研發(fā)費歸集輔導

1、企業(yè)研究開發(fā)費用企業(yè)研究開發(fā)費用財稅歸集財稅歸集 常州市國稅局所得稅處常州市國稅局所得稅處 2012.10簡介（國稅）簡介（國稅）2008200920102011合計合計認定戶數(shù)認定戶數(shù)898577116367復審取消復審取消71825有效戶數(shù)有效戶數(shù)826777116342享受優(yōu)惠享受優(yōu)惠戶數(shù)戶數(shù)60100142182享受優(yōu)惠享受優(yōu)惠金額金額24995.6640361.9969082.465064.83199504.88n一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定n二、研發(fā)費用的歸集二、研發(fā)費用的歸集n三、優(yōu)惠備案三、優(yōu)惠備案 1一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定n1、可享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范

2、圍、可享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍n研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)持續(xù)進行的具有明確進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技地區(qū)（省、自治區(qū)

3、、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定n2、研發(fā)項目可享受優(yōu)惠的領域范圍n高企：高企： n國家重點支持的高新技術領域n加計扣除：n（1）國家重點支持的高新技術領域n（2）當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2011年度）一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定3、

4、研發(fā)項目確定的操作環(huán)節(jié)（、研發(fā)項目確定的操作環(huán)節(jié)（常地稅規(guī)常地稅規(guī)20104號號）項目確認項目確認項目登記項目登記加計扣除加計扣除高企優(yōu)惠高企優(yōu)惠科技局科技局經信委經信委稅務機關稅務機關企業(yè)優(yōu)惠備案企業(yè)優(yōu)惠備案申請確認申請確認企業(yè)立項企業(yè)立項常州市常州市企業(yè)研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目確認管理平臺確認管理平臺二、研發(fā)費用的歸集二、研發(fā)費用的歸集1 1、文件依據(jù)、文件依據(jù) 關于印發(fā)關于印發(fā)常州市企業(yè)研發(fā)費歸集操作常州市企業(yè)研發(fā)費歸集操作辦法（試行）辦法（試行）的通知的通知 常國稅發(fā)常國稅發(fā)20102010169169號號 （以下簡稱（以下簡稱169169號文）號文） 適用對象適用對象:享受或擬享

5、受研發(fā)費加計扣享受或擬享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠或高新技術企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)。除優(yōu)惠或高新技術企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)。發(fā)文背景發(fā)文背景n歸集口徑不同，導致企業(yè)歸集難度和稅務部門核查難度大歸集口徑不同，導致企業(yè)歸集難度和稅務部門核查難度大 會計口徑會計口徑依據(jù)：依據(jù)：財企財企2007194號號 范圍最廣，共分范圍最廣，共分8個科目個科目加計扣除口徑加計扣除口徑依 據(jù) ：依 據(jù) ： 常 地 稅 規(guī)常 地 稅 規(guī)20104號號范圍最窄，要按范圍最窄，要按9大項大項20小項填列小項填列高新技術口徑高新技術口徑依 據(jù) ：依 據(jù) ：國 科 發(fā) 火國 科 發(fā) 火2008362號號 要按要按2大項大項8小項填小項填列列。發(fā)文

6、背景發(fā)文背景n設計目的：簡化、規(guī)范設計目的：簡化、規(guī)范n設計思路：重新組合、突出差異設計思路：重新組合、突出差異2、總體核算要求：、總體核算要求：n企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應與正常的生產經營成本費用支出分別進行會計核算，并設立專賬進行明細核算；涉及多種研發(fā)形式的，分別歸集研發(fā)費支出。n企業(yè)因為財務軟件、集團財務統(tǒng)一要求等原因確實無法按要求進行研發(fā)費核算的，可以比照建立手工輔助賬。3、會計科目設置：、會計科目設置：n一級、二級科目：一級、二級科目：n1 1、“管理費用管理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”n2 2、“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出（研發(fā)

7、項目名稱或登記編費用化支出（研發(fā)項目名稱或登記編號）號）”n3 3、“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)項目名稱或登記編資本化支出（研發(fā)項目名稱或登記編號）號）”n 三級科目（根據(jù)研發(fā)形式設置）：三級科目（根據(jù)研發(fā)形式設置）：1 1、自行開發(fā)；、自行開發(fā)；2 2、委托開發(fā)；、委托開發(fā)；3 3、合作開發(fā)；、合作開發(fā)；4 4、集中開發(fā)。、集中開發(fā)。3、會計科目設置：、會計科目設置：n三級科目中研發(fā)形式為三級科目中研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)發(fā)、集中開發(fā)的，應設置四到五級科目。的，應設置四到五級科目。n 四級科目：與高新技術企業(yè)認定或優(yōu)惠備案須四級科目：與高新技術企業(yè)認定或優(yōu)

8、惠備案須報備的報備的企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表相匹配。n 五級科目：與研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠備案須報備五級科目：與研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠備案須報備的的研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表相匹配。n六級科目：企業(yè)可以根據(jù)需要自行設置。六級科目：企業(yè)可以根據(jù)需要自行設置。n例：管理費用例：管理費用研發(fā)費（研發(fā)費（A A項目）項目）自行開自行開發(fā)發(fā)人員人工人員人工工資薪金工資薪金3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容（1 1）“人員人工人員人工”( (準確會計歸集準確會計歸集, ,下同下同) )四級四級科目科目五級五級科目科目歸集內容歸集內容研發(fā)費研發(fā)費加計扣除加計扣除填表口徑填

9、表口徑高新技術企高新技術企業(yè)研發(fā)費業(yè)研發(fā)費填表口徑填表口徑人員人人員人工工工資薪金工資薪金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。第2行：工資、薪金人員人工津貼補貼津貼補貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補貼。第3行：津貼、補貼人員人工加班工資、加班工資、獎金、年獎金、年終加薪終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎金、年終加薪。第4行：加班工資、獎金、年終加薪人員人工其他其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及外外

10、聘研發(fā)人員聘研發(fā)人員的勞務費用等。不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍人員人工（不包括兼職或臨時聘用人員中，全年在企業(yè)累計工作不滿183天的人員所發(fā)生的人工費用）3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容（2 2）“直接投入直接投入”四級四級科目科目五級五級科目科目歸集內容歸集內容研發(fā)費研發(fā)費加計扣除加計扣除填表口徑填表口徑高新技術企高新技術企業(yè)研發(fā)費業(yè)研發(fā)費填表口徑填表口徑直接直接投入投入材料燃料材料燃料和動力和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用直接投入測試手段測試手段購置費購置費達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及

11、一般測試手段購置費第8行：達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費直接投入工裝及檢工裝及檢驗費驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設備調整檢驗費，試制產品檢驗費第9行：工藝裝備開發(fā)制造費，設備調整檢驗費，試制產品檢驗費直接投入儀器設備儀器設備維護費維護費用于研發(fā)活動的儀器設備簡單維護費第10行：用于研發(fā)活動的儀器設備簡單維護費直接投入儀器設備儀器設備租賃費租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的租賃費第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費直接投入其他其他用于研究開發(fā)活動的除儀器、設備外的房屋等固定資產房屋等固定資產的租賃費，及為實施研究開發(fā)項目而發(fā)生的其他相關支出其他相關支出不

12、得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍直接投入3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容（3 3）“折舊費用與長期費用攤銷折舊費用與長期費用攤銷”四級四級科目科目五級五級科目科目歸集內容歸集內容研發(fā)費研發(fā)費加計扣除加計扣除填表口徑填表口徑高新技術企高新技術企業(yè)研發(fā)費業(yè)研發(fā)費填表口徑填表口徑折舊費折舊費用與長用與長期費用期費用攤銷攤銷儀器設備儀器設備專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費折舊費用與長期費用攤銷長期待攤長期待攤費用費用研發(fā)儀器、設備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用第14行：研發(fā)儀器設備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用折舊

13、費用與長期費用攤銷其他其他研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍折舊費用與長期費用攤銷3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容（4 4）“設計費設計費”、（、（5 5）“裝備調試費裝備調試費”四級四級科目科目五級五級科目科目歸集內容歸集內容研發(fā)費研發(fā)費加計扣除加計扣除填表口徑填表口徑高新技術企高新技術企業(yè)研發(fā)費業(yè)研發(fā)費填表口徑填表口徑設計費設計費設計制定設計制定費費新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費。第17行：新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費設計費其他設計其他設計費費進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的

14、設計等發(fā)生的其它費用。第18行：進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用設計費裝備調裝備調試費試費工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。第21行：工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用裝備調試費3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容（6 6）“無形資產攤銷無形資產攤銷”四級四級科目科目五級五級科目科目歸集內容歸集內容研發(fā)費研發(fā)費加計扣除加計扣除填表口徑填表口徑高新技術企高新技術企業(yè)研發(fā)費業(yè)研發(fā)費填表口徑填表口徑無形資無形資產攤銷產攤銷研發(fā)軟件研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。

15、第24行：研發(fā)軟件無形資產攤銷專利權專利權因研究開發(fā)活動需要購入的專利權所發(fā)生的費用攤銷。第25行：專利權無形資產攤銷非專利發(fā)非專利發(fā)明（技術）明（技術）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術）所發(fā)生的費用攤銷。第26行：非專利發(fā)明（技術）無形資產攤銷其他無形其他無形資產攤銷資產攤銷因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術、設計和計算方法等專用技術所發(fā)生的費用攤銷。第27行：許可證、專有技術、設計和計算方法等專有技術發(fā)生的攤銷費無形資產攤銷3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容（7 7）“其他費用其他費用”四級四級子科目子科目五級五級子科目子科目歸集內容歸集內容研發(fā)費研發(fā)費加計

16、扣除加計扣除填表口徑填表口徑高新技術企高新技術企業(yè)研發(fā)費業(yè)研發(fā)費填表口徑填表口徑其他費其他費用用（在高新（在高新技術口徑技術口徑歸集時一歸集時一般不得超般不得超過研究開過研究開發(fā)總費用發(fā)總費用的的1010，另有規(guī)定另有規(guī)定的除的除外。外。 ）勘探現(xiàn)場試勘探現(xiàn)場試驗費驗費勘探、開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。第29行：勘探、開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費其他費用研發(fā)成果相研發(fā)成果相關費用關費用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費。第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費其他費用圖書資料及圖書資料及翻譯費翻譯費技術圖書資料費、資料翻譯費。第33行：技術圖書資料費、資料翻譯費其他費用其他其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議

17、費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍其他費用3 3、會計科目及相關歸集內容、會計科目及相關歸集內容n根據(jù)根據(jù)169號文件進行會計科目設置；號文件進行會計科目設置；n根據(jù)各會計科目對應的歸集內容將企根據(jù)各會計科目對應的歸集內容將企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費準確劃分，并歸集到業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費準確劃分，并歸集到相應的會計科目；相應的會計科目；n根據(jù)各會計科目與稅收兩歸集表的對根據(jù)各會計科目與稅收兩歸集表的對應關系，進行稅務歸集。應關系，進行稅務歸集。4、研發(fā)費歸集階段：、研發(fā)費歸集階段：n一個研發(fā)項目

18、從規(guī)劃到投產一般要經過以下幾個步驟： 市場調研與設計；立項；實驗室試驗；小試小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗室效果進行放大；中試中試就是根據(jù)小試結果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產量前的較小規(guī)模試驗；批量生產。n一般認為，上述15階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集；從第6階段起，即從產品批量生產時點起的支出，計入當期損益。 5、研發(fā)費分配歸集要求：、研發(fā)費分配歸集要求：n企業(yè)應按規(guī)定設立專門的研發(fā)機構，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構條件或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產經營費用間進行分配，

19、并按月編制相應的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。n合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。n對納稅人在研發(fā)費和生產經營費用間、或各研發(fā)項目間劃劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。 6、研發(fā)費歸集憑證：、研發(fā)費歸集憑證：n企業(yè)應當提供證明費用實際已經發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行髽I(yè)應當提供證明費用實際已經發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費憑證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費用的

20、真實、準確歸集：用的真實、準確歸集：研發(fā)人員研發(fā)人員工資薪金工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務部門）按月單獨等，以職能部門（研發(fā)或財務部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發(fā)項目為研發(fā)項目直接耗用的原材料直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發(fā)項，以領料單（需注明領用的研發(fā)項目）作為有效憑證；目）作為有效憑證；燃料、動力等燃料、動力等間接費用間接費用，以分配表作為有效憑證；，以分配表作為有效憑證；租賃費租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費折舊費等，以分配表作為有效憑證；等，以

21、分配表作為有效憑證；其他項目其他項目根據(jù)實際情況憑相關有效憑證進行歸集。根據(jù)實際情況憑相關有效憑證進行歸集。7、其他需要說明的情況、其他需要說明的情況n（1）以研發(fā)費各科目的借方發(fā)生額進行研發(fā)費的稅收歸集、計算。 特殊處理：企業(yè)可于月末，對按規(guī)定特殊處理：企業(yè)可于月末，對按規(guī)定已計入已計入“管理費用管理費用研發(fā)費研發(fā)費”科目科目并形成試制產品并形成試制產品的的支出，按正常財務處理轉入相應會計科目。支出，按正常財務處理轉入相應會計科目。7、其他需要說明的情況、其他需要說明的情況n（2 2）除五級子科目為）除五級子科目為“其他其他”之外，還有哪些研發(fā)費之外，還有哪些研發(fā)費不得加計扣除不得加計扣除？

22、n法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費所得稅前扣除的費用和支出項目用和支出項目，均不允許加計扣除。，均不允許加計扣除。n企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入由國家財政撥款并納入不征稅收入部部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。n企業(yè)依法企業(yè)依法取得知識產權后取得知識產權后, ,在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、費、代理費、“打假打假”及其他相關費用支出及其他相關費用支出, ,從管理費用

23、據(jù)實列支，從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。不應納入研發(fā)費用。n企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的劃分不清的，不得享受研發(fā)費加計扣除。，不得享受研發(fā)費加計扣除。n企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務機關報送規(guī)定的相企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務機關報送規(guī)定的相應資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的應資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的料不齊全的，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。報的結果進行合理調整。三、優(yōu)惠備案三、優(yōu)惠備案加計扣除加計扣除n備案時間：年度納稅申報前備案時間：年度納稅申報前n備案資料：備案資料：n（1 1）企