《成本管理-期間費用的核算

1、成本管理-期間費用的核算 第一節(jié) 營業(yè)費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)3/19/20222營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項費用，以及商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的各項進(jìn)貨費用（它屬于商品流通費用）。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不僅應(yīng)該以市場需求為導(dǎo)向組織商品的生產(chǎn)或商品采購，而且還必須及時將生產(chǎn)出來的商品或采購的商品銷售出去，以實現(xiàn)商品價值。否則，企業(yè)就無法達(dá)成其經(jīng)營目的。因此，企業(yè)必然會發(fā)生各項營業(yè)費用。營業(yè)費用是企業(yè)的一項期間費用，不能計入產(chǎn)品成本，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，直接抵減企業(yè)的當(dāng)期營業(yè)利潤。 3/19/20223一、營業(yè)費用的內(nèi)容企業(yè)的營業(yè)費用包括企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)

2、生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。按其性質(zhì)的不同，營業(yè)費用一般包括下列6個方面的內(nèi)容： 日常商品自銷費用日常商品自銷費用包括：運輸費、裝卸費、包裝費、運輸保險費、經(jīng)營性固定資產(chǎn)租賃費等。 專項商品促銷費用專項商品促銷費用包括展覽費、廣告費、質(zhì)量擔(dān)保費用、售后服務(wù)費等。3/19/20224一、營業(yè)費用的內(nèi)容 專設(shè)銷售機構(gòu)的正常經(jīng)費 專設(shè)銷售機構(gòu)的正常經(jīng)費包括為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售部門（如銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點）的職工工資、職工福利費、辦公費、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、差旅費、低值易耗品攤銷和其他業(yè)務(wù)費等。 委托外單位代銷費用 委托外單位代銷費用是指企業(yè)委托其他單位代銷商品時

3、按代銷合同規(guī)定支付給受托方的代銷手續(xù)費。3/19/20225一、營業(yè)費用的內(nèi)容 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用是指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。 其他營業(yè)費用 其他營業(yè)費用是指除上述五個方面以外的需要由企業(yè)負(fù)擔(dān)的營業(yè)費用，如按銷售百分比、使用量為依據(jù)計算的融資租入固定資產(chǎn)的或有租金等。3/19/20226二、營業(yè)費用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用是通過“營業(yè)費用”賬戶及其明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。 營業(yè)費用明細(xì)賬（如果企業(yè)自行設(shè)計和印制賬簿，可將營業(yè)費用總賬和明細(xì)賬合二為一，設(shè)計成聯(lián)合賬簿的格式）應(yīng)該按主要費用項

4、目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。3/19/20227二、營業(yè)費用的歸集 主要營業(yè)費用項目通常包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、租賃費、展覽費、廣告費、工資及福利費、辦公費、折舊費、修理費、差旅費、低值易耗品攤銷等。 對于這些費用項目，企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，適當(dāng)?shù)丶右院喜⒒蚍纸?；然后，?yīng)根據(jù)各項費用比重的大小和管理要求，確定需要單列專欄加以反映的費用項目。 為了使各期的費用資料可比，需要設(shè)置專欄的費用項目一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。3/19/20228二、營業(yè)費用的歸集企業(yè)發(fā)生營業(yè)費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按實際發(fā)生的金額借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“

5、應(yīng)付福利費”、“累計折舊”等科目；并逐日或于月末根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的要素費用分配表（或原始憑證、原始憑證匯總表等）全面、系統(tǒng)地將本期發(fā)生的各項營業(yè)費用歸集在“營業(yè)費用”賬戶的借方。其中，如果登記依據(jù)是付款憑證，應(yīng)逐日登記（即歸集）；如果是轉(zhuǎn)賬憑證，則可以平時分散登記，也可以于月末匯總登記。3/19/20229三、營業(yè)費用的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，“營業(yè)費用”科目余額應(yīng)全額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。因此，期末應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費用”科目的借方所歸集的本期營業(yè)費用總額，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)費用”科目。期末結(jié)賬后，“營業(yè)費用”科目應(yīng)無余額。 具體的結(jié)賬周期和方法，有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”兩種

6、，由企業(yè)自行選定。選用“賬結(jié)法”時，需要每月結(jié)一次賬；選用“表結(jié)法”時，則每年結(jié)一次賬。 3/19/202210 第二節(jié) 管理費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)3/19/202211 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 從理論上說，制造企業(yè)的管理費用中大部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中必須支付的代價，是一項生產(chǎn)費用（廣義生產(chǎn)費用），因此，應(yīng)將管理費用分?jǐn)偟接嘘P(guān)產(chǎn)品成本中去。3/19/202212 但是，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，改變了過去長期采用的完全成本法，采用了國際通行的制造成本法，只有在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用才計入產(chǎn)品成本，

7、行政管理部門發(fā)生的各項管理費用不再計入產(chǎn)品成本，而是作為期間費用處理，并于發(fā)生的會計期間直接計入當(dāng)期損益，抵減企業(yè)的當(dāng)期營業(yè)利潤。3/19/202213一、管理費用的內(nèi)容企業(yè)的管理費用項目較多，且比較復(fù)雜。按其性質(zhì)和用途的不同，管理費用主要包括下列七個方面的內(nèi)容： 日常行政管理事務(wù)費日常行政事務(wù)費包括公司經(jīng)費、董事會費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、排污費、綠化費等。公司經(jīng)費是指企業(yè)行政管理部門人員的工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。董事會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的各項費用，如董事會成員的津貼、差旅費和會議費等。3/19/202214一

8、、管理費用的內(nèi)容 業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的餐費、接送費等。 咨詢費是指企業(yè)向有關(guān)單位或機構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面的咨詢所支付的費用，或支付給企業(yè)的經(jīng)濟、法律、技術(shù)顧問的費用。 排污費是指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定所交納的排污費用。 綠化費是指企業(yè)為了創(chuàng)造一個良好的工作、生活環(huán)境而在企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化所支付的費用。3/19/202215一、管理費用的內(nèi)容 為職工支付的有關(guān)費用 為職工支付的有關(guān)費用包括工會經(jīng)會、職工教育經(jīng)費、勞動保護(hù)費、待業(yè)保險費等。 工會經(jīng)會是指企業(yè)按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼，下同）的2%計提并撥交給工會使用的經(jīng)費。 職工教育經(jīng)費是指企

9、業(yè)按職工工資總額的1.5%計提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費用。3/19/202216一、管理費用的內(nèi)容 勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、長期（6個月以上）病假人員的工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。 待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。3/19/202217一、管理費用的內(nèi)容 依法支付的稅費 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費等。 房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所

10、有人繳納的一種稅。車船使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。土地使用稅是國家向擁有并且使用車船的單位和個人征收的一種稅。3/19/202218一、管理費用的內(nèi)容印花稅是國家對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的一種稅。 礦產(chǎn)資源補償費是指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的資源補償費。訴訟費是指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的費用。聘請中介機構(gòu)費是指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費用。3/19/202219一、管理費用的內(nèi)容 企業(yè)發(fā)展費企業(yè)發(fā)展費包括研

11、究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。研究與開發(fā)費是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊費、與新產(chǎn)品新技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費、試制失敗損失等。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)使用專利技術(shù)而支付的費用。3/19/202220一、管理費用的內(nèi)容 長期資產(chǎn)攤銷費 長期資產(chǎn)攤銷費包括無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等。 無形資產(chǎn)攤銷是指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等）價值。 長期待攤費用攤銷是指企業(yè)以前會計期支付的

12、但按規(guī)定應(yīng)攤?cè)氘?dāng)期損益的費用。3/19/202221一、管理費用的內(nèi)容 企業(yè)計提的流動資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備和盤虧凈損失企業(yè)計提的流動資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備包括計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備。盤虧凈損失是指存貨盤虧損失減盤盈收益之差（但不包括按規(guī)定應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）。 其他管理費用。其他管理費用是指除上述6個方面以外的需要由企業(yè)負(fù)擔(dān)的管理費用，如融資租入固定資產(chǎn)時的初始直接費用（除印花稅和差旅費外，還包括傭金、律師費、談判費等）和履約成本（即租賃期內(nèi)支付的各種使用費用，包括技術(shù)咨詢費、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、租賃資產(chǎn)維修費和保險費等）。3/19/202222二、管理費用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項管理費用是

13、通過“管理費用”賬戶及其明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。管理費用明細(xì)賬也應(yīng)該按主要費用項目設(shè)置專欄或?qū)簦M(jìn)行明細(xì)核算。主要管理費用項目通常包括工資及福利費、辦公費、水電費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、保險費、低值易耗品攤銷、租賃費、勞動保險費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）等。3/19/202223二、管理費用的歸集對于這些費用項目，企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，適當(dāng)?shù)丶右院喜⒒蚍纸?；然后，根?jù)各項費用所占比重的大小和管理要求，確定需要單獨設(shè)置專欄加以反映的費用項目。為了使各期的費用資料可比，需要設(shè)置專欄的費用項目一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。 如

14、果企業(yè)某些行政管理部門發(fā)生的管理費用金額和占整個管理費用的比重較大，為了反映這些部門各項費用的支出情況，也可以按某些管理部門設(shè)置專戶，并在專戶中再按企業(yè)確定的主要費用項目設(shè)置專欄。3/19/202224二、管理費用的歸集 企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按實際發(fā)生的金額借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目；并逐日或于月末根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的要素費用分配表（或原始憑證、原始憑證匯總表等）全面

15、、系統(tǒng)地將本期發(fā)生的各項管理費用歸集在“管理費用”賬戶的借方。其中，對于有關(guān)管理費用的付款憑證，應(yīng)逐日登記（即歸集）；對于有關(guān)管理費用的轉(zhuǎn)賬憑證，則可以平時分散登記，也可以于月末匯總登記。 3/19/202225三、管理費用的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，“管理費用”科目余額應(yīng)全額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。因此，期末應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的借方所歸集的本期管理費用總額，填制轉(zhuǎn)賬憑證，將本期發(fā)生的各項管理費用直接從當(dāng)期損益中扣除（即借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”科目）。 期末結(jié)賬后，“管理費用”科目應(yīng)無余額。 3/19/202226 第三節(jié) 財務(wù)費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 3/19/202227 財務(wù)費用是指企業(yè)為了

16、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。 在市場經(jīng)濟條件下，任何一個企業(yè)，為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并達(dá)成其經(jīng)營目的，首要條件就是必須籌集到其生產(chǎn)經(jīng)營所必要的資金，否則，“巧婦難為無米之炊”。然而，在企業(yè)籌集資金活動中，必然會發(fā)生籌資成本，支付籌資費用。 3/19/202228一、財務(wù)費用的內(nèi)容企業(yè)的財務(wù)費用包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的其他費用。 利息凈支出 利息凈支出是指利息支出減利息收入之差額。利息支出包括企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款利息等。但是，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)

17、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不作為財務(wù)費用處理。 3/19/202229一、財務(wù)費用的內(nèi)容 匯兌凈損失匯兌凈損失是指匯兌損失減匯兌收益之差額。匯兌差額（匯兌損失或匯兌收益）是指企業(yè)向銀行兌換外幣（包括結(jié)售或購入外匯）時所產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及期末根據(jù)各外幣賬戶的外幣余額和期末匯率計算的記賬本位幣金額與原外幣賬戶的記賬本位幣金額之差額等。 但是，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不作為財務(wù)費用處理。 3/19/202230一、財務(wù)費用的內(nèi)容 金融機構(gòu)手續(xù)費金融機構(gòu)手續(xù)費是指企業(yè)發(fā)

18、行債券所需支付的手續(xù)費（不包括為購建固定資產(chǎn)而專門發(fā)行債券時所發(fā)生的手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分）、支付給銀行的銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費等。但是，不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費。 籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的其他財務(wù)費用 其他財務(wù)費用指除上述三個方面以外的需要由企業(yè)負(fù)擔(dān)的財務(wù)費用，如分期攤銷的未確認(rèn)融資費用、按物價指數(shù)為依據(jù)計算的融資租入固定資產(chǎn)的或有租金等。 3/19/202231二、財務(wù)費用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用是通過“財務(wù)費用”賬戶及其明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。財務(wù)費用明細(xì)賬應(yīng)該按主要費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 主要財務(wù)費用項目包括利息支出、匯兌損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。企業(yè)可以按這些費用項目單列專欄加以反映。 3/19/202232二、財務(wù)費用的歸集企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按實際發(fā)生的金額借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”、“未確認(rèn)融資費用”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款