存貨與倉儲循環(huán)審計

1、單元七單元七存貨存貨與倉儲循環(huán)審計與倉儲循環(huán)審計項目一項目一 存貨與倉儲循環(huán)控制測試存貨與倉儲循環(huán)控制測試 一、一、 存貨與倉儲循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動存貨與倉儲循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動 涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動 以制造業(yè)為例以制造業(yè)為例,存貨與倉儲循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活存貨與倉儲循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。 上述業(yè)務(wù)活動通常涉及到以下部門：生產(chǎn)計劃部門、上述業(yè)務(wù)活動通常涉及到以下部門：生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門

2、、會計部門等。倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會計部門等。v涉及的主要憑證及會計記錄涉及的主要憑證及會計記錄 存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括： （1）生產(chǎn)指令）生產(chǎn)指令 （2）領(lǐng)發(fā)料憑證）領(lǐng)發(fā)料憑證 （3）產(chǎn)量和工時記錄）產(chǎn)量和工時記錄 （4）工薪匯總表及工薪費用分配表）工薪匯總表及工薪費用分配表 （5）材料費用分配表）材料費用分配表 （6）制造費用分配匯總表）制造費用分配匯總表 （7）成本計算單）成本計算單 （8）存貨明細賬）存貨明細賬 二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的

3、交易種類 （二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮4二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 存貨與倉儲循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨存貨與倉儲循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計算等。主要業(yè)務(wù)活的管理及生產(chǎn)成本的計算等。主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。儲存產(chǎn)成品；

4、發(fā)出產(chǎn)成品等。 5二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 1計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)v 生產(chǎn)部門的職責是根據(jù)顧客訂單或者對生產(chǎn)部門的職責是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。權(quán)。v 生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。單編號并加以記錄控制。 6二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類v 2發(fā)出原材料發(fā)出原材料v 倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收

5、到的領(lǐng)料倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。v 領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，其中一領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。成本核算。 7二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類v 3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品v

6、 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料后，組織生產(chǎn)。后，組織生產(chǎn)。v 生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，以進是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，以進一步加工。一步加工。 8二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類v 4核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本 會計部門會計部門 負責核算產(chǎn)品成本。會計部門負責核算產(chǎn)品成本。會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，建立成本會計制要設(shè)置相應(yīng)的

7、會計賬戶，建立成本會計制度度 ，提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為，提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細資料。間接費用的分配與歸集的詳細資料。 9二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類v 5儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品 儲存產(chǎn)成品由倉庫負責。儲存產(chǎn)成品由倉庫負責。 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)檢查

8、，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。量通知會計部門。 10二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類v 6發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。 裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依

9、據(jù)。 11二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄v 1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 生產(chǎn)指令又稱生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單”，是，是企業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，企業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，會計部門組織成本計算。門組織材料發(fā)放，會計部門組織成本計算。 12二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄v 2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)

10、料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。13二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄v 3.產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄v 產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。時數(shù)量的原始記錄。v 常見

11、的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。明細表、廢品通知單等。 14二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄v 4. 工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表及工薪費用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個況，并據(jù)以進行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，它是企業(yè)進行工薪

12、費用企業(yè)工薪費用而編制的，它是企業(yè)進行工薪費用分配的依據(jù)。分配的依據(jù)。 工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)工人工薪。擔的生產(chǎn)工人工薪。15二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄v 5.材料費用分配表材料費用分配表 材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。 6制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表 制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車制造費用分配匯總表是

13、用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負擔的制造費用的原始記錄。間各產(chǎn)品所應(yīng)負擔的制造費用的原始記錄。 16二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄v 7.成本計算單成本計算單 成本計算單是用來歸集某成本計算單是用來歸集某成本計算對象所應(yīng)成本計算對象所應(yīng)承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。和單位成本的記錄。 8存貨明細賬存貨明細賬 存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。和

14、期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。17二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮v 在存貨與倉儲循環(huán)審計中，存貨審計是一個十在存貨與倉儲循環(huán)審計中，存貨審計是一個十分重要的內(nèi)容，它的重要性在于：分重要的內(nèi)容，它的重要性在于： 1.存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中數(shù)額最大；存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中數(shù)額最大； 2.在會計上允許對存貨采用多種計價方法，不在會計上允許對存貨采用多種計價方法，不同類別的存貨可能采用不同的方法估價；同類別的存貨可能采用不同的方法估價； 3.對存貨價值的估定將直接影響銷貨成本，與對存貨價值的估定將直接

15、影響銷貨成本，與當期損益有重大關(guān)系；當期損益有重大關(guān)系； 4.存貨質(zhì)量、狀況和價值的驗證工作，遠比其存貨質(zhì)量、狀況和價值的驗證工作，遠比其他項目的查驗復雜和困難。他項目的查驗復雜和困難。18二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮v 因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重大的影響，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重大的影響，注冊會計師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動發(fā)生錯報的風注冊會計師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動發(fā)生錯報的風險保持一個低水平。險保持一個低水平。 19二、存貨與倉

16、儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮v 在存貨與倉儲循環(huán)審計中，職工工薪費用也很在存貨與倉儲循環(huán)審計中，職工工薪費用也很重要。職工工薪費用是主要的成本項目之一，在重要。職工工薪費用是主要的成本項目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營費用，其他服務(wù)行業(yè)如銀工薪通常是最大的經(jīng)營費用，其他服務(wù)行業(yè)如銀行、會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此行、會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊會計師關(guān)注的焦在該循環(huán)中利用工薪舞弊

17、是注冊會計師關(guān)注的焦點。點。 20二、存貨與倉儲循環(huán)的特性二、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮v 由于大多數(shù)公司對工薪交易都有嚴密的內(nèi)部由于大多數(shù)公司對工薪交易都有嚴密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負債余額往往是不重要的，控制，另外期末工薪負債余額往往是不重要的，這些都是注冊會計師在評估職工工薪相關(guān)認定這些都是注冊會計師在評估職工工薪相關(guān)認定發(fā)生重大錯報風險和確定審計策略時必須考慮發(fā)生重大錯報風險和確定審計策略時必須考慮的因素。的因素。21三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括

18、存貨的內(nèi)存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三項內(nèi)容，下面將分別對這三類控制的關(guān)鍵控項內(nèi)容，下面將分別對這三類控制的關(guān)鍵控制點作出介紹。制點作出介紹。22三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點v 1.對存貨業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制對存貨業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制 （1）企業(yè)應(yīng)將比價和訂貨的職責和操作分離，應(yīng)指定未參）企業(yè)應(yīng)將比價和訂貨的職責和操作分離，應(yīng)指定未參與比價的人員按核定的價格執(zhí)行采購計劃。與比價的人員按核定的價格執(zhí)行采購計劃。 （2）存貨計劃的編制者應(yīng)與其

19、復核及審批人員分離。）存貨計劃的編制者應(yīng)與其復核及審批人員分離。 （3）采購人員應(yīng)與驗收、保管人員分離。）采購人員應(yīng)與驗收、保管人員分離。 （4）負責保管的人不能同時負責存貨的會計記錄。）負責保管的人不能同時負責存貨的會計記錄。 （5）存貨的盤點應(yīng)由負責存貨保管、記賬的人員以及獨立）存貨的盤點應(yīng)由負責存貨保管、記賬的人員以及獨立于這些職務(wù)的其他人員共同進行。于這些職務(wù)的其他人員共同進行。23三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點v .實物管理控制實物管理控制 （）存貨保管部門對入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時（）存貨保管部門對入庫存貨的數(shù)量

20、應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿，并標明它們的存放地點、倉記入收發(fā)存登記簿，并標明它們的存放地點、倉號和倉位。號和倉位。（）存貨的實物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)（）存貨的實物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準的人置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準的人才能進入，應(yīng)嚴格限制接觸存貨。才能進入，應(yīng)嚴格限制接觸存貨。（）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對存放的實物進行（）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對存放的實物進行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。 24三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點v .實

21、物收發(fā)控制實物收發(fā)控制 （）驗收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)（）驗收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗收單，驗收完畢后立即將貨物量和質(zhì)量，填制驗收單，驗收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運保管部門，并將驗收單分送采購部門、保管轉(zhuǎn)運保管部門，并將驗收單分送采購部門、保管部門和財會部門。部門和財會部門。 （）保管部門在收到貨物時，首先應(yīng)對其數(shù)（）保管部門在收到貨物時，首先應(yīng)對其數(shù)量進行驗點，并將驗點結(jié)果同驗收單相核對。其量進行驗點，并將驗點結(jié)果同驗收單相核對。其次，存貨發(fā)出時要有經(jīng)審核批準的憑證為依據(jù)。次，存貨發(fā)出時要有經(jīng)審核批準的憑證為依據(jù)。25三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)

22、內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點v .實物盤點控制實物盤點控制 定期對存貨實物計點數(shù)量，賬實核對。對盤點定期對存貨實物計點數(shù)量，賬實核對。對盤點數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進行調(diào)查，查明原因，數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。采取改正措施。v憑證和記錄控制憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強對存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控企業(yè)應(yīng)加強對存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會計記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記制和會計記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。錄。 26三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人

23、事管理的內(nèi)部控制要點對工薪人事業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制對工薪人事業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制一般來說，人力資源部門負責工薪人事一般來說，人力資源部門負責工薪人事計劃與決策、人員聘用，車間科室部門負計劃與決策、人員聘用，車間科室部門負責編制考勤記錄；財會部門負責編制工薪責編制考勤記錄；財會部門負責編制工薪單，記錄和分配工薪費用。單，記錄和分配工薪費用。27三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點工薪人事決策與計劃控制工薪人事決策與計劃控制人力資源部門應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的短期和長人力資源部門應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的短期和長期發(fā)展規(guī)劃

24、，制定出短期和長期的工薪人期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長期的工薪人事計劃，匡算出各級各類人員的需要量，事計劃，匡算出各級各類人員的需要量，作出聘用合格人員的決策。作出聘用合格人員的決策。 28三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點v人事管理制度控制人事管理制度控制人力資源部門應(yīng)當建立和健全人事管理制度，人力資源部門應(yīng)當建立和健全人事管理制度，包括與新進員工簽訂勞動合同，對工薪定級及變包括與新進員工簽訂勞動合同，對工薪定級及變動進行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近動進行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)

25、接近這些記錄，同時對員工的能力和誠信進行調(diào)查、這些記錄，同時對員工的能力和誠信進行調(diào)查、考核?？己?。29三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點v考勤記錄控制考勤記錄控制為對工時記錄進行適當控制，應(yīng)健全原始記錄，為對工時記錄進行適當控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴格考勤措施。嚴格考勤措施。v工薪單審核控制工薪單審核控制人力資源部門應(yīng)當審核工薪單的計算和匯總，人力資源部門應(yīng)當審核工薪單的計算和匯總，指定專人審核工薪單的交叉合計數(shù)是否正確，核指定專人審核工薪單的交叉合計數(shù)是否正確，核對每一員工的考勤記錄和工薪率是

26、否正確。對每一員工的考勤記錄和工薪率是否正確。 30三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點v工薪發(fā)放控制工薪發(fā)放控制工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)批準。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)批準。v記錄和分配工薪費用控制記錄和分配工薪費用控制按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費用。分配工薪費用。31三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)

27、內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點v勞動力利用效率控制勞動力利用效率控制人力資源部門應(yīng)當規(guī)定勞動力利用效率人力資源部門應(yīng)當規(guī)定勞動力利用效率的計劃指標，定期或不定期地與實際勞動的計劃指標，定期或不定期地與實際勞動力利用效率進行分析，以掌握勞動生產(chǎn)率力利用效率進行分析，以掌握勞動生產(chǎn)率的增減變動，促進改善工薪人事計劃和決的增減變動，促進改善工薪人事計劃和決策，改善人事管理制度。策，改善人事管理制度。 32三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點v存貨與倉儲循環(huán)中的各種職

28、務(wù)實行存貨與倉儲循環(huán)中的各種職務(wù)實行必要的分離控制。必要的分離控制。產(chǎn)品計劃管理和控制產(chǎn)品計劃管理和控制v企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品進行市場預(yù)測，然后根據(jù)企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品進行市場預(yù)測，然后根據(jù)市場預(yù)測的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、市場預(yù)測的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計劃，以此指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。以此指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 33三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點v生產(chǎn)進度控制生產(chǎn)進度控制生產(chǎn)進度控制是指對原材料投入生產(chǎn)到生產(chǎn)進度控制是指對原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品

29、入庫為止的全部生產(chǎn)過程所進行的控產(chǎn)品入庫為止的全部生產(chǎn)過程所進行的控制。制。生產(chǎn)進度控制包括的主要內(nèi)容有：投入生產(chǎn)進度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進度控制，產(chǎn)出進度控制，在制品管理控進度控制，產(chǎn)出進度控制，在制品管理控制和工序進度控制。制和工序進度控制。 34三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點v產(chǎn)品質(zhì)量控制產(chǎn)品質(zhì)量控制生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理控制，主要是通過生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理控制，主要是通過對操作人員、機器設(shè)備、材料和工藝方法對操作人員、機器設(shè)備、材料和工藝方法等影響質(zhì)量的因素進行控制。等影響質(zhì)量的因素進行控制。產(chǎn)品質(zhì)

30、量的控制指標是合格品率或等級產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標是合格品率或等級率。率。35三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點v產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過程中將原材產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過程中將原材料、人工等各項費用支出限制在規(guī)定的標料、人工等各項費用支出限制在規(guī)定的標準范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達到降低成本的目準范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達到降低成本的目標。標。 36三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試三、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （四）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序（四）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序了解存貨與倉儲

31、循環(huán)的內(nèi)部控制了解存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制實施交易簡易抽查實施交易簡易抽查測試內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制 評價存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制評價存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制37思考思考：存貨有哪些來源？如何確定其成本？外購存貨成本構(gòu)成如何？委托加工存貨的成本如何確定？自制存貨成本構(gòu)成如何？對其審計應(yīng)如何進行？（運用你們所學過的會計知識進行考慮。）38項目二項目二 存貨審計存貨審計v根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本（外購外購）、）、加工成本（委托加工或自委托加工或自制制）和其他成本?！眝第八條

32、規(guī)定：“存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！?9項目二項目二 存貨審計存貨審計v對外購存貨，審計人員應(yīng)將抽查的存貨的原材料明細賬與購貨發(fā)票、運費憑證、稅務(wù)憑證等相核對，并檢查其入賬基礎(chǔ)和計價方法是否前后一致；v對委托加工存貨，應(yīng)檢查相關(guān)委托加工合同，抽查有關(guān)發(fā)料憑證，加工費、運費憑證，核對其計價是否正確；v對自制存貨，審計可分為對直接材料、直接人工、制造費用的審計。40項目二項目二 存貨審計存貨審計 一、存貨審計的重要性存貨通常是資產(chǎn)負債表中一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點

33、都很困難。 存貨項目所具有的多樣性也增加了審計的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存貨。 存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。 允許采用的存貨計價方法的多樣性也是存貨審計變得更加復雜。41項目二項目二 存貨審計存貨審計項目二項目二 存貨審計存貨審計二、 存貨的審計目標 在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。在開展存貨審計的實質(zhì)性程序前，確定合理有效的審計目標：1.資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是存在的 2.所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄 3.記錄的存貨由被審計單位擁有或控制 4.存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)

34、整已恰當記錄 5.存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤定義和作用 存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。 存貨監(jiān)盤主要針對存貨的存在認定和完整性認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位所有的存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨。 但監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。43項目二項目二 存貨審計存貨審計三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃（1）制定存貨監(jiān)盤計

35、劃的基本要求。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。44項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃（）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程序及存放場所。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。 45項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃（）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿?？紤]實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。考慮是否需要利用專家的工作

36、或其他注冊會計師的工作。復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。46項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃（）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。 存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。檢查存貨的范圍。 47項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序（）觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。48項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序（）觀察程序。在存貨監(jiān)盤

37、過程中，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)取得所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。 注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。49項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序（）檢查程序 注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查

38、的存貨項目。 在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 50項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序（）需要特別關(guān)注的情況 存貨移動情況。注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。 存貨的狀況。注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 存貨的截止。注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。51項目二項目二 存貨審計存

39、貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。 再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。 52項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。 如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。 如果這兩者之

40、間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當調(diào)整。 如果認為被審計單位方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。 53項目二項目二 存貨審計存貨審計 三、存貨監(jiān)盤特殊情況的處理 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注冊會計師實施的替代審計程序主要包括： （一）檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； （二）檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； （三）向顧客或供應(yīng)商函證。54項目二項目二 存貨審計存貨審計 四、

41、存貨計價測試存貨計價審計的一般原理監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認，為驗證會計報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價審計表如下表所示。55項目二項目二 存貨審計存貨審計56 四、存貨計價測試存貨計價審計的一般原理（）樣本的選擇選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （）計價方法的確認 注冊會計師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。57項目二項目二 存貨審計存貨審計 四、存貨計價

42、測試存貨計價審計的一般原理（）計價審計進行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計時，應(yīng)排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨立審計。待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果做出審計調(diào)整。58項目二項目二 存貨審計存貨審計四、存貨計價測試存貨成本的計價測試（）直接材料成本的審計（）直接人工成本的審計（）制造費用的審計59項目二項目二 存貨審計存貨審計（）直接材料成本的審計1、審查直接材料耗用量的真實性?？沙椴轭I(lǐng)料憑證，并與有關(guān)的發(fā)料

43、憑證匯總相核對，看材料是否按用途分類。注意已領(lǐng)用但未耗用的材料是否辦理假退料；廢料、邊角料是否沖減生產(chǎn)成本。2、審查直接材料的計價。實際成本法、計劃成本法，計劃成本法下對材料成本差異的處理。計價方法的多樣性使得材料費用的審察比較復雜。3、審查材料費用的分配?？赏ㄟ^對發(fā)出材料匯總分配表、成本計算單、生產(chǎn)成本明細賬的審察來進行，驗證材料費用的分配依據(jù)、分配方法、分配結(jié)果及相關(guān)賬務(wù)處理的正確性，特別要注意分配標準是否合理。4、進行分析性復核。主要分析同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，看有無重大波動，如有則應(yīng)查明原因。項目二項目二 存貨審計存貨審計 （）直接人工成本的審計1、審查直接人工費用范圍的合規(guī)性

44、。主要要注意企業(yè)是否合理區(qū)分不同性質(zhì)的人工費用。如生產(chǎn)工人工資與其它人員工資的界線是否清晰。2、審查工資和職工福利費用計算的正確性。（復核）3、審查直接人工費用分配的正確性。（分配標準的合理性）4、審查工資和福利費用發(fā)放的真實性。5、分析性復核。（對比不同年度的人工費用，看有無重大波動，若有，原因是什么？）6、審查工資和福利費用會計處理的合規(guī)性。項目二項目二 存貨審計存貨審計（）制造費用的審計1、審查制造費用項目的合規(guī)性。重點查明企業(yè)所選用的折舊政策是否復核企業(yè)會計準則合其它有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，檢查其核算范圍是否正確。2、審查制造費用的真實性?？梢园凑罩匾栽瓌t對數(shù)額大、升降幅度大、易與其

45、它費用相混淆的項目及制度規(guī)定有提取標準或開支標準的項目進行審查。3、審查制造費用歸集和分配的正確性。要重點查明制造費用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)條件，是否體現(xiàn)受益原則、是否保持穩(wěn)定；分配率合分配額的計算是否準確等。4、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配的審計。5、材料成本差異的審計。項目二項目二 存貨審計存貨審計 五、存貨截止測試 （1）截止測試所謂存貨截止測試，就是檢查截止12月31日止，購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。 在會計上，就是檢查存貨及其對應(yīng)會計科目是否一并記入當年會計報表內(nèi)。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的

46、入賬時間都處于同一會計期間。 63項目二項目二 存貨審計存貨審計 五、存貨截止測試（2）存貨截至的方法存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單)。 存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底(包括次年年初)購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。64項目二項目二 存貨審計存貨審計 五、存貨截止測試（3）樣本選擇在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告

47、作審計樣本。截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)提請被審計單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。65項目二項目二 存貨審計存貨審計 六、 存貨審計工作底稿的編制 存貨審計工作底稿主要包括： 1、存貨審定表 2、存貨計價審定表 3、存貨抽盤表 4、存貨盤點情況匯總表。 項目二項目二 存貨審計存貨審計工資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及憑證v人事管理：人事檔案v工時或產(chǎn)量記錄：計時工資或計件工資，工時卡等資料v工資核算：工資計算表及其分配表v工薪發(fā)放項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 工資循環(huán)的問題v工資形式：計時工資、計件工資v問題：由于工資一般采取現(xiàn)金的形式支付，所以，相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如

48、虛報冒領(lǐng)、重復支付和貪污等。v另外，工資在成本費用中占據(jù)較大比重。如果工資計算錯誤，就會影響到成本費用和利潤的正確性。v工資業(yè)務(wù)審計涉及到應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費及相關(guān)成本費用賬戶。v應(yīng)付工資的審計目標:（1）確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；（2）確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付工資的披露是否恰當。項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 一、 應(yīng)付職工薪酬的審計目標 職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報酬，其可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，同時，職工薪酬一般也是構(gòu)成企業(yè)成本費

49、用的重要項目，所以審計人員應(yīng)重視對應(yīng)付職工薪酬的審計。在開展審計實質(zhì)性程序前，確定合理有效的審計目標：1.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的 。2.所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄。3.記錄的應(yīng)付職工薪酬由被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)。4. 應(yīng)付職工薪酬以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄 。5. 應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報 。 二、 應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序通常包括： （1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 （2）對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： 檢

50、查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并做出記錄。 將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標準的決議。 了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進行比較。項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 二、 應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 （3）檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等明細項目。（4）檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的

51、比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)科目進行勾稽。項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 二、 應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 （5）審閱應(yīng)付職工薪酬明細賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。（6）檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。（7）檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)艦定。 （8）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 三、 應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿的編制 應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿主要是應(yīng)付職工薪酬審定表 。以【例7-4】說明應(yīng)付職工薪酬

52、審定表 的編制方法。項目三項目三 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 審計要點：1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與總賬和明細賬核對相符。2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,與總賬核對相符。生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項目四項目四 營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計 項目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額 其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本 制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本4.分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動，應(yīng)查明原因。5.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查是否與銷售收入配比。6.檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶