某公司債務重組管理知識規(guī)劃

1、債務重組本章重點：1.債務重組的定義和方式定義要注意兩點：（1）債務人發(fā)生財務困難；（2）債權(quán)人作出讓步。既然是讓步，所以債權(quán)人一定會出現(xiàn)損失，債務人一定會出現(xiàn)收益。方式：基本方式有三種：（1）以資產(chǎn)還債；（2）債務轉(zhuǎn)為資本；涉及到債權(quán)人和債務人雙方的處理。從債權(quán)人的角度講，是債權(quán)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。（3）修改其他債務條件；包括免除利息、降低本金、延長期限等方式，這種情況下的債務重組又分為：附或有條件的債務重組和不附或有條件的債務重組。（4）以上三種方式的組合。2.債務重組的會計處理（1）三種方式下債權(quán)人和債務人雙方的處理以資產(chǎn)償還債務a.以現(xiàn)金償還債務。因為債權(quán)人作出讓步，所以債務人支付的現(xiàn)金

2、一定小于應償還的債務，所以債務人一定會產(chǎn)生收益，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人為債權(quán)計提了壞賬準備，則將債權(quán)轉(zhuǎn)銷時，要同時將計提的壞賬準備轉(zhuǎn)銷，然后再倒擠營業(yè)外支出的金額。借：應收賬款債務重組壞賬準備營業(yè)外支出（倒擠數(shù)）貸：應收賬款債務重組中，債權(quán)人的債務重組損失計入營業(yè)外支出；債務人的債務重組收益計入營業(yè)外收入。b.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務（指的是用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值償還債務）。對于債務人來說：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務賬面價值的差額，作為債務重組損益。比如，某企業(yè)欠另一企業(yè)100萬元，用一項固定資產(chǎn)還債，資產(chǎn)的賬面價值為70萬元，公允價值為80萬元，低于債務賬面價

3、值。100萬元與80萬元的差額為債務重組收益；資產(chǎn)的公允價值80萬元與賬面價值70萬元的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。用商品償還債務的處理為：借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品債務轉(zhuǎn)為資本方式償還債務資本的公允價值與債務的賬面價值為債務人的債務重組收益；股本與公允價值的差額為資本公積-資本溢價。從債權(quán)人的角度看，即是從應收賬款等債權(quán)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。修改其他債務條件的債務重組a.重（難）點：附或有條件的債務重組。b.核心概念：既然是修改其他債務條件的債務重組，則說明債務重組后債務仍在。即債務人借記應付賬款后，貸方也一定有應付賬款，即重組后

4、債務的公允價值。對于債權(quán)人來說，重組后也仍是有債權(quán)的，即重組后債權(quán)的公允價值。c.附或有條件的債務重組。對債權(quán)人來說，或有應收金額是不確認的，在實際收到時沖減財務費用；對債務人來說，或有應付金額若符合預計負債的確認條件，則要確認預計負債?；蛴袘督痤~將來發(fā)生時，則借記“預計負債”，貸記“銀行存款”等；若或有應付金額將來未發(fā)生，則借記“預計負債”，貸記“營業(yè)外收入”。這種債務重組方式主要把握兩個要點：第一，用重組后債權(quán)及債務的公允價值記賬；第二，債務人對于預計負債的處理。（2）三種方式不同方式組合時，債權(quán)人和債務人的處理。典型例題一、單項選擇題【例題1】債務重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中

5、發(fā)生的運雜費、保險費等相關費用，應計入的項目是（）。A.管理費用B.其他業(yè)務成本C.營業(yè)外支出D.接受資產(chǎn)的價值【答疑編號21110101】【答案】D【解析】前三個選項都是科目名稱，選項D不是科目名稱，而是項目。債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)時，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎計算入賬價值，發(fā)生的運雜費、保險費等相關費用計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。答案為D?！纠}2】企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應計入的會計科目是（）。A.盈余公積B.資本公積C.營業(yè)外收入D.其他業(yè)務收入【答疑編號21110102】【答案】C【解析】以現(xiàn)金償還債務的，支付的現(xiàn)金小于債務賬面價值

6、的差額，作為債務重組收益，計入營業(yè)外收入，答案為C。【例題3】甲公司應付A公司賬款80萬元，甲公司與A公司達成債務重組協(xié)議，甲公司以一臺設備抵償債務。設備賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為77萬元，甲公司該項債務重組利得為（）萬元。A.51B.3C.0 D.23【答疑編號21110103】【答案】B【解析】該設備公允價值為77萬元，則債務重組利得為抵償債務的賬面余額與該設備公允價值之差3（80-77）萬元。設備的公允價值77萬元與設備的賬面價值78（100-22）萬元的差額1萬元為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失。本題問的是債務重組利得，所以答案為B?！就卣埂考偃绫绢}要求改為：甲公司因債務重組

7、事項影響當期損益的金額為（）萬元?！敬鸢浮總鶆罩亟M利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益都是影響損益的金額，所以影響當期損益的金額為2（3-1）萬元。【例題4】2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5 000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 200萬元，公允價值和計稅價格均為1 500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，公允價值為2 500萬元；已計

8、提減值準備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，乙公司該項債務重組形成的營業(yè)外收入為（）萬元。A.1 345B.745C.1 045D.330【答疑編號21110104】【答案】C【解析】乙公司債務重組利得=5 000-（1 500+1 500×17% ）-2500= 745（萬元）（為重組利得，計入營業(yè)外收入），設備處置收益=2 500-（5 000-2 000-800）=300（萬元）（為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1 500（主營業(yè)務收入）-1 200（主營業(yè)務成本）=300（萬元）（不形成營業(yè)外收入），營

9、業(yè)外收入=745+300=1 045（萬元）。答案為C?！就卣埂考偃绫绢}要求改為：乙公司因此項債務重組影響當期損益的金額為（）萬元?！敬鸢浮總鶆罩亟M利得、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益都是影響當期損益的。故乙公司因此項債務重組影響當期損益的金額為745+300+300=1 345（萬元）?！纠}5】A公司以一臺設備抵償所欠甲公司的債務12萬元，設備的賬面原價為10萬元，已計提折舊4萬元，發(fā)生相關稅費1萬元, 設備的公允價值為8萬元。A公司債務重組應計入利潤的金額為（）萬元。A.5B.4C.3D.6【答疑編號21110105】【答案】A【解析】A公司應確認的債務重組利得=12-8=4（萬元），A

10、公司應確認的處置非流動資產(chǎn)利得=8-（10-4）-1=1（萬元），A公司債務重組應計入利潤的金額=4+1=5（萬元）?！纠}6】甲公司應收乙公司賬款2 000萬元已逾期，已計提壞賬準備100萬元。經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組容是：乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為1 200萬元，公允價值為1 000萬元。假定不考慮相關稅費。則乙公司計入營業(yè)外收入（債務重組利得）的金額為（ ）萬元。A.100 B.200C.300 D.400【答疑編號21

11、110106】【答案】B【解析】乙公司取得的債務重組利得2 0002006001 000200（萬元）（計入營業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計入營業(yè)外支出的金額700600100（萬元）。注意：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資損失（1 200-1 000200萬元）是計入當期投資收益的?！纠}7】甲公司發(fā)生財務困難，短期無法償還所欠乙公司貨款100萬元。雙方協(xié)商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部貨款，持有至到期投資公允價值為98萬元, 賬面價值為110萬元。乙公司已為該項應收債權(quán)計提10萬元壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司收到該項持有至到期投資的入賬價值為（）萬元。A.98B.90C.110 D.100【

12、答疑編號21110107】【答案】A【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。所以本題乙公司以98萬元作為持有至到期投資的入賬價值。答案為A?！纠}8】2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元，款項尚未收到。雙方約定乙公司在5月1日之前支付貨款，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，到期不能償付貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134 000元；債務延長期間，每月按余款的2%收取利息（同時協(xié)議中列明：若乙公司從7月份起每

13、月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4 000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）元。A.118 000B.130 000 C.134 000D.122 000【答疑編號21110108】【答案】B【解析】此題為修改其他債務條件的債務重組。甲公司應確認的債務重組損失（200 00034 0004 000）（200 00034 000）134 000130 000（元）。甲公司的應收賬款為234 000，債務重組時的會計處

14、理為：借：壞賬準備 4 000應收賬款-債務重組100 000營業(yè)外支出 130 000貸：應收賬款234 000【提示】附或有條件的債務重組，債權(quán)人對于或有應收金額是不確認的，在實際收到時才沖減財務費用；而債務人對于或有應付金額的處理思路不同，或有應付金額符合預計負債的確認條件時，應確認預計負債。二、多項選擇題【例題1】下列關于債務重組的說法中，正確的有（）。A.債務重組一定是在債務人發(fā)生財務困難的情況下發(fā)生的B.債務重組一定是債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者是法院的裁定作出讓步的事項C.債務重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組D.只要債務條件發(fā)生變化，無論

15、債權(quán)人是否作出讓步均屬于債務重組【答疑編號21110109】【答案】AB【解析】此題考查債務重組的定義。選項C，企業(yè)會計準則講解的債務重組，是指在持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，不適用于非持續(xù)經(jīng)營的情況；選項D，不符合債務重組的定義?！纠}2】下列關于債務重組以現(xiàn)金清償債務的說法中，正確的有（）。A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金的差額計入當期損益B.若債權(quán)人未對應收的債權(quán)計提減值準備，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額計入當期損失C.若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備，應先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的，計入當期損益D.若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備，債權(quán)人實際收到的款項

16、小于應收債權(quán)賬面價值的差額計入當期損益【答疑編號21110110】【答案】ABCD【解析】選項A，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金的差額計入當期損益，即營業(yè)外收入。選項B，債權(quán)人沒有對應收債權(quán)計提減值準備的，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金的差額計入當期損益，若計提了減值準備，則將重組債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額計入當期損益。選項D，債權(quán)人對債權(quán)計提了減值準備時，則將應收賬款與壞賬準備的差額，與收到款項的差額計入當期損益?！纠}3】下列關于債務重組中，將債務轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有（）。A.債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值的總額與股

17、本之間的差額確認為債務重組的利得B.債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益D.重組債務的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當期損失【答疑編號21110111】【答案】BC【解析】選項A，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積-股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。【例題4】下列

18、關于債務重組修改其他債務條件的說法中，正確的有（）。A.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后，債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務公允價值之間的差額計入當期損益B.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后，債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額確認為資本公積C.修改后的債務條款，如果涉及到或有的應付金額且符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益D.修改后的債務條款，如果涉及到或有應付金額

19、，無論是否符合預計負債的確認條件，根據(jù)謹慎原則，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益【答疑編號21110112】【答案】AC【解析】選項B，修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務公允價值之間的差額計入當期損益，不計入資本公積。選項D，附或有條件的債務重組，債務人的或有應付金額符合預計負債的確認條件時，才能確認為預計負債?！纠}5】下列關于債務重組中混合重組的說法中，正確的有（）。A.債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

20、價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的相關規(guī)定進行處理B.債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債務的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務條件的規(guī)定進行處理C.債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的相關規(guī)定進行處理D.債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價、債權(quán)人享有股份的賬面價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理【答疑編號21110113】【答案】AB【解析】選項C，債務人應當依次以

21、支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定進行處理。選項D，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。三、判斷題【例題1】在債務重組中，如果債權(quán)人對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應先沖減已計提的壞賬準備，再計算其重組的損失。（）【答疑編號21110114】【答案】【例題2】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人計入當期損益的金額可劃分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務重組利得。（）【答疑編號21110115】【答案】【例題3】債務人以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵

22、償債務，應以成本轉(zhuǎn)賬而不計入主營業(yè)務收入。（）【答疑編號21110116】【答案】×【解析】用商品抵償債務是指用商品的公允價值抵償債務，應確認主營業(yè)務收入?！纠}4】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，其應付債務大于轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，作為債務重組收益，計入當期損益。（）【答疑編號21110117】【答案】×【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關稅費之和之間的差額，作為債務重組收益，計入當期損益?！纠}5】以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應按應收債權(quán)的賬面價值為基礎作為受讓股權(quán)的入賬價值。（）【答疑編號21110118】【答案

23、】×【解析】債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，計入長期股權(quán)投資科目。【例題6】采用修改其他債務條件方式進行債務重組時，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。（）【答疑編號21110119】【答案】【解析】注意：將來應付金額與重組后債務的公允價值不是一個概念。【例題7】在債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，應在結(jié)算時轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（）【答疑編號21110120】【答案】【解析】或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時

24、確認營業(yè)外收入。四、計算分析題1.甲股份于2007年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為6 000 000元（含增值稅）。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備300 000元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成的債務重組協(xié)議如下：（1）乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設備抵償所欠債務的50%，產(chǎn)品賬面成本為800 000元，已提存貨跌價準備20 000元，計稅價格（公允價值）為1 000 000元，增值稅率為17%。設備賬面原價為2 000 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設備作

25、為固定資產(chǎn)入賬。（2）甲公司同意免除抵債后另外50%債務的20%，并將剩余債務延期至2009年12月31日償還，按年利率5%（與實際利率相等）計算利息。但如果乙公司2008年開始盈利，則2009年按年利率10%計算利息，如果乙公司2008年沒有盈利，則2009年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預計負債的確認條件。（3）假定乙公司2008年沒有盈利。要求：（1）編制甲公司債務重組的有關會計分錄。（2）編制乙公司債務重組的有關會計分錄。注意：本題涉及附或有條件的債務重組，教材上沒有詳細展開，在此作為補充，請大家認真掌握。【答疑編號21110201】【答案】甲公司（債權(quán)人）有關會計分錄如下：（1）2007年12月31日借：固定資產(chǎn)1 600 000 庫存商品1 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170 000 應收賬款債務重組2 400 0006 000 000 ×50%×（120