(yè)組織形式中的表現(xiàn)不盡相同，但從構(gòu)成內(nèi)容來(lái)看，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定 “所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！眝 其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失一般作為資本公積處理直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失一般作為資本公積處理，留留收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。因此，可按所有者權(quán)益的形成來(lái)源，分為投入資本、資本公積和留存收益。 （1 1）投入資本）投入資本( (即即實(shí)收資本） 投入資本投入資本是指投資者實(shí)際投入

5、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金,即實(shí)收資本即實(shí)收資本，是企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成的主體，是企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件之一，也是企業(yè)正常運(yùn)行所必需的資金和承擔(dān)各項(xiàng)責(zé)任的財(cái)力保證。v 包括國(guó)家、法人、個(gè)人及外商等對(duì)企業(yè)的各種投資。v （2 2）資本公積）資本公積v 資本公積主要資本公積主要包括資本溢價(jià)、股本溢價(jià)和其他資本公積。 （3 3）留存收益）留存收益v 留存收益主要包括留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。v 盈余公積盈余公積是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)中提取的，具有特定用途的公積金。它可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分配現(xiàn)金股利。用途用途v 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留于以后年度分配或待分

6、配的利潤(rùn)。v 當(dāng)企業(yè)獲利時(shí)，凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；當(dāng)企業(yè)獲利時(shí)，凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；v 當(dāng)企業(yè)虧損和向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，所有者權(quán)益也就相應(yīng)減少當(dāng)企業(yè)虧損和向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，所有者權(quán)益也就相應(yīng)減少。 10.2 10.2 投入資本投入資本 10.2.1 10.2.1 投入資本概述投入資本概述v 投入資本投入資本是投資者提供給公司的資本，它是由股本（或?qū)嵤召Y本）和資本公積兩部分構(gòu)成。v 股本是公司的法定資本，未經(jīng)一定的減資手續(xù)不得以任何形式減少或退回，以保障債權(quán)人的利益。我國(guó)我國(guó)公司法公司法規(guī)定，公司注冊(cè)資本應(yīng)規(guī)定，公司注冊(cè)資本應(yīng)為在工商行政管理機(jī)關(guān)登記的實(shí)收資本總額。為

7、在工商行政管理機(jī)關(guān)登記的實(shí)收資本總額。v 根據(jù)這一規(guī)定，公司的股本即為注冊(cè)資本注冊(cè)資本。 1 1）有關(guān)投入資本的法律規(guī)定）有關(guān)投入資本的法律規(guī)定v 了解有關(guān)投入資本的法律規(guī)定，有助于我們準(zhǔn)確、及時(shí)地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。主要的規(guī)定有：經(jīng)濟(jì)法經(jīng)濟(jì)法課程已學(xué)過(guò)課程已學(xué)過(guò) （1）我國(guó)目前要求企業(yè)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。與其注冊(cè)資本相一致。實(shí)收資本是一項(xiàng)重要指標(biāo)，它表明企業(yè)的注冊(cè)資本總額。對(duì)于投資者投入的資金只有按投資者占被投資企業(yè)實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本，超過(guò)按投資比例計(jì)算的部分，作為資本溢價(jià)，單獨(dú)核算，不包括在實(shí)收資本的核算范圍內(nèi)。 （2

8、）我國(guó)公司法對(duì)各類公司的注冊(cè)資本的最低限額注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣5050萬(wàn)元萬(wàn)元；以商品批發(fā)為主的人民幣5050萬(wàn)元萬(wàn)元;以商業(yè)零售為主的公司人民幣3030萬(wàn)元萬(wàn)元；科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣1010萬(wàn)元萬(wàn)元。特定行業(yè)的有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。其中股份有限公司的最低注冊(cè)資本為人民幣1 0001 000萬(wàn)元萬(wàn)元。 （3）對(duì)于投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式出資時(shí)，企業(yè)吸收的總無(wú)形資產(chǎn)出企業(yè)吸收的總無(wú)形資產(chǎn)出資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的 20%20%，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門審

9、查批準(zhǔn)，但最高不得超過(guò)最高不得超過(guò)30%30%。 （4）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。 （5）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （6）在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果出現(xiàn)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20% 時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資金，要受到工商行政管理部門的處罰。 2022-3-2111 2 2）投入資本的分類）投入資本的分類在股份有限公司中稱按投資主按投資主體分類體分類投入

10、資本投入資本國(guó)家資本國(guó)家資本法人資本法人資本個(gè)人資本個(gè)人資本外商資本外商資本國(guó)家股國(guó)家股法人股法人股個(gè)人股個(gè)人股外資股外資股 3 3）投入資本的計(jì)價(jià)）投入資本的計(jì)價(jià)v 企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。v 具體來(lái)說(shuō)，以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬，屬外幣資金投入，則應(yīng)按規(guī)定匯率折算后的記賬本位幣數(shù)額入賬；以實(shí)物、證券和無(wú)形資產(chǎn)形式投資的，按雙方協(xié)議、評(píng)估或認(rèn)可的估價(jià)金額作為實(shí)際投資額入賬，若有稅金，也應(yīng)將稅金計(jì)價(jià)入賬。v 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所獲得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。 10.2.2

11、10.2.2 投入資本的會(huì)計(jì)核算投入資本的會(huì)計(jì)核算 1 1）一般企業(yè)投入資本的核算）一般企業(yè)投入資本的核算v 一般企業(yè)一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、有限責(zé)任公司和外商投資企業(yè)等企業(yè)。v 投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資、也可以用實(shí)物資產(chǎn)投資，也可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。 (1) (1)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資v 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到的或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款” 科目,貸記貸記 “實(shí)收資本實(shí)收資本” 科目。對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企

12、業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積資本公積”。 例例101011 某公司原來(lái)由三個(gè)投資者組成，每一投資者各投資 200萬(wàn)元，共計(jì)實(shí)收資本 600萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)一年后，有另一投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊(cè)資本增加到800萬(wàn)元。但該投資者不能僅投資200萬(wàn)元就能占25%的股份，假定其繳納280萬(wàn)元。在這種情況下，只能將200萬(wàn)元作為實(shí)收資本入賬，超過(guò)部分作為資本溢價(jià)，記入 “資本公積” 賬戶，所做賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 2800000 貸：實(shí)收資本 2000000 資本公積資本溢價(jià) 800000 （2 2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資v

13、企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，在辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記 “固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記 “實(shí)收資本” 科目。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積”。v現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： 例例101022 宏大公司創(chuàng)立于201年1月1日，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資500萬(wàn)元。A投資200萬(wàn)元現(xiàn)款和價(jià)值300萬(wàn)元的原材料。B投資專利權(quán)和使用過(guò)的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估，專利權(quán)的評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)420萬(wàn)元。企業(yè)在收到投資者投入的資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 2

14、000000 原材料 3000000 貸：實(shí)收資本A 5000000 借：固定資產(chǎn) 4200000 無(wú)形資產(chǎn) 800000 貸：實(shí)收資本B 5000000 2 2）股份有限公司投入資本的核算）股份有限公司投入資本的核算v 股份有限公司與其他企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)資本劃分為等額股份將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。v 股份有限公司股票發(fā)行的會(huì)計(jì)核算主要通過(guò) “股本股本” 賬戶賬戶進(jìn)行，僅核算公司發(fā)行股票的面值。在 “股本” 賬戶下，按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。v 股票的發(fā)行股票的發(fā)行v 股票的發(fā)行價(jià)格受發(fā)行時(shí)資本市場(chǎng)的需求和投資

15、人對(duì)公司獲利能力的估計(jì)的影響，公司發(fā)行股票的價(jià)格往往與股票的面值不一致。v 股票的發(fā)行價(jià)格，可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額。因此，我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行，不能折價(jià)發(fā)行。，我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行，不能折價(jià)發(fā)行。v 在發(fā)行時(shí)，記入在發(fā)行時(shí)，記入 “股本股本” 賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過(guò)部賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過(guò)部分作為股票溢價(jià)，記入分作為股票溢價(jià)，記入 “資本公積資本公積” 賬戶。 例例101033 星海公司準(zhǔn)備發(fā)行每股面值為10元的普通股100萬(wàn)股，每股面值50元，年股利率為8%的優(yōu)先股1萬(wàn)股。v 假定均按面值發(fā)行假定

16、均按面值發(fā)行，則收到股款時(shí)，做賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1 050萬(wàn) 貸：股本普通股 1 000萬(wàn) 優(yōu)先股 50萬(wàn) 假定溢價(jià)發(fā)行股票假定溢價(jià)發(fā)行股票。若上述普通股每股按12元、優(yōu)先股每股按60元的價(jià)格發(fā)行，則收到股款時(shí)，做賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1 260萬(wàn) 貸：股本普通股 1 000萬(wàn) 優(yōu)先股 50萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 210萬(wàn)注意：發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除。注意：發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除。 記住記住 v 例例101044 星海公司接受其他法人投入的設(shè)備評(píng)估確認(rèn)為200萬(wàn)元,原材料評(píng)估確認(rèn)為20萬(wàn)元，土地使用權(quán)評(píng)估確認(rèn)為80萬(wàn)元，公司發(fā)給每股面值5元的普通股股票50萬(wàn)股。v 該公司應(yīng)編

17、制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 200萬(wàn) 原材料 20萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 80萬(wàn) 貸：股本普通股 250萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 50萬(wàn) 10.3 10.3 資本公積資本公積 10.3.1 10.3.1 資本公積的構(gòu)成資本公積的構(gòu)成 v 由于投入資本包括股本和資本公積。除前述的股本溢價(jià)產(chǎn)生資本公積外，還有其他業(yè)務(wù)將產(chǎn)生資本公積。如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資、股份支付、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等失，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資、股份支付、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等所涉及的其他資本公積項(xiàng)目。所涉及的其他資本公積項(xiàng)目。v 我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)科目和

18、主要賬務(wù)處理規(guī)定， “資本公積” 賬戶應(yīng)設(shè)置 “資本資本 ( (或股本或股本) )溢價(jià)溢價(jià)” 和和 “其他資本公積其他資本公積” 兩個(gè)明細(xì)科目。 1 1）資本）資本( (或股本或股本) )溢價(jià)溢價(jià)v 股本溢價(jià)股本溢價(jià)v 在采用面值發(fā)行的情況下在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，全部記入 “股本” 科目，支付的股票發(fā)行費(fèi)用作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理。v 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分記入 “股本” 科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入 “資本公積” 科目。 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除

19、，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： A股份有限公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)5元，假定根據(jù)約定，A股份有限公司按發(fā)行收入的1%向甲證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，從發(fā)行收入中抵扣。 資本溢價(jià)資本溢價(jià) v 相同數(shù)量的投資，由于出資時(shí)間不同，其對(duì)企業(yè)的影響程度不同，由此帶給投資者的權(quán)力也不同，往往前者大于后者。v 所以新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例。v 投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入 “實(shí)收資本” 科目，大于部分應(yīng)記入 “資本公積” 科目。 例例10-510-

20、5 假設(shè)星海實(shí)業(yè)股份有限公司由甲、乙、丙三位股東各自出資150萬(wàn)元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)實(shí)收資本為 450萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)四年的經(jīng)營(yíng)，公司留存收益225萬(wàn)元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該公司，并表示愿意出資270萬(wàn)元而僅占該企業(yè)股份的25%。注冊(cè)資本又原來(lái)的450萬(wàn)增加到600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 270萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本 150萬(wàn)元 資本公積資本溢價(jià) 120萬(wàn)元 2) 2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）v 一般來(lái)說(shuō)，利得和損失與收入和費(fèi)用不同，它們之間不存在配比關(guān)系。我國(guó)按我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)

21、益的利得和損失作為其他資本公積。主要包括：記住記住 （1 1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 補(bǔ)充補(bǔ)充（2 2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（3 3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額（4 4）權(quán)益結(jié)算的股份支付）權(quán)益結(jié)算的股份支付 具體內(nèi)容見(jiàn)教材具體內(nèi)容見(jiàn)教材 10.4 10.4 留存收益留存收益 10.4.1 10.4.1 留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成 1 1）留存收益的性質(zhì)）留存收益的性質(zhì)v 留存收益是所有者權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益留存收益是所有者權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈

22、收益累積而成的資本。因此，留存收益也可稱為累積收益。累積而成的資本。因此，留存收益也可稱為累積收益。v 雖然留存收益與投資者投入的資本屬性一致，即均為所有者權(quán)益，但與投入資本不同的是，投入資本是由所有者從外部投入公司的，它構(gòu)成了公司所有者權(quán)益的基本部分，而留存收益不是由投資者從外部投入的，而是依靠公司經(jīng)營(yíng)所得的盈利累積而形成的。v 留存收益既然是所有者權(quán)益，股東便有權(quán)決定如何使用，按照公司章程或其它有關(guān)規(guī)定，公司可將留存收益在股東間進(jìn)行分配，作為公司股東的投資所得； v也可為了某些特殊用途和目的，而將其中一部分留在公司不予分配。v 可見(jiàn)，留存收益它會(huì)因經(jīng)營(yíng)獲取收益而增加，又因分給投資者而減少。

23、留存收益的反面為虧損，公司經(jīng)營(yíng)如果入不敷出，就意味著虧損。發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損將減少留存收益。v 對(duì)留存收益有較大影響的是股利分配。公司將會(huì)因分派股利而大幅度減少留存收益。因此，公司必須有足夠的留存收益才能分配股利。但這并不意味著，只要有留存收益才能進(jìn)行股利分配。公司往往會(huì)因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。我國(guó)實(shí)務(wù)中，為了約束企業(yè)我國(guó)實(shí)務(wù)中，為了約束企業(yè)過(guò)度分配，有關(guān)法規(guī)均規(guī)定企業(yè)必須留有一定積累，如提取盈余公積，以過(guò)度分配，有關(guān)法規(guī)均規(guī)定企業(yè)必須留有一定積累，如提取盈余公積，以利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、維護(hù)債權(quán)人利益。利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、維護(hù)債權(quán)人利益。自學(xué)自學(xué)v 2 2）留存收益的的構(gòu)成）留

24、存收益的的構(gòu)成v 按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，留存收益由盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。 (1) (1)盈余公積盈余公積v 盈余公積主要由法定盈余公積和任意盈余公積兩部分構(gòu)成。v 企業(yè)提取盈余公積主要可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。 法定盈余公積法定盈余公積v 法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提出的積累資金。v 我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%50%時(shí)可以不再提取。v 用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利 任意盈余公積任意盈余公積v 任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎

25、經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。v 如果公司有優(yōu)先股，必須在支付了優(yōu)先股股利之后，才可提取任意如果公司有優(yōu)先股，必須在支付了優(yōu)先股股利之后，才可提取任意盈余公積盈余公積。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿的，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。v 任意盈余公積，一經(jīng)確定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用,所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段，是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)發(fā)放股利施加的限制。v （2 2）未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)v 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。v 從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分

26、配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分配的利潤(rùn)后的余額。v 未分配利潤(rùn)有兩層含義：未分配利潤(rùn)有兩層含義：v 一是留待以后年度分配的利潤(rùn)；v 二是未指定特定用途的利潤(rùn)。 10.4.2 10.4.2 留存收益的會(huì)計(jì)處理留存收益的會(huì)計(jì)處理 1 1）盈余公積的會(huì)計(jì)處理）盈余公積的會(huì)計(jì)處理v 為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “盈余公積” 科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬，分別進(jìn)行明細(xì)核算。v 企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記 “利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配” 科目，貸記科目，貸記 “盈余公積盈余公積”（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）科目。（法定盈

27、余公積、任意盈余公積、法定公益金）科目。v 企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額, ,借記借記 “盈余公積盈余公積” 科目，貸記科目，貸記 “股本股本” 或或 “實(shí)收資本實(shí)收資本” 科目?？颇?。v 企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增股本前的股本結(jié)構(gòu)比例,將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入 “股本” 科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對(duì)企業(yè)的股本投資。v 例10-6星海實(shí)業(yè)股份有限公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。公司董事會(huì)于2003年3月31日提出公司當(dāng)年利潤(rùn)分配方案，擬對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行分配。董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的

28、利潤(rùn)分配方案見(jiàn)表101。 表101 利潤(rùn)分配方案利潤(rùn)分配方案 單位；元 v 星海實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，進(jìn)行賬務(wù)處理，即應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下； 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 40萬(wàn)元 提取任意盈余公積 20萬(wàn)元 應(yīng)付普通股股利 240萬(wàn)元 貸：盈余公積法定盈余公積 40萬(wàn)元 任意盈余公積 20萬(wàn)元 應(yīng)付股利普通股 240萬(wàn)元v 2022-3-2132課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：（1）提取盈余公積）提取盈余公積 E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000000元，年初未分元，年初未分配利潤(rùn)為配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈

29、股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。（2）盈余公積補(bǔ)虧）盈余公積補(bǔ)虧 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為 600000元，元，假定不考慮其他因素。假定不考慮其他因素。 2022-3-2133（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本 因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，G股份股份有限公司將盈余公積有限公司將盈余公積400000元轉(zhuǎn)增股本，假定不元

30、轉(zhuǎn)增股本，假定不考慮其他因素?？紤]其他因素。 2022-3-2134（4）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) H股份有限公司股份有限公司2003年年12月月31日普通股股本為日普通股股本為5000萬(wàn)股，萬(wàn)股，每股面值每股面值1元，可供投資者分配的利潤(rùn)為元，可供投資者分配的利潤(rùn)為500萬(wàn)元，盈余公萬(wàn)元，盈余公積積2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2004年年3月月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2003年度年度利潤(rùn)分配方案，以利潤(rùn)分配方案，以2003年年12月月31日為登記日，按每股日為登記日，按每股0.2元元發(fā)放現(xiàn)金股利。發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派股份有限公司共需

31、要分派1000萬(wàn)元現(xiàn)金萬(wàn)元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配利潤(rùn)股利，其中動(dòng)用可供投資者分配利潤(rùn) 500萬(wàn)元、盈余公積萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。 2022-3-2135（1）借：利潤(rùn)分配）借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 500000 貸：盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積法定盈余公積 500000（2）借：盈余公積借：盈余公積 600000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 600000（3）借：盈余公積）借：盈余公積 400000 貸：股本貸：股本 400000（4）宣告分派股利時(shí)：宣告分派股利時(shí)： 借：利潤(rùn)分配借

32、：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 5000000 盈余公積盈余公積 5000000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 10000000 支付股利時(shí)：支付股利時(shí)： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 10000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000002022-3-2136舉例：舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2005年度經(jīng)股東大會(huì)審議，通年度經(jīng)股東大會(huì)審議，通過(guò)了向股東每過(guò)了向股東每10股派發(fā)股派發(fā)3股股票股利的利潤(rùn)分配方案。華聯(lián)股股票股利的利潤(rùn)分配方案。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司總股本為實(shí)業(yè)股份有限公司總股本為4000萬(wàn)股，每股面值為萬(wàn)股，每股面值為1元。元。宣告派發(fā)股利當(dāng)日每

33、股市價(jià)為宣告派發(fā)股利當(dāng)日每股市價(jià)為2.8元。元。 我國(guó)法律規(guī)定，實(shí)際派發(fā)股票股利時(shí)，直接按股票面值借記我國(guó)法律規(guī)定，實(shí)際派發(fā)股票股利時(shí)，直接按股票面值借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科目?？颇?。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股票股利轉(zhuǎn)作股本的股票股利 1200萬(wàn)萬(wàn) 貸：股本貸：股本 1200萬(wàn)萬(wàn) 補(bǔ)充補(bǔ)充 2 2）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理v 企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過(guò) “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目進(jìn)行的。具體來(lái)說(shuō)是通過(guò) “利潤(rùn)分配” 科目之下 “未分配利潤(rùn)” 明細(xì)科目進(jìn)行核算的。 v 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的收入和發(fā)生的成本費(fèi)用，最終通過(guò)“

34、本年利潤(rùn)” 科目進(jìn)行歸集，計(jì)算出當(dāng)年盈利，然后轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目進(jìn)行分配，其結(jié)存于 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目的貸方余額，則為未分配利潤(rùn)；如為借方余額，則為未彌補(bǔ)虧損。v 年度終了年度終了，再將 “利潤(rùn)分配” 科目下的其他明細(xì)科目（盈余公積轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的股票股利）的余額，轉(zhuǎn)入 “未分配利潤(rùn)” 明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)” 明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。 注意順序注意順序v 2022-3-2138 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) （1）損益費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額）損益費(fèi)

35、用類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 （1）損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額）損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 借：損益收入類賬戶借：損益收入類賬戶 貸：損益費(fèi)用類賬戶貸：損益費(fèi)用類賬戶 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)（2）轉(zhuǎn)入的所得稅費(fèi)用）轉(zhuǎn)入的所得稅費(fèi)用 以上貸方大于借方的差額為：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額以上貸方大于借方的差額為：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 （假定沒(méi)有納稅（假定沒(méi)有納稅 調(diào)整事項(xiàng)）調(diào)整事項(xiàng)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 余額：凈利潤(rùn)余額：凈利潤(rùn) 年度終了，企業(yè)應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自年度終了，企業(yè)應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的凈

36、利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 如為虧損如為虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2022-3-2140 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- - 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （1 1）利潤(rùn)分配除）利潤(rùn)分配除“盈余公積轉(zhuǎn)入盈余公積轉(zhuǎn)入” ” （1 1）轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)（凈虧損）的數(shù)額）轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)（凈虧損）的數(shù)額 明細(xì)賬以外其他所有明細(xì)賬轉(zhuǎn)入明細(xì)賬以外其他所有明細(xì)賬轉(zhuǎn)入 （2 2）盈余公積轉(zhuǎn)入的數(shù)

37、額）盈余公積轉(zhuǎn)入的數(shù)額 的數(shù)額的數(shù)額 借方余額借方余額 ： 貸方余額：貸方余額： 未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額 未分配利潤(rùn)的數(shù)額未分配利潤(rùn)的數(shù)額 3 3）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。v 企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自 “本年利潤(rùn)” 科目，轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目，借記借記 “利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)” 科目，貸記科目，貸記 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)” 科目?？颇俊 結(jié)轉(zhuǎn)后 “利潤(rùn)分配” 科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò) “利潤(rùn)分配” 科目核算有關(guān)虧損的

38、彌補(bǔ)情況。v 企業(yè)發(fā)生的虧損可以以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。但彌補(bǔ)期限但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)五年不得超過(guò)五年。v 在以次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自 “本年利潤(rùn)” 科目，轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目,將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目的貸方，其貸方發(fā)生額與 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 的借方余額自然抵補(bǔ)。因此因此, ,以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。v v 由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)

39、現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，而無(wú)須作專門的賬務(wù)處理，所不同的只是兩者計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理不同而已。v 在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。 例例10-710-7 星海實(shí)業(yè)股份有限公司201年發(fā)生虧損96萬(wàn)元。在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 96萬(wàn) 貸：本年利潤(rùn) 96萬(wàn)v 假設(shè)202 年至206年，星海實(shí)業(yè)股份有限公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)160 000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損

40、以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。星海實(shí)業(yè)股份有限公司在202年至206年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。此時(shí)，星海實(shí)業(yè)股份有限公司在202年至206年年度終了時(shí)，均應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 16萬(wàn)v 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 16萬(wàn)v 02年至206年各年度終了，按照上述會(huì)計(jì)分錄的結(jié)果，206年 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 賬戶期末余額為借方余額160000元，即207年未彌補(bǔ)虧損160 000元。v 假設(shè)該星海實(shí)業(yè)股份有限公司207年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)320 000元，按現(xiàn)行制度規(guī)定，該公司只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。在207年年度終了時(shí)，星海實(shí)業(yè)股份有限公司首先應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)計(jì)算交納

41、當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，然后再將當(dāng)期扣除計(jì)算交納的所得稅后的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶。v 在本例中，假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為25%，星海實(shí)業(yè)股份有限公司在207年年度計(jì)算交納所得稅時(shí)，其納稅所得額為320 000元，當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為320 00025%=80 000（元）。v 此時(shí)，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：v （1）計(jì)算交納所得稅 借：所得稅費(fèi)用 8萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 8萬(wàn) 借：本年利潤(rùn) 8萬(wàn) 貸：所得稅費(fèi)用 8萬(wàn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損 借：本年利潤(rùn) 24萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 24萬(wàn) （3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè)207年“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目的期

42、末貸方余額為：80 000（-160 000+24 0000）。 2022-3-2147課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：2000年虧損年虧損100萬(wàn)萬(wàn)2001年盈利年盈利20萬(wàn)萬(wàn)2002年盈利年盈利30萬(wàn)萬(wàn)2003年盈利年盈利10萬(wàn)萬(wàn)2004年盈利年盈利15萬(wàn)萬(wàn)2005年盈利年盈利15萬(wàn)萬(wàn)2006年盈利年盈利20萬(wàn)萬(wàn)要求：要求： （1）計(jì)算每年應(yīng)繳的所得稅（假定沒(méi)有應(yīng)納稅調(diào)整事項(xiàng)）計(jì)算每年應(yīng)繳的所得稅（假定沒(méi)有應(yīng)納稅調(diào)整事項(xiàng)） （2）每年彌補(bǔ)的虧損的數(shù)額）每年彌補(bǔ)的虧損的數(shù)額 （3）編制每年的會(huì)計(jì)分錄（不考慮彌補(bǔ)虧損確認(rèn)的遞延所得稅資）編制每年的會(huì)計(jì)分錄（不考慮彌補(bǔ)虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）產(chǎn)）2022-

43、3-2148綜合題：綜合題：乙公司乙公司207年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%，無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)），無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)）v 科目名稱科目名稱 結(jié)賬前余額結(jié)賬前余額v主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000（貸）（貸）v其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 700000（貸）（貸）v公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000（貸）（貸）v投資收益投資收益 600000（貸）（貸）v營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50000（貸）（貸）v主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000（借

44、）（借）v其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 400000（借）（借）v營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 80000（借）（借）v銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 500000（借）（借）v管理費(fèi)用管理費(fèi)用 770000（借）（借）v財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200000（借）（借）v資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100000（借）（借）v營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2 50000（借）（借）2022-3-2149要求：要求：1.結(jié)轉(zhuǎn)損益收入類科目結(jié)轉(zhuǎn)損益收入類科目 2.結(jié)轉(zhuǎn)損益費(fèi)用類科目結(jié)轉(zhuǎn)損益費(fèi)用類科目3.假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額無(wú)差異，計(jì)算應(yīng)交所得稅，并假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額無(wú)差異，計(jì)算應(yīng)交所得稅，并編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)

45、計(jì)分錄。4.將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目5.結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)6.按稅后利潤(rùn)的按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積7.提取任意盈余公積提取任意盈余公積5萬(wàn)元萬(wàn)元8.向投資者分配現(xiàn)金股利向投資者分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)萬(wàn)9.結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤(rùn)（利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤(rùn)（利潤(rùn)分配“其他明細(xì)賬戶其他明細(xì)賬戶”結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”明細(xì)賬戶）明細(xì)賬戶）10.計(jì)算未分配利潤(rùn)計(jì)算未分配利潤(rùn)2022-3-2150綜合練習(xí)題：綜合練習(xí)題：2005年助理會(huì)計(jì)師考試年助理會(huì)計(jì)師考試 甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅

46、一般納稅人，由A、B、C三位股東于三位股東于2002年年12月月31日共同出資日共同出資設(shè)立，注冊(cè)資本為設(shè)立，注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。出資協(xié)議規(guī)定，萬(wàn)元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東的出資比例分別為三位股東的出資比例分別為 40%、35%、25%。有關(guān)資料如下：。有關(guān)資料如下：（1）2002年年12月月31日三位股東的出資方式及出資日三位股東的出資方式及出資金額如下表（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)金額如下表（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）；2022-3-21第九章 所有者權(quán)益512022-3-2152（2）2003年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40