房地產(chǎn)和建筑安裝企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整 -1、融資業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制及納稅調(diào)增

1、李國(guó)華李國(guó)華房地產(chǎn)、建筑房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)安裝企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整調(diào)整融資業(yè)務(wù)涉融資業(yè)務(wù)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制及納稅調(diào)增控制及納稅調(diào)增 關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企業(yè)融資或視通融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)融資或視通融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略策略（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn) 1 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款長(zhǎng)期無(wú)息使用，沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款長(zhǎng)期無(wú)息使用，沒(méi)有申報(bào)繳納申報(bào)繳納“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)的營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有按照市場(chǎng)公允價(jià)值納稅調(diào)整利息收入，有按照市場(chǎng)公允價(jià)值納稅調(diào)整利息收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 2 2、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利

2、息在稅前進(jìn)行了公司使用，所支付的利息在稅前進(jìn)行了扣除?？鄢?3 3、企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息超過(guò)金融、企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息超過(guò)金融企業(yè)的同期貸款利率，而且沒(méi)有到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的同期貸款利率，而且沒(méi)有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門代開利息發(fā)票入賬；稅務(wù)主管部門代開利息發(fā)票入賬； 4 4、企業(yè)向股東和投資者借款的數(shù)量超過(guò)、企業(yè)向股東和投資者借款的數(shù)量超過(guò)其在企業(yè)內(nèi)的投資額的其在企業(yè)內(nèi)的投資額的2 2培，并在稅前扣培，并在稅前扣除了超過(guò)金融企業(yè)同期貸款利率的利息。除了超過(guò)金融企業(yè)同期貸款利率的利息。 涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1 1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然

3、人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其在企業(yè)的投資額的在企業(yè)的投資額的2 2倍。倍。 2 2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)?？鄣睦⑵睋?jù)。 3 3、履行關(guān)聯(lián)借款的、履行關(guān)聯(lián)借款的申報(bào)申報(bào) 4 4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場(chǎng)價(jià)值支付利息。東借款，必須按照市場(chǎng)價(jià)值支付利息。 5 5、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 6 6、應(yīng)提供、

4、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出，以證明其利息支出的合理性。的合理性。 高院融資司法解釋（民間借貸）操控技巧高院融資司法解釋（民間借貸）操控技巧 最高法院最高法院發(fā)布最高人民法院關(guān)于審理民發(fā)布最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定，間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定，自今年自今年9 9月月1 1日起施行日起施行 司法司法保護(hù)區(qū)保護(hù)區(qū)：年利率年利率24%24%以下以下； 無(wú)無(wú)效區(qū)，年利率超過(guò)效區(qū)，年利率超過(guò)36%36%的民間借貸超過(guò)的民間借貸超過(guò)部分部分 自然自然債務(wù)區(qū)，即年利率為債務(wù)區(qū)，即年利率為24%24%至至36

5、%36%， 個(gè)人個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略 個(gè)人個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可字，在稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。 控制策略：控制策略： 河北省地方稅務(wù)局河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告務(wù)問(wèn)題的公告( (公

6、告公告20112011第第1 1號(hào)號(hào)) ) 股東股東向銀行貸款時(shí)，在貸款合同中的資金向銀行貸款時(shí)，在貸款合同中的資金使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號(hào)。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖司賬號(hào)。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個(gè)人的名字，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形然是股東個(gè)人的名字，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除。 資金池運(yùn)作模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資金池運(yùn)作模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 集團(tuán)資金池的運(yùn)行集團(tuán)資金池的運(yùn)行模式模式：一一是通過(guò)集是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的

7、結(jié)算中心運(yùn)營(yíng)，二是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)營(yíng)，二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)。團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)。 1 1結(jié)算中心管理資金池結(jié)算中心管理資金池 不不具有法人資格，也不具備經(jīng)營(yíng)金融具有法人資格，也不具備經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的許可。業(yè)務(wù)的許可。 項(xiàng)目公司收取項(xiàng)目公司收取“資金池資金池”存款利息是否存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅？ （1 1）繳納營(yíng)業(yè)稅）繳納營(yíng)業(yè)稅 國(guó)國(guó)稅函發(fā)稅函發(fā)19951561995156號(hào)第十號(hào)第十條規(guī)條規(guī)定定：而而貸款是指將資金貸與他人使貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生

8、將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。稅。 （2 2）不繳營(yíng)業(yè)稅）不繳營(yíng)業(yè)稅 “資金池資金池”只是企業(yè)集團(tuán)資金管理的一只是企業(yè)集團(tuán)資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同。上有所不同?！百Y金池資金池”成員企業(yè)在集成員企業(yè)在集團(tuán)公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資團(tuán)公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項(xiàng)金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項(xiàng)目公司在銀行的存款，所以，目公司在銀行的存款，所以，“資金池資金池”成員企業(yè)取得的利

9、息收入實(shí)質(zhì)上與銀行成員企業(yè)取得的利息收入實(shí)質(zhì)上與銀行存款利息收入并無(wú)二致存款利息收入并無(wú)二致。 2 2財(cái)務(wù)公司管理資金池財(cái)務(wù)公司管理資金池 財(cái)務(wù)公司一般為集團(tuán)內(nèi)具有法人地位財(cái)務(wù)公司一般為集團(tuán)內(nèi)具有法人地位的子公司，并事先取得經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的子公司，并事先取得經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的許可。財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)，的許可。財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)，“資金池資金池”成員企業(yè)從財(cái)務(wù)公司取得成員企業(yè)從財(cái)務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。一樣不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。 集團(tuán)收取集團(tuán)收取“資金池資金池”借款利息是否繳借款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅納營(yíng)業(yè)稅？ 集團(tuán)集團(tuán)收取資金池借款

10、利息能否在成員收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除企業(yè)稅前扣除？ 利息單據(jù)對(duì)扣除的影響利息單據(jù)對(duì)扣除的影響 注意注意關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)扣除的影響關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)扣除的影響： 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。整。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有

11、關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅知（財(cái)稅20081212008121號(hào)）文件規(guī)定，一般號(hào)）文件規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為2 2：1 1。 集團(tuán)與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同集團(tuán)與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅是否繳納印花稅？ 印花稅暫行條例印花稅暫行條例規(guī)定，在借款合同規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，納稅義按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。

12、按合同貼花。 統(tǒng)借統(tǒng)還應(yīng)把控的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)統(tǒng)借統(tǒng)還應(yīng)把控的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn) 財(cái)稅字財(cái)稅字2000720007號(hào)：從號(hào)：從 2000 2000年年1 1月月1 1日起，日起，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；的利息不征收

13、營(yíng)業(yè)稅； 如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 3 3大控制要點(diǎn)：大控制要點(diǎn)： 新新3131號(hào)文：號(hào)文：第二十一條企業(yè)的利息支出按第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：以下規(guī)定進(jìn)行處理：( (一一) )企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)的符合稅收規(guī)定

14、的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除?？鄢?。 ( (二二) )企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用, ,使用借款的企使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

15、混合性融資（混合性融資（“名股實(shí)債名股實(shí)債”）涉稅規(guī)定及）涉稅規(guī)定及處理技巧處理技巧 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20132013年第年第4141號(hào)號(hào)： 一、一、（一）被投資企業(yè)接受投資后，（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）固定股息，下同）; ; （二）有明確的投資期限或特定的投資條（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金后，被投資

16、企業(yè)需要贖回投資或償還本金； 二、（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，二、（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利利息息支出，支出， （二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資（二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。 利息扣除土

17、地增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別利息扣除土地增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別及風(fēng)險(xiǎn)把控點(diǎn)？及風(fēng)險(xiǎn)把控點(diǎn)？ 3434號(hào)公告：號(hào)公告：“金融企業(yè)的同期同類貸款利金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，同當(dāng)時(shí)，本省本省任何一家金融企業(yè)提供同期任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。等金融機(jī)構(gòu)。 小額貸款公司是否屬于金融機(jī)構(gòu)？其貸款小額貸款公司是

18、否屬于金融機(jī)構(gòu)？其貸款利息如何扣除？利息如何扣除？ 土地增值稅土地增值稅：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹉軌虬崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額的金額， 其他其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)法規(guī)計(jì)算的金額之和的（二）項(xiàng)法規(guī)計(jì)算的金額之和的5 5以以內(nèi)計(jì)算扣除。內(nèi)計(jì)算扣除。 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房息支出或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按