折舊費用的核算

1、 第三節(jié)第三節(jié) 折舊費用的核算折舊費用的核算 一、計提折舊的依據一、計提折舊的依據包括以下三個方面包括以下三個方面:1.固定資產原值：固定資產原值：即賬面原價，反映企業(yè)構建固定資產的原始成本即賬面原價，反映企業(yè)構建固定資產的原始成本2預計凈殘值：預計凈殘值：固定資產報廢回收的凈價值稱為凈殘值固定資產報廢回收的凈價值稱為凈殘值 凈殘值殘值收入清理費凈殘值殘值收入清理費3預計使用年限：預計使用年限：按固定資產的經濟壽命確定按固定資產的經濟壽命確定二、計提折舊的范圍二、計提折舊的范圍 應計提折舊的固定資產為應計提折舊的固定資產為：房屋、建筑物；房屋、建筑物；使用中的固定資產（使用中的固定資產（包括季

2、節(jié)性、大修理停用資產包括季節(jié)性、大修理停用資產）以經營租賃方式租出的固定資產以經營租賃方式租出的固定資產以融資租賃方式租入的固定資產以融資租賃方式租入的固定資產 不應計提折舊的固定資產有：不應計提折舊的固定資產有：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產未提足折舊提前報廢的固定資產未提足折舊提前報廢的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產國家規(guī)定不提折舊的固定資產國家規(guī)定不提折舊的固定資產 （如土地）（如土地）固定資產計提折舊的時間規(guī)定：固定資產計提折舊的時間規(guī)定：以月初余額為準，故：以月初余額為準，故：l當月新增固定資產，當月不提折舊當月新增固定資產

3、，當月不提折舊l當月減少固定資產，當月照提折舊當月減少固定資產，當月照提折舊三、折舊的計算方法三、折舊的計算方法 （一）直線法（一）直線法是各期折舊數額大致均等的方法，適合一般企業(yè)是各期折舊數額大致均等的方法，適合一般企業(yè) 1使用年限法：使用年限法：在固定資產使用年限內平均計算折舊的方法，在固定資產使用年限內平均計算折舊的方法， 計算公式如下計算公式如下 ：折舊總額固定資產原值預計凈殘值折舊總額固定資產原值預計凈殘值 100%1預計使用年限預計凈殘值率年折舊率 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產原值月折舊額固定資產原值月折舊率月折舊率2 2工作量法工作量法 是年限法的轉化形式

4、，將固定資產折舊總額均衡是年限法的轉化形式，將固定資產折舊總額均衡地分攤到固定資產預計應完成工作量的一種方法地分攤到固定資產預計應完成工作量的一種方法 。計算公式計算公式如下：預計工作總量預計凈殘值率）（原值單位工作量折舊額1 某固定資產月折舊額 當月完成工作量單位工作量折舊額 （二）加速折舊法（二）加速折舊法 此法是指為加快固定資產投資回收，按固定資按固定資產使用前期的折舊額大于后期的折舊額，使用期產使用前期的折舊額大于后期的折舊額，使用期內所提折舊額呈逐年遞減趨勢的計提折舊的方法內所提折舊額呈逐年遞減趨勢的計提折舊的方法。其常用方法常用方法有：雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法余額遞減法余額遞減

5、法年數總和法年數總和法1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法此法是在事先不考慮固定資產殘值的情況下，根此法是在事先不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊率計算折舊的一種方法舊率計算折舊的一種方法。計算公式如下：。計算公式如下：100%2折舊年限年折舊率 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產賬面凈值月折舊額固定資產賬面凈值月折舊率月折舊率2余額遞減法余額遞減法是用每期期初固定資產賬面凈值乘以固定折舊率來是用每期期初固定資產賬面凈值乘以固定折舊率來計算折舊額的一種方法計算折舊額的一種方法。計算公式如下：。計算公式如下

6、： 期數原值預計凈殘值固定折舊率 1 其中，期數固定資產使用年數或月數 每期折舊額固定資產賬面凈值每期折舊額固定資產賬面凈值固定折舊率固定折舊率 3年數總和法年數總和法 是以固定資產原值扣減預計凈殘值后的凈額乘以是以固定資產原值扣減預計凈殘值后的凈額乘以各期的系列遞減分數來計算各期折舊額的方法各期的系列遞減分數來計算各期折舊額的方法。 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額（月折舊額（固定固定資產原值預計凈殘值）資產原值預計凈殘值）月折舊率月折舊率四、計提折舊的賬務處理四、計提折舊的賬務處理 折舊費用折舊費用“累計折舊累計折舊”賬戶，根據折舊費匯總表：賬戶，根據折舊費匯總表：借：借： 制

7、造費用（生產車間）制造費用（生產車間） 管理費用（行政管理部門）管理費用（行政管理部門） 銷售費用（專設銷售機構）銷售費用（專設銷售機構） 貸：累計折舊貸：累計折舊21 ）（折舊年限折舊年限折舊年限已使用年限年折舊率 計算公式如下： 例例 某企業(yè)折舊費用分配表某企業(yè)折舊費用分配表應借賬戶 使用單位 月初固定資產原值 折舊額 制造費用一車間 二車間 機修車間 管理費用 基本生產車間 基本生產車間 輔助生產車間 行政管理部門 3100 000 2400 000 125 000 75 000 13 600 12 400 5 000 3 000 合 計 5700 000 34 000 根據上表編制折舊

8、費用分配的會計分錄如下：借：制造費用一車間 13600 二車間 12400 機修車間 5000 管理費用 3000 貸：累計折舊 34000 第四節(jié)第四節(jié) 其他要素費用的核算其他要素費用的核算其他要素費用，是指除了上述要素費用外的其他費其他要素費用，是指除了上述要素費用外的其他費用用，包括：修理費用、利息支出、稅金及其他費，包括：修理費用、利息支出、稅金及其他費用。用。 一、修理費用的核算一、修理費用的核算（一）日常修理（經常性修理）和大修理費用核算（一）日常修理（經常性修理）和大修理費用核算1.日常修理：日常修理：是使固定資產正常工作進行的修理。修是使固定資產正常工作進行的修理。修理費一般直

9、接列入有關成本費用。理費一般直接列入有關成本費用。借借 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸貸 銀行存款銀行存款 原材料等原材料等2.大修理：大修理：是恢復固定資產生產能力的修理，是恢復固定資產生產能力的修理， 大修理費用多采取預提或待攤的方法，按受益大修理費用多采取預提或待攤的方法，按受益期限將大修理費用平均攤入各月，其計算公式為：期限將大修理費用平均攤入各月，其計算公式為：12限該固定資產預計使用年大修理費用每次計劃計劃大修理次數該固定資產壽命期攤銷或預提的費用某固定資產每月應 1）預提）預提時：借記有關成本費用，貸記“預提費用”； 實際支用時： 借 預提費用 貸 銀行

10、存款等2）待攤：設“遞延資產（長期待攤費用）遞延資產（長期待攤費用）”賬戶費用實際發(fā)生時： 借 遞延資產（長期待攤費用） 貸 銀行存款等分次攤銷時：借記有關成本費用，貸記遞延資產（長期待攤費用）（二）不同部門修理固定資產的費用核算（二）不同部門修理固定資產的費用核算：1.機修車間進行修理發(fā)生費用的核算機修車間進行修理發(fā)生費用的核算 材料費用受益對象的成本費用 其余費用“輔助生產”2.基本生產車間自行修理發(fā)生的費用基本生產車間自行修理發(fā)生的費用該車間該車間“制造費用制造費用” 相應欄目相應欄目二、利息支出的核算二、利息支出的核算 1.利息結算時間：利息結算時間：短期借款利息，一般按季結算并于季末

11、支付；短期借款利息，一般按季結算并于季末支付； 長期借款的利息，多按年度結算并于年末支付。長期借款的利息，多按年度結算并于年末支付。 2.根據利息金額大小采用不同核算方式：根據利息金額大小采用不同核算方式：金額較小，全部計入支出月份的損益，金額較小，全部計入支出月份的損益， 借記借記“財務費用財務費用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”金額較大時，按預提利息方式核算金額較大時，按預提利息方式核算預提時，借記預提時，借記“財務費用財務費用”，貸記，貸記“預提費用預提費用”；支付時，；支付時，借記借記“預提費用預提費用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”科目。實際利息支科目。實際利息支出與預提利息的差額，調整記入季末月份的財務費用。出與預提利息的差額，調整記入季末月份的財務費用。三、稅金的核算三、稅金的核算 包括企業(yè)按規(guī)定計算的應計入管理費用的各項稅金，包括企業(yè)按規(guī)定計算的應計入管理費用的各項稅金，如應交房產稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅。如應交房產稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅。這些支出不計入產品成本這些支出不計入產品成本。1.印花稅核算：不通過印花稅核算：不通過“應交稅金應交稅金”