中華講師網(wǎng)-於炳才：年終財(cái)務(wù)決算與所得稅匯算清繳

1、 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇北京卓尚錚財(cái)務(wù)咨詢有限公司主 講 人：於 丙 才2014年01月16日 2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)1 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)2納稅人類型具備條件納稅義務(wù)應(yīng)稅所得在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)登記注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所居民企業(yè)無(wú)限境內(nèi)+境外非居民企業(yè)有限 境內(nèi) 境內(nèi)+境外境內(nèi) 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)3納稅人類型居民企業(yè)非居民企業(yè)25%15%西部

2、大開(kāi)發(fā)贛州市內(nèi)外資企業(yè)20%境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)+境外：與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系25%境內(nèi)所得：與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系10%境內(nèi)所得10%無(wú)境內(nèi)所得不征稅高新企業(yè)10% 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇允許彌補(bǔ)的以前年度虧損扣除項(xiàng)目金額免稅收入不征稅收入收入總額2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)4抵免稅額減免稅額適用稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)5一般收入項(xiàng)目銷售貨物輸入提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)6扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)可以扣除不得扣除限額扣除據(jù)實(shí)扣除加計(jì)扣除三新研發(fā)費(fèi)用支出（）殘疾人員工資 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)7限額扣除項(xiàng)目職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 利息費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 公益性捐贈(zèng)支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講

4、師選聘平臺(tái)8不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失超標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出稅收滯納金未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇案例：某軟件生產(chǎn)企業(yè)2013年應(yīng)支付職工合理的工資薪金為480萬(wàn)元，由于資金緊張，實(shí)際支付工資350萬(wàn)元、年終獎(jiǎng)金25萬(wàn)元、加班費(fèi)20萬(wàn)元、補(bǔ)貼5萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元（其中職工培訓(xùn)費(fèi)用3萬(wàn)元）、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需調(diào)整的職工

5、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（ ）。A. 10萬(wàn)元 B. 8萬(wàn)元 C. 11萬(wàn)元 D. 12萬(wàn)元解析：職工福利費(fèi)扣除限額=（350+25+20+5）14%=56（萬(wàn)元） 納稅調(diào)增金額=60-56=4（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=（350+25+20+5）2.5%=10（萬(wàn)元） 納稅調(diào)增金額=15-10-3=2（萬(wàn)元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=（350+25+20+5）2%=8（萬(wàn)元） 納稅調(diào)增金額=10-8=2（萬(wàn)元）三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增=4+2+4=8（萬(wàn)元）2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)9職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除符合條件軟件企業(yè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè) 財(cái)稅策劃的最

6、佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇u一般性的規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 u軟件生產(chǎn)企業(yè)： 一、根據(jù)（國(guó)稅函2009202號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 二、軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。u高新技術(shù)企業(yè)： 財(cái)稅201314號(hào)

7、文件規(guī)定：對(duì)在北京中關(guān)村、武漢東湖、上海張江和合蕪蚌試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)期間的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)10 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇案例：（1）某企業(yè)2013年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開(kāi)始建造），借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.50萬(wàn)元，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用；（2）2013年1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款600萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，期限1年，支付當(dāng)年利息6

8、0萬(wàn)元（企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資共為200萬(wàn)元，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%）。不考慮廠房折舊，2013年該企業(yè)上述借款利息稅前可稅前扣除的利息費(fèi)用為（ ）。A. 24萬(wàn)元 B. 29萬(wàn)元 C. 36萬(wàn)元 D. 82.50萬(wàn)元解析：銀行借款稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5092=5（萬(wàn)元）關(guān)聯(lián)借款稅前可扣除的利息費(fèi)用20026%=24（萬(wàn)元）綜上所述，2013年稅前可扣除的利息費(fèi)用共計(jì)=5+24=29（萬(wàn)元）答案：B2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)11 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇扣除類型范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

9、按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出借款本金金融企業(yè)同期同類貸款支付給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出利率借款時(shí)間限定比例和支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出不超過(guò)比例的借款金額金融企業(yè)限定基數(shù)扣除支付給股東或其它與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)的自然人的利息支出同期同類貸款利率借款時(shí)間不得一次扣除 資本化利息支出按照計(jì)提的折舊或攤銷分期扣除2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)12 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇案例52-1：，某飲料制造企業(yè)（非酒類）2013年銷售飲料取得收入3000

10、萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)取得收入500萬(wàn)元。該企業(yè)2013年發(fā)生以下支出：發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬(wàn)元，已取得廣告費(fèi)發(fā)票，按合同約定，2013年實(shí)際支付400萬(wàn)元；發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出80萬(wàn)元；發(fā)生廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元；發(fā)生非廣告性質(zhì)的贊助支出30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2013年廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及贊助支出的納稅調(diào)整金額。解析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)=3000+500=3500（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為：？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=350030%=450（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)及贊助支出=500+80+50+30=660（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的不得作為廣告宣傳費(fèi)扣除的非廣告性質(zhì)

11、的贊助支出=30（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的允許扣除的廣告宣傳費(fèi)及廣告性質(zhì)的贊助支出=660-30=630（萬(wàn)元）2013年應(yīng)納稅調(diào)增的廣告宣傳費(fèi)及非廣告性質(zhì)的贊助支出=（630-450）+30=210（萬(wàn)元）可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣的廣告宣傳費(fèi)及廣告性質(zhì)的贊助支出=630-450=180（萬(wàn)元）2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)13 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇內(nèi)容總結(jié) 【財(cái)稅（2012）48號(hào)】（有效期：2011-2015）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除（如何區(qū)分二者的區(qū)別？）化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%（）煙草企業(yè)的煙草

12、廣告不得扣除；非煙草企業(yè)的煙草廣告，可按15標(biāo)準(zhǔn)扣除（）廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入合計(jì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)可按分?jǐn)倕f(xié)議歸集扣除 （如何分?jǐn)?、如何扣除？）（）費(fèi)用發(fā)生年度超出扣除限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除（扣除標(biāo)準(zhǔn)與基數(shù)同上） 當(dāng)期申報(bào)扣除的廣告費(fèi)必須已實(shí)際支付，未支付的在實(shí)際支付期間申報(bào)扣除（）廣告性質(zhì)的贊助支出可以扣除，非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除（標(biāo)準(zhǔn)同上）（）特別注意：化妝品銷售是【財(cái)稅（2012）48號(hào)】新增的可按30扣除的企業(yè)2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)14 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇案例52-2

13、：甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，甲企業(yè)在2012年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2012年甲企業(yè)銷售收入為2000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬(wàn)元。請(qǐng)分別計(jì)算甲、乙企業(yè)2012年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除及調(diào)整金額。解析：2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)15項(xiàng)目廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額分?jǐn)傉{(diào)出（進(jìn)）金額本年實(shí)際扣除納稅調(diào)增（減）金額甲企業(yè)300萬(wàn)元500萬(wàn)元200萬(wàn)元調(diào)出90萬(wàn)元210萬(wàn)元調(diào)增90萬(wàn)

14、元乙企業(yè)750萬(wàn)元1000萬(wàn)元250萬(wàn)元調(diào)進(jìn)90萬(wàn)元840萬(wàn)元調(diào)減90萬(wàn)元 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇財(cái)稅（2012）48號(hào)第二條規(guī)定：對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)：其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（有效期：2011-2015）根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其

15、他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系。直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)16 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇案例53：假定某企業(yè)2013年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、國(guó)債利息收入20萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，與收入配比的成本2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元（其中捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元：通過(guò)公益性組織的公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元，直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)10萬(wàn)元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)

16、。請(qǐng)計(jì)算2013年度該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（3000+20+40）-（2100+600+80）=280（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額=28012%=33.60（萬(wàn)元）符合條件的公益性捐贈(zèng)=50-10=40（萬(wàn)元）允許扣除的公益性捐贈(zèng)=33.60（萬(wàn)元） 【33.6（萬(wàn)元）30萬(wàn)元25%小型微利企業(yè) 10萬(wàn)元500萬(wàn)元的部分 減半征收轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)不含非技術(shù)性收入 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇一、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條明確，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓

17、所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 二、（財(cái)稅字1999273號(hào)）明確，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 三、根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2010】111號(hào)）文件第四條規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)21 財(cái)稅策

18、劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)為加強(qiáng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的征收管理，現(xiàn)將（國(guó)稅函2009212號(hào)）中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算的有關(guān)問(wèn)題，公告如下：一、可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作

19、納稅調(diào)整。2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)22 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇案例65：某居民企業(yè)2013年1月發(fā)生新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元計(jì)入本年損益，100萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)按5年進(jìn)行攤銷。該企業(yè)本年利潤(rùn)為500萬(wàn)元。若根據(jù)稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）A. 125萬(wàn)元 B. 75萬(wàn)元 C. 80萬(wàn)元 D. 88.75萬(wàn)元解析：費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30050%=150（萬(wàn)元）資本化的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（1005）-（100150%10）=5

20、（萬(wàn)元）該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（500-150+5）25%=88.75（萬(wàn)元）總結(jié)：2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)23性質(zhì)稅前扣除注意事項(xiàng)費(fèi)用化支出據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50% 研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，劃分不清的不得享受加計(jì)扣除；資本化支出按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷扣除 無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限不低于10年；加計(jì)扣除范圍由8項(xiàng)增加至13項(xiàng)。 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除形成的虧損的處理國(guó)稅函（2009）98號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年

21、。企業(yè)清算期間的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除財(cái)稅（2009）60號(hào)文第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。財(cái)稅（2009）60號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。因此不得扣除。哪些企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第二條規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)24 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選

22、擇擇研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理國(guó)稅發(fā)2008116 號(hào)文第七條的規(guī)定：企業(yè)對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 企業(yè)合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可否加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第五條規(guī)定，對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用扣除國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第

23、六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。2022-3-20找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國(guó)最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)25 財(cái)稅策劃的最佳選財(cái)稅策劃的最佳選擇擇企業(yè)類型稅收優(yōu)惠政策適用條件符合條件軟件企業(yè)增值稅即征即退稅款用于研發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，不作為應(yīng)稅收入。僅適用查賬征收企業(yè)在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。獲利年度包括實(shí)行核定征收納稅年度職工培訓(xùn)費(fèi)用：據(jù)實(shí)扣除。培訓(xùn)費(fèi)用單獨(dú)核算集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。2017年12月31日前職工培訓(xùn)費(fèi)用：據(jù)實(shí)扣除。培訓(xùn)費(fèi)用單獨(dú)核算集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。必須是生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)外購(gòu)的軟件其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件節(jié)能服務(wù)公司自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受“三免三