高級財務會計-第一章總論+第二章企業(yè)合并會計

1、國家級重點學科國家級重點學科 通過本課程的教與學，使學生掌握各有關通過本課程的教與學，使學生掌握各有關專題的基本理論與方法，從而完整地把握財務專題的基本理論與方法，從而完整地把握財務會計學科體系，并注意關注會計前沿的發(fā)展動會計學科體系，并注意關注會計前沿的發(fā)展動態(tài)，以提高從事會計實務工作的能力態(tài)，以提高從事會計實務工作的能力。基本方法。基本方法。預修課程：預修課程：基礎會計、中級財務會計基礎會計、中級財務會計本課程是會計學專業(yè)的核心本課程是會計學專業(yè)的核心專業(yè)課，也可作為其他財經(jīng)專業(yè)課，也可作為其他財經(jīng)類專業(yè)的選修課。類專業(yè)的選修課。 閱讀教學計劃相關問題；閱讀教學計劃相關問題； 閱讀教材中相

2、關章節(jié)及補充材料；閱讀教材中相關章節(jié)及補充材料； 復習上一次課程講授內(nèi)容。復習上一次課程講授內(nèi)容。 講授基本原理與方法講授基本原理與方法； 討論重點、難點問題討論重點、難點問題； 習題與案例解析習題與案例解析 個人作個人作業(yè)業(yè) 其他其他 第一章第一章 總總 論論 3第二章第二章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并會計 6第三章第三章 合并財務報表（上）合并財務報表（上） 3第四章第四章 合并財務報表（下）合并財務報表（下） 12第五章第五章 所得稅會計所得稅會計 9第六章第六章 租賃會計租賃會計 8第七章第七章 外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務會計 8第八章第八章 企業(yè)清算與重組會計企業(yè)清算與重組會計 6學時安排學時安

3、排參考參考核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下所出現(xiàn)的特殊核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下所出現(xiàn)的特殊經(jīng)濟業(yè)務，從而達到提供有用的會計信息的目的。經(jīng)濟業(yè)務，從而達到提供有用的會計信息的目的。我國的實際問題我國的實際問題在理解企業(yè)合并的概念時，至在理解企業(yè)合并的概念時，至少應該注意到以下幾個問題：少應該注意到以下幾個問題： “合并形成一個報告主體合并形成一個報告主體”是指以多個企是指以多個企業(yè)合并后所形成的業(yè)合并后所形成的合并體合并體作為一個報告主體，作為一個報告主體，它應該是它應該是經(jīng)濟意義上經(jīng)濟意義上的一個整體，而從的一個整體，而從法律意法律意義上義上看可能是一個法人主體，也可能是多個法看可能是一個

4、法人主體，也可能是多個法人主體。人主體。 企業(yè)合并如果是企業(yè)合并如果是一項交易一項交易，將涉及到，將涉及到公允公允價值價值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對參與合并的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對參與合并各方資產(chǎn)、負債重新組合的一個各方資產(chǎn)、負債重新組合的一個經(jīng)濟事項經(jīng)濟事項，則，則只能使用只能使用賬面價值賬面價值進行確認與計量。進行確認與計量。A公司公司B公司公司A公司公司+=C公司公司B公司公司A公司公司A公司公司B公司公司A公司公司B公司公司+=合并形成的報合并形成的報告主體告主體合并形成的報合并形成的報告主體告主體從合并報表角度看，從合并報表角度看，A、B構成一個報告主體構成一個報告主體（一）按

5、合并雙方合并前、后最終控制方是否（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類發(fā)生變化進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實質(zhì)兩類合并的實質(zhì)F兩類合并的實施方式兩類合并的實施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較企企業(yè)業(yè)合合并并同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并

6、IFRS No.3將此類排除在本準則之外將此類排除在本準則之外（國際財務報告準則第（國際財務報告準則第3號）號）參與合并的企業(yè)在合并前后參與合并的企業(yè)在合并前后均均受同一方或相同的多方受同一方或相同的多方最終控最終控制且該控制并制且該控制并非暫時性非暫時性的。的。參與合并的各方在合并前參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的后不屬于同一方或相同的多方最終控制。多方最終控制。控制控制最終控制最終控制暫時性暫時性 合并前、后最終控制方變化與否合并前、后最終控制方變化與否 參與合并各方的稱謂參與合并各方的稱謂 合并日與購買日合并日與購買日u定義定義u“控制控制”關系的認定關系的認定 u投資單位擁

7、有被投資單位半數(shù)以上的表投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但不能控制被投資單位的情形決權但不能控制被投資單位的情形u潛在表決權潛在表決權 u實際取得控制權之日實際取得控制權之日u“交易日交易日”與與“購買日購買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？一次交換交易實現(xiàn)的合并，一次交換交易實現(xiàn)的合并，交易日與購買日一致交易日與購買日一致多次交換交易實現(xiàn)的合并，多次交換交易實現(xiàn)的合并，交易日是各單項投資在購買交易日是各單項投資在購買方財務報表中確認之日，購方財務報表中確認之日，購買日則是獲得控制權之日買日則是獲得控制權之日1、參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且參與合并的企業(yè)在合并前后均受同

8、一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。2、實施最終控制的一方，通常是指企業(yè)集團中的實施最終控制的一方，通常是指企業(yè)集團中的母公司母公司或者或者有關主有關主管單位管單位。實施最終控制的一方為有關主管單位的，企業(yè)合并是指在。實施最終控制的一方為有關主管單位的，企業(yè)合并是指在某一主管單位主導下進行的合并，但如果有關主管單位并未參與企某一主管單位主導下進行的合并，但如果有關主管單位并未參與企業(yè)合并過程中具體商業(yè)條款的制定業(yè)合并過程中具體商業(yè)條款的制定,如并未參與合并定價、合并方式如并未參與合并定價、合并方式及其他涉及企業(yè)合并的

9、具體安排等及其他涉及企業(yè)合并的具體安排等,不屬于同一控制下的企業(yè)合并。不屬于同一控制下的企業(yè)合并。3、相同的多方相同的多方,是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定,為擴大其中某一投為擴大其中某一投資者對被投資單位股份的控制比例資者對被投資單位股份的控制比例,或者鞏固某一投資者對被投資單或者鞏固某一投資者對被投資單位的控制地位位的控制地位,在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權時發(fā)表相在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權時發(fā)表相同意見的兩個或兩個以上的法人或其他組織。同意見的兩個或兩個以上的法人或其他組織。 4、控制并非暫時性控制并非暫時性,是指參與合并各方在合并前后較長的時

10、間內(nèi)受是指參與合并各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或多方控制同一方或多方控制,控制時間通常在控制時間通常在1 年以上年以上(含含1 年年)。 5、一方或相同的多方控制下的企業(yè)合并（一方或相同的多方控制下的企業(yè)合并（非非），合并雙方的合并行），合并雙方的合并行為為不完全是自愿進行和完成不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為不屬于交易行為，而，而是參與合并各方是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合資產(chǎn)和負債的重新組合。 同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、由于合并各方在合并前、后的后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則，準則

11、沒有把這種合并沒有把這種合并視為視為“交易交易”，只是當作一個，只是當作一個經(jīng)濟事項經(jīng)濟事項。因此，相應。因此，相應的會計處理中采用的會計處理中采用賬面價值賬面價值進行計量。進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上合并實質(zhì)上是一種交易是一種交易購買方購買被購買方控制購買方購買被購買方控制權的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循權的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值交易規(guī)則，使用

12、自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值公允價值。付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔負債發(fā)生或承擔負債發(fā)行權益性證券發(fā)行權益性證券 無論無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的企業(yè)合并，從合并后主體的法律意義法律意義上分類，都有可能上分類，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：產(chǎn)生兩種結(jié)果：合并后主體仍為多個法律主體合并后主體仍為多個法律主體 形成母子公司形成母子公司關系關系合并主體成為一個法律主體合并主體成為一個法律主體 不形成母子公司不形成母子公司關系關系 不形成母子公司不形成母子公司關系的企業(yè)合并關系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設合并新設合并形成

13、母子公司關形成母子公司關系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并取得凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn)取得股權取得股權企業(yè)合并的第企業(yè)合并的第二種分類方法二種分類方法F吸收合并吸收合并F新設合并新設合并F（創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并）F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并A公司公司B公司公司A公司公司+=A、B公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是A、B合并的合并的三種情況：三種情況：C公司公司B公司公司A公司公司A公司公司B公司公司A公司公司B公司公司+=F吸收合并：吸收合并：A公司取得公司取得B公司凈資產(chǎn)，公司凈資產(chǎn)，B公司注銷公司注

14、銷F新設合并：新設合并：A、B公司合并創(chuàng)設公司合并創(chuàng)設C公司，公司，A、B公司注銷公司注銷F控股合并：控股合并：A取得對取得對B公司的控制權，公司的控制權，A、B仍保持法人主體地位仍保持法人主體地位同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：不形成母子公司關系不形成母子公司關系結(jié)果結(jié)果2：形成母子公司關系形成母子公司關系長期長期股權股權投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的控制控制共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響投資后：投資后：成本法、權益法成本法、權益法形成投

15、資：形成投資：購買法、權益結(jié)合法購買法、權益結(jié)合法（企業(yè)合并與長期股權投資的關系）（企業(yè)合并與長期股權投資的關系） F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并主要有兩個問題：主要有兩個問題：合并日（或購買日）對企業(yè)合并的確認與計量合并日（或購買日）對企業(yè)合并的確認與計量合并日（或購買日）合并報表編制合并日（或購買日）合并報表編制具體內(nèi)容見第三章具體內(nèi)容見第三章如何確認與計量取得的如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權凈資產(chǎn)或股權尤其應注意期尤其應注意期中合并的情況中合并的情況如何調(diào)整？如何調(diào)整？3、應用要點、應用要點合并前后權益總額不變合并前后權益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢

16、價據(jù)此調(diào)整資本溢價據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 合并費用合并費用 發(fā)生的合并費用發(fā)生的合并費用* 貸：股本貸：股本 為合并而發(fā)行股票的面值為合并而發(fā)行股票的面值 貸或借：資本公積貸或借：資本公積 調(diào)整的資本溢價調(diào)整的資本溢價* 貸或借：留存收益貸或借：留存收益 調(diào)整的留存收益調(diào)整的留存收益 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并費用支付的合并費用4、吸收合并賬務處理、吸收合并賬務處理相當于被并相當于被并方股東權益方股東權益賬面價值賬面價值*具體賬戶如具體賬戶如“管理費用管理費用”等等*具體調(diào)整方法參考前述具

17、體調(diào)整方法參考前述“應用要點應用要點”借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方股權份額賬面價值取得的被并方股權份額賬面價值 合并費用合并費用 發(fā)生的合并費用發(fā)生的合并費用 貸：股本貸：股本 為合并而發(fā)行股票的面值為合并而發(fā)行股票的面值 貸或借：資本公積貸或借：資本公積 調(diào)整的資本溢價調(diào)整的資本溢價 貸或借：留存收益貸或借：留存收益 調(diào)整的留存收益調(diào)整的留存收益 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并費用支付的合并費用5、控股合并賬務處理、控股合并賬務處理相當于取得相當于取得的被并方股的被并方股權賬面價值權賬面價值份額份額借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應收賬款應收賬

18、款 15 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應付賬款應付賬款 30 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 其他應付款其他應付款 10 長期借款長期借款 150 股本股本 60 （10元元60 000股）股） 資本公積資本公積 10 （155） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價值并入凈資產(chǎn)的賬面價值100增加股東增加股東權益權益100甲公司合并日賬務處理：情況甲公司合并日賬務處理：情況1發(fā)行發(fā)行60000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應收賬款應收賬款 15 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 25 固定資

19、產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應付賬款應付賬款 30 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 其他應付款其他應付款 10 長期借款長期借款 150 股本股本 63 （10元元63 000股）股） 資本公積資本公積 7 （125） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價值并入凈資產(chǎn)的賬面價值100增加股東增加股東權益權益100甲公司合并日賬務處理：情況甲公司合并日賬務處理：情況2發(fā)行發(fā)行63000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應收賬款應收賬款 15 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應付

20、賬款應付賬款 30 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 其他應付款其他應付款 10 長期借款長期借款 150 股本股本 67 （10元元67 000股）股） 資本公積資本公積 3 （85） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價值并入凈資產(chǎn)的賬面價值100增加股東增加股東權益權益100甲公司合并日賬務處理：情況甲公司合并日賬務處理：情況3發(fā)行發(fā)行67000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應收賬款應收賬款 15 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應付賬款應付賬款 30 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 其他應

21、付款其他應付款 10 長期借款長期借款 150 股本股本 68 （10元元68 000股）股） 資本公積資本公積 2 （75） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價值并入凈資產(chǎn)的賬面價值100增加股東增加股東權益權益100甲公司合并日賬務處理：情況甲公司合并日賬務處理：情況4發(fā)行發(fā)行68000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應收賬款應收賬款 15 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 資本公積資本公積 5 （05） 貸：短期借款貸：短期借款 8 應付賬款應付賬款 30 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 其他應付款其他應付款 10 長

22、期借款長期借款 150 股本股本 95 （10元元95 000股）股） 留存收益留存收益 10 （7363）（并入凈資產(chǎn)的賬面價值（并入凈資產(chǎn)的賬面價值100，所以，增加股東權益，所以，增加股東權益100）甲公司合并日賬務處理：情況甲公司合并日賬務處理：情況5發(fā)行發(fā)行95000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應收賬款應收賬款 15 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 資本公積資本公積 5 （05） 貸：短期借款貸：短期借款 8 應付賬款應付賬款 30 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 其他應付款其他應付款 10 長期借款長期借款 150 股本股本

23、101 （10元元101 000股）股） 留存收益留存收益 4 （6763）（并入凈資產(chǎn)的賬面價值（并入凈資產(chǎn)的賬面價值100，所以，增加股東權益，所以，增加股東權益100）甲公司合并日賬務處理：情況甲公司合并日賬務處理：情況6發(fā)行發(fā)行101000股股IAS No.22： 購買購買是指通過是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由等方式，由一個企業(yè)（收購方企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈一個企業(yè)（收購方企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權的企業(yè)合并。資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權的企業(yè)合并。借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被并方凈資產(chǎn)公允價值取

24、得的被并方凈資產(chǎn)公允價值 合并費用合并費用 發(fā)生的間接合并費用發(fā)生的間接合并費用 合并商譽合并商譽 差額差額 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 支付的合并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用吸收合并賬務處理吸收合并賬務處理 合并費用合并費用 購并方支付的間接購并方支付的間接合并費用合并費用貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 購并方支付的購并方支付的購買成本購買成本和合并和合并費用費用借：長期股權投資借：長期股權投資 購并方支付的購并方支付的購買成本購買成本控股合并賬務處理控股合并賬務處理合并商譽包括在長期股權投資入合并商譽包括在長期股權投資入賬價值中，單獨資產(chǎn)負債表中不賬價

25、值中，單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負債能直接單項列示，合并資產(chǎn)負債表中將以商譽項目列示。表中將以商譽項目列示。（一）對合并當年財務會計信息的主要影響（一）對合并當年財務會計信息的主要影響（二）對合并以后各年財務會計信息的主要影響（二）對合并以后各年財務會計信息的主要影響 注意調(diào)整順序注意調(diào)整順序* 借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 A 應付債券應付債券 發(fā)行債券的賬面價值發(fā)行債券的賬面價值 相關手續(xù)費傭金等相關手續(xù)費傭金等 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 D

26、 資本公積資本公積 差額差額* F 合并費用合并費用 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 E貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 B借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 A 股本等股本等 發(fā)行證券的面值總額發(fā)行證券的面值總額 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 與證券相關的手續(xù)費傭金等與證券相關的手續(xù)費傭金等 D 資本公積資本公積 差額差額* F 合并費用合并費用 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 E貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面

27、價值 B借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方凈資產(chǎn)取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值賬面價值的份額的份額 A 合并費用合并費用 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 B 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 D 資本公積資本公積 (A大于大于C的差額的差額* EF發(fā)行債券或承擔其他債務實施的企業(yè)合并：發(fā)行債券或承擔其他債務實施的企業(yè)合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額 A 合并費用合并費用 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合

28、并費用 B 貸：應付債券等貸：應付債券等 發(fā)行債券的賬面價值發(fā)行債券的賬面價值 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 D 資本公積資本公積 差額差額* E二、合并方賬務處理歸納二、合并方賬務處理歸納控股合并控股合并F發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并：發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 合并費用合并費用 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 D 貸：股本等貸：股本等 發(fā)行證券的面值總

29、額發(fā)行證券的面值總額 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 與證券相關的手續(xù)費傭金等與證券相關的手續(xù)費傭金等 C 資本公積資本公積 差額差額* E二、合并方賬務處理歸納二、合并方賬務處理歸納控股合并控股合并 借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價值取得的被并方資產(chǎn)公允價值 A 商譽（商譽（或貸記或貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”） 差額差額 F 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債公允價值承擔的被并方負債公允價值 B 現(xiàn)金、庫存商品等現(xiàn)金、庫存商品等 支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 C 出讓資產(chǎn)損益出讓資產(chǎn)損益* 出讓資產(chǎn)公允價值出讓資產(chǎn)

30、公允價值-賬面價值賬面價值 E 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 D *出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過“營業(yè)收入營業(yè)收入”和和“營業(yè)成營業(yè)成本本” 賬戶反映；賬戶反映；*出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，出讓損益計入出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，出讓損益計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶；賬戶；* 出讓投資，出讓損益計入出讓投資，出讓損益計入“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。F發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并：發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價值取得的被并方資產(chǎn)公允價值 A 商譽（商譽（或貸記營業(yè)

31、外收入或貸記營業(yè)外收入） 差額差額 F 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債公允價值承擔的被并方負債公允價值 B 股本股本 發(fā)行權益性證券的面值發(fā)行權益性證券的面值 C 資本公積資本公積 股本溢價股本溢價 D 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 E 二、購買方賬務處理歸納二、購買方賬務處理歸納吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并借：長期股權投資借：長期股權投資 A+B+C 貸：貸： 現(xiàn)金、庫存商品等現(xiàn)金、庫存商品等 支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 A 出讓資產(chǎn)損益出讓資產(chǎn)損益* 出讓資產(chǎn)公允價值出讓資產(chǎn)公允價值-賬面價值賬面價值 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等

32、 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 C*F發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并：發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 A+B+C 貸：貸： 股本股本 發(fā)行證券的面值發(fā)行證券的面值 A 資本公積資本公積 股本溢價股本溢價 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用 C二、購買方賬務處理歸納二、購買方賬務處理歸納控股合并控股合并一、同一控制下企業(yè)合并的披露一、同一控制下企業(yè)合并的披露1. 參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2. 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3. 合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4. 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合并對價的以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合并對價的,所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權益性證券作為合并對所支付對價在合并日的賬面