丁瑞玲第一章審計(jì)概論

1、第一章 審計(jì)概論談?wù)勀銓?duì)審計(jì)、CPA的認(rèn)識(shí)？現(xiàn)實(shí)生活中的例子：現(xiàn)實(shí)生活中的例子： 小王有小王有1010萬元存款，現(xiàn)準(zhǔn)備投資于證券市場(chǎng)，購(gòu)買公司股票，萬元存款，現(xiàn)準(zhǔn)備投資于證券市場(chǎng)，購(gòu)買公司股票，但不知道買哪家上市公司的股票。得知小李是學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)但不知道買哪家上市公司的股票。得知小李是學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，故前來請(qǐng)教。師審計(jì)的，故前來請(qǐng)教。 A.A.每股利潤(rùn)較高的企業(yè)每股利潤(rùn)較高的企業(yè) B.B.每股利潤(rùn)增長(zhǎng)較快的企業(yè)每股利潤(rùn)增長(zhǎng)較快的企業(yè) C.C.每股現(xiàn)金流量較高的企業(yè)每股現(xiàn)金流量較高的企業(yè)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三家公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表均出具保留意見如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三家公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表均出具保留意見,

2、,那如何選擇呢那如何選擇呢? ?審計(jì)的定義審計(jì)的定義 審計(jì)是由獨(dú)立的專門職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人審計(jì)是由獨(dú)立的專門職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審員，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審核審查，收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，核審查，收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審計(jì)單位經(jīng)對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。 審計(jì)定義的基本要素審計(jì)定義的基本要素 審計(jì)的主體審計(jì)的主體

3、審計(jì)的授權(quán)者審計(jì)的授權(quán)者 審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)的依據(jù)審計(jì)的依據(jù) 審計(jì)的目的審計(jì)的目的 審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的特征審計(jì)的特征l獨(dú)立l機(jī)構(gòu)l業(yè)務(wù)l經(jīng)濟(jì)l權(quán)威我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)l 西周時(shí)，設(shè)“宰夫”官職開端；l 秦漢時(shí)設(shè)御史大夫，并沿襲上計(jì)制度（始于春秋）；l 隋唐時(shí)，在（尚書省）刑部下設(shè)比部進(jìn)行審計(jì)；l 宋代專設(shè)審計(jì)司或?qū)徲?jì)院，從此審計(jì)成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞；l 1912年，中華民國(guó)在國(guó)務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處；l 1914年，北洋政府改名為審計(jì)院，同年頒布審計(jì)法；l 1983年9月，中華人民共和國(guó)成立審計(jì)署；l 1994年人大會(huì)議上通過并于1995年1

4、月1日實(shí)施了中華人民共和國(guó)審計(jì)法。 西方政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以古希臘時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以“聽證聽證”(audit)方式，對(duì)掌管國(guó)家財(cái)物和賦稅方式，對(duì)掌管國(guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。l 在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家政權(quán)組織形式的完善，國(guó)家審計(jì)也有了級(jí)國(guó)家政權(quán)組織形式的完善，國(guó)家審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。進(jìn)一步的發(fā)展。西方

5、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l西方政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 l（1）議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)）議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)l在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行三權(quán)分立，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。l為了監(jiān)督政府的財(cái)政收支，切實(shí)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，為了監(jiān)督政府的財(cái)政收支，切實(shí)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國(guó)家專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階

6、級(jí)的利益。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國(guó)會(huì)授大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán)，對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)權(quán)，對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù) 收支進(jìn)行收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。 西方政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l（2）政府領(lǐng)導(dǎo)）政府領(lǐng)導(dǎo)l（3）財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)）財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)l（4）獨(dú)立型）獨(dú)立型中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展l為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位 內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)年在部門、單位內(nèi)

7、部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。l1985年年10月發(fā)布了月發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī) 定定，在，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。l2003年年3月，審計(jì)署頒布修訂后的月，審計(jì)署頒布修訂后的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定規(guī)定。l2003年年 6月，我國(guó)頒布并實(shí)施了月，我國(guó)頒布并實(shí)施了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。l目前，我國(guó)已經(jīng)形成了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體目前，我國(guó)已經(jīng)形成了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

8、三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。的審計(jì)監(jiān)督體系。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的歷史國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的歷史l內(nèi)部審計(jì)的歷史幾乎與國(guó)家審計(jì)一樣悠久，奴隸社會(huì)是內(nèi)部審 計(jì)的萌芽時(shí)期。進(jìn)入中世紀(jì)后，內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步的發(fā)展，主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。中世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)繼承了奴隸社會(huì)內(nèi)部審計(jì)的思想，而且為近 代內(nèi)部審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)主要采取寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)諸形式。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的歷史國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的歷史l近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨 著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，跨國(guó)公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制和監(jiān)督的需要。

9、二十世紀(jì) 初，內(nèi)部審計(jì)首先在美國(guó)產(chǎn)生，后來在英國(guó)、日本有所發(fā)展。l近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：l（1） 以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)。以事后監(jiān)督為主，是近代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段；l（2）以加強(qiáng)企 業(yè)內(nèi)部控制制度為主要目標(biāo)，以評(píng)價(jià)活動(dòng)為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段；l（3）以提高企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以經(jīng)營(yíng)及效益評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。l在近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中，形成了經(jīng)營(yíng)審計(jì)，管理審計(jì)和效益審 計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的職能，也從監(jiān)督、控制轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)，由事后審計(jì)，發(fā)展到事前監(jiān)督和評(píng)價(jià)。西方內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置西方內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置l主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)l總裁（總經(jīng)理）

10、領(lǐng)導(dǎo)l董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)我國(guó)民間審計(jì)我國(guó)民間審計(jì) l 1918年，北洋政府頒布了會(huì)計(jì)師暫行章程；l 1918年，中國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖成立了正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所；l 1980年我國(guó)恢復(fù)并重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，同年財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定；l 1981年1月，上海成立了建國(guó)后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；l 1993年10月人大會(huì)議通過并于1994年1月1日實(shí)施的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；l 1995年發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完

11、善于美國(guó)的資本市場(chǎng)。英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)的資本市場(chǎng)。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。l 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源意大利合伙企業(yè)制意大利合伙企業(yè)制度度l 16世紀(jì)末期，地中海沿岸國(guó)家的商品貿(mào)易得到了世紀(jì)末期，地中海沿岸國(guó)家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營(yíng)方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離了，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離了，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請(qǐng)會(huì)計(jì)工作營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請(qǐng)會(huì)

12、計(jì)工作者來承擔(dān)這項(xiàng)工作。者來承擔(dān)這項(xiàng)工作。1582年，威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立。年，威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立。 西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成英國(guó)股份制企業(yè)制度英國(guó)股份制企業(yè)制度l 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的年，南海公司破產(chǎn)案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑催化劑”，它促，它促成了獨(dú)立會(huì)計(jì)師成了獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。l 1844年頒布的年頒布的公司法公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。賬目。l 1845年修訂年修訂公司法公司法規(guī)定，股份公司可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理規(guī)定

13、，股份公司可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對(duì)發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用。此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對(duì)發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用。l 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。l 1862年，年，公司法公司法確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。l 1979年，年，公司法公司法要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。l 1985年，

14、年，公司法公司法要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)師要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)師的審查。的審查。l英國(guó)民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，英國(guó)民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)師的法律地位得到對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)的資本市場(chǎng)。美國(guó)的資本市場(chǎng)。 19世紀(jì)末期、世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國(guó)的民間審計(jì)

15、得到了迅猛發(fā)展。世紀(jì)初期，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅猛發(fā)展。l 1887年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)，后來發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。l1896年，美國(guó)通過了年，美國(guó)通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端；端；1917年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了關(guān)

16、于資產(chǎn)負(fù)債表的備關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。l 特征：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是特征：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l1933年頒布的年頒布的證券法證券法和和1934 年頒布的年頒布的證券交證券交易法易法，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，使美國(guó)審計(jì)進(jìn)入會(huì)，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，使美國(guó)審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代

17、。計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。l特征：審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審特征：審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。制度廣泛推行。西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l20世紀(jì)世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國(guó)際化。年代以后，民間審

18、計(jì)開始走向國(guó)際化。l國(guó)際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。這些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括普華永道、德國(guó)際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。這些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國(guó)家和序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國(guó)家和 地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國(guó)公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其為跨國(guó)公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國(guó)際在國(guó)際

19、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用。l審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開始建立。方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開始建立。l審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。參與可行性研究等業(yè)務(wù)。西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l啟示：?jiǎn)⑹荆簂1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；離；l2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；展；l 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。特征。 西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 l西方現(xiàn)代審計(jì)以民間審計(jì)為主體，其發(fā)展大體經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和管理審計(jì)三個(gè)階段。l現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)。 1720年，查爾斯斯內(nèi)爾受托對(duì)南海案件進(jìn)行審查，由此他成為世