電大審計案例研究小抄

1、 2008-2009審計案例研究 一判斷并說明理由題1、.注冊會計師在取得會計師事務(wù)所授權(quán)以后，可以以個人名義承接審計義務(wù)。2、被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)帳日的賬面數(shù)額為準。3、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。4、簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復核應(yīng)當由該項目負責人進行。5、注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對帳單等為驗資依據(jù)。二、單項案例分析題1、貨幣資金的關(guān)鍵控制點有哪些？2、對于規(guī)范注冊會計師法律責任這個問題，除了教

2、材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1、資料征信會計師事務(wù)所接受委托審計東方公司2007年的會計報表，A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細帳，并于2008年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號客戶名稱詢證余額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22A3000002008年1月22日購買東方公司300000元貨物屬實，但款項已于2007年12月25日用支票支付。（2）56B50

3、00002008年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2007年12月28日將貨物退回。（3）64C6400002008年1月19日2007年12月10日收到東方公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。（4）82D9000002008年1月18日采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2007年12月25日支付300000元。（5）134E600000因地址錯誤，被退回要求針對上述各種異常情況，請向A注冊會計師應(yīng)分別實施哪些重要審計程序？2、資料審計人員對B工廠2007年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：（1）2008年1月2

4、日收到價值為20000元的貨物，入帳日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負責運送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。（2）當實際盤點存貨時，B工廠一包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。（3）2008年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入帳。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，應(yīng)2007年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并運送裝運部門，顧客已于該日

5、付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。 要求請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答案及評分標準一 判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分）1、答案：× 理由：在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。2、答案：× 理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實有數(shù)額為準。3、答案：× 理由：審計范圍受阻，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報告。4、答案：× 理由：應(yīng)當由主任會計師進行。5、答案：× 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函二、單項案例分析

6、題1、答：記帳與出納分離；登記日記帳與登記總帳職務(wù)分離；對現(xiàn)金進行突擊盤點；由出納和登記日記帳以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。2、答：（1）加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準則，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為

7、籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。（2）會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會計師事務(wù)所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。（3）成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施歸屬于省級以上人民政府部門（省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施歸屬于人民

8、法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任和刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。因為，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為會計師法律責任界定的權(quán)威機構(gòu)，該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審

9、的有力證據(jù)。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責任認定的重要依據(jù)。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1、答：（1）注冊會計師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊會計師應(yīng)先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3）注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。（4）注冊會計師應(yīng)檢查購銷合同，并檢查2007年12月25日及以后的銀行存款

10、對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計的600000元應(yīng)收賬款。（5）注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認應(yīng)收賬款是否存在。2、答：（1）不算入。 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負責運送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。（2）應(yīng)算入。 該貨物是由工廠負責運送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。（3）應(yīng)算入。應(yīng)按照“在途物資”進行核算。因為該貨

11、物于2007年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。（4）不算入。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。2008一2009 審計案例研究試題一、判斷并說明理由題1在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當對事務(wù)所的勝任能力進行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨立性和助理人員以外的全部事項。2銷售費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。3.在被審計單位存在重復付款、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明。4存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔

12、相應(yīng)的責任。5在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實企業(yè)各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當期損益。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)6在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？7對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，該等或有負債可能影

13、響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）8.資料大樂會計師事務(wù)所王明、李強注冊會計師接受委托對沙心股份有限公司（工業(yè)企業(yè)）2007年度會計報表（包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）進行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際。并在報表附注中作了說明。(2)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。(3)該公司存貨多計60000元，該公司拒絕調(diào)整，注冊會計

14、師評估的重要性水平為50 000元。(4)資產(chǎn)負債表項目應(yīng)付賬款漏計60 000元，注冊會計師建議該公司補記。該公司根據(jù)要求進行了調(diào)整。要求：根據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應(yīng)當出具哪種意見類型的審計報告？為什么？并編制審計報告（假設(shè)注冊會計師外勤工作結(jié)束日的時間為2008年2月1日）。9資料岳金會計師事務(wù)所接受委托對大紅公司2007年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）大紅公司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本50萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬元。（2）大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬元，此項商品系供應(yīng)商負責運送，目的地交貨付款條件的在途貨物，貨物在2007年未運出，會計部門對

15、此已貸記銷售收入15萬元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）大紅公司2007年11月15日支付了10000元的2008年度財產(chǎn)保險費，已計入當年的管理費用。大紅公司增值稅率為17%，所得稅率為25%，稅后利潤需要提取法定盈余公積金10%，法定公益金5%，任意盈余公積10%，剩下為未分配利潤。要求（1）分析大紅公司上述情況中存在的問題。 （2）編制調(diào)整會計分錄答案及評分標準一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1答案：錯。理由：應(yīng)包括除助理人員以外的全部事項（執(zhí)行審計的能力；事務(wù)所的獨立性；保持應(yīng)有謹慎的能力）。2答案：對。理由：營業(yè)費用是銷售費用，因此，是

16、指企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。3答案：錯。理由：注冊會計師應(yīng)考慮是否有重分類年誤差，在工作底稿中編制重新分類的會計分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)。4答案：錯。理由：存貨期末盤點是被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔的責任，注冊會計師對其不應(yīng)負責。5答案：對。理由：因為投資利息計入投資收益。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)6在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位

17、與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當局的特點和誠信；（2）被審計單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜（5）內(nèi)部控制的改進情況；（6）審計費用的支付情況等。7對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，該等或有負債可能影

18、響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對（1），注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）8、答案：出具無保留意見的審計報告（也可按新審計準則要求編制審計報告）。審計報告

19、沙心股份有限公司全體股東：我們審計后附的沙心股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2007年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計表的編制是沙心股份有限公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括進行在審查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計60000元，我們建議貴公司予

20、以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。 除上述事項之外，我們認為，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。大樂會計師事務(wù)所（公章） 注冊會計師：王明（蓋章） 地址： 注冊會計師：李強（蓋章）9答：（1）存在的問題：第一種情況是大紅公司當年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本10（5040）萬元，對此在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10萬元。第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負責運送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入15萬元

21、和主營業(yè)務(wù)成本10萬元。第三種情況屬于大紅公司提前計入費用的問題。當年支付的2008年度財產(chǎn)保險費，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2007年度的待攤費用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2007年度的管理費用10000元。（2）調(diào)整分錄1/2 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25000 貸： 所得稅費用 250002/2 借：所得稅費用25000 盈余公積18750 未分配利潤56250 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000001/4 借：存貨 100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000002/4 借：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 25500 貸：應(yīng)收賬款1755003/4 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅12500 貸： 所得稅

22、費用12500 4/4 借：所得稅費用12500 主營業(yè)務(wù)成本 100000 盈余公積9375 未分配利潤 28125貸：主營業(yè)務(wù)收入150000 1/3 借：待攤費用 10000 貸：管理費用 100002/3 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2500 貸： 所得稅費用25003/3 借：所得稅費用 25000 盈余公積 18750 未分配利潤 5625 貸：管理費用100002007200審計案例研究 一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應(yīng)使用相同的重要性水平。2甲注

23、冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應(yīng)當是B公司的主要股東。3被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準。4如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。5注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審計單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據(jù)。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？2對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建

24、議？三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1資料平正會計師事務(wù)所于2008年2月5日2月12日完成了對永樂公司的年報審計，茲有部分審計工作底稿如下：（1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協(xié)議；（3）審計業(yè)務(wù)約定書；（4）審計計劃；（5）審計報告；（6）審計總結(jié)；（7）預備調(diào)查底稿；（8）符合性測試底稿；（9）實質(zhì)性測試底稿；（10）管理建議書。要求將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿2某會計師事務(wù)所接受A公司的委托，對其2007年12月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)A公司，200

25、7年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯：（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司。（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成3500元。要求根據(jù)

26、上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實2007年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的公允性。答案一、判斷并說明理由題1答案：錯誤。理由：或理由：影響重要性水平的因素很多，如審計人員的審計經(jīng)驗、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。2答案：錯。理由：函證的對象應(yīng)當是銀行和有關(guān)債權(quán)人。3答案：錯。理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實有數(shù)額為準。4答案：錯。理由：審計范圍受阻，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。5答案：錯。理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1對未收到回函的

27、應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。2對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極

28、其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準則，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會計師事務(wù)所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省

29、級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立

30、專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權(quán)威機構(gòu)，該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責任認定的重要依據(jù)。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1答綜合類工作底稿（3）（4）（5）（6）（10）業(yè)務(wù)類工作底稿（9）（10）備查類工作底稿（1）（2）（8）2答：審計人員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：A公司 2007年12月31日 金額單位：元項 目金 額項 目金 額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的

31、款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業(yè)記賬差錯數(shù)10300 3150 350加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項 5800 5300調(diào)節(jié)后的存款余額42500調(diào)節(jié)后的存款余額42500從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2007年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實?？梢姡Y產(chǎn)負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數(shù)33500元的真實性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。2007一2008 審計案例研究試題一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1編制審計計劃

32、時，注冊會計師應(yīng)對重要性水平作出初步判斷，以確定可容忍誤差。2與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。3如果被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動機或工作差錯。4審計人員向銀行索取資產(chǎn)負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。5一般來說，注冊會計師與管理當局就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的溝通內(nèi)容是在審計實施階段進行的。 二、單項案例分析（每題15分，共30分）1在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次

33、持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？2在第五章的第二個案例中，審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？三、綜合案例分析題(本題40分)資料甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負責該項審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一：2004年12月中旬，A注冊會計師在對甲公司進行審計過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：（1）甲公司擁有

34、12艘輪船，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。（2）甲公司的1艘為遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為儲存，由甲公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2005年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。（3）甲公司將于2004年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司

35、組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認；對儀海外作業(yè)的3艘由財務(wù)部門，要求按照公司統(tǒng)一部署實地盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。（4）A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。（5）甲公司向有關(guān)公司提交年度會計報表的截止時間為2005年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。甲公司希望A注冊會計師

36、理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃于生產(chǎn)日志，存放收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2004年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。資料二：為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收帳款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到回函，其余3封均得到回函并核實無誤。要求1針對資料一（3），對于甲公司采用磅稱測量的方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當考慮實施哪些審計程序？2針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意甲公司的要求

37、，并簡要說明理由。3針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當進一步實施哪些審計程答案一、判斷并說明理由題1答案：X 理由：主要是為了確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。 2答案：X 理由：對于本審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。 3答案： 理由：因為被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 4答案：X理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達帳項的真實性，了解資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，驗證現(xiàn)金收支的截止期 5答案：X 理由：應(yīng)當是在審計終結(jié)階段進行。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受

38、委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：1管理當局的特點和誠信；2被審計單位的涉訟案件及其處理情況；3以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；4利害沖突及回避事宜；5內(nèi)部控制的改進情況；6審計費用的支付情況等。2在第五章的第二個案例中，審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何

39、審查實收資本的真實存在？答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等等。三、綜合案例分析題（本題40分）答：1在盤點前和盤點過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、

40、磅、市斤）的切換問題。2不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3對于因無法外投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?；對于確實無真實地址的，應(yīng)實施替代審計程序。對于沒有得到回函的，注冊會計師應(yīng)當考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復的，注冊會計師應(yīng)當考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收帳款的真實性。2005一2

41、006 審計案例研究試題一、判斷并說明理由題1 同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因會計師冊會計師可以不函證相關(guān)余額。2固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。3因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以，審計人員必須對被審計單位的存貨進行盤點。4若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。5被審計單位資產(chǎn)負債表上的銀行存款數(shù)，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款帳戶數(shù)額為準。6根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)

42、資產(chǎn)和負債進行充分的審計，對所有者權(quán)益進行單獨審計就沒有必要了。二、單項案例分析（每題15分，共30分）1關(guān)于負債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了第五章的第一個案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？ 2你認為建立、健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？三、綜合案例分析題(本題40分)資料C公司是以制造業(yè)為主的股份制公司，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對C公司2004年的財務(wù)情況進行審計。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為2000萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預計實際支出為2150

43、萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 69000 累計折舊12000 貸：固定資產(chǎn) 81000借：營業(yè)外支出非常損失69000 貸：固定資產(chǎn)清理 69000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)C公司2003年10月購入一臺設(shè)備，價款為850萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為96萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽查的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未

44、按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（59月）提取。要求根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按2000萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？ （2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？ （3）A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整？ （4）審計人

45、員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？ （6）如果被審計單位對上述審計人員提出的問題拒絕進行調(diào)整，請問審計人員應(yīng)當出具什么類型意見的審計報告？為什么？答案一、判斷并說明理由題1答案：錯誤；理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。2答案：錯誤；理由：固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。3答案：正確。理由：這時只有經(jīng)過實際盤點，才能夠收集真實的審計證據(jù)。4答案：錯。理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)檢查其是否已在會計報表

46、的注釋中對此作了披露。5答案：錯。理由：應(yīng)以當年最后一天所有存放于銀行的款項為準。6答案：錯。理由：盡管如此，在審計過程中，對所有者權(quán)益進行單獨審計仍是十分必要的。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1關(guān)于負債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了第五章的第一個案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計劃和合同的制定進行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經(jīng)常復核； 等等。2你認為建立、健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？答：設(shè)計審計質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素： (1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序

47、；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會計師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負責人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會計師事務(wù)所的區(qū)域分布。三、綜合案例分析題(本題40分)答（1）不正確。應(yīng)按較為實際的預估價值2510入賬（2）審計人員應(yīng)對此進行關(guān)注，因為該設(shè)備在成新率較高時提前報廢，而清理過程并無任何殘值收入，審計人員應(yīng)向有關(guān)人員調(diào)查該設(shè)備提前報廢的原因，并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進一步關(guān)注該筆業(yè)務(wù)中是否涉及私分企業(yè)財產(chǎn)的舞弊行為。（3）該會計處理不合理。應(yīng)將96萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該部分折舊，調(diào)整分錄為：借：固

48、定資產(chǎn) 960000 貸：以前年度損益調(diào)整960000借：以前年度損益調(diào)整30400 營業(yè)費用 18240 貸：累計折舊 212800計算過程為：2003年應(yīng)提的折舊=960000×（1-5%）/（5×12）×2=960000×95%/60×2=304002004年應(yīng)提的折舊=960000×（1-5%）/（5×12）×12=960000×95%/60×12=182400（4）如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，可根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)記帳；如捐贈方?jīng)]有提供關(guān)憑據(jù)，而同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場交易的，按時常

49、價格估價入賬；如果也無法參照同類資產(chǎn)市場價格的，按照接受捐贈資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。（5）不正確。因為該類設(shè)備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”，按財務(wù)制度規(guī)定，該種固定資產(chǎn)其他停用月份，應(yīng)照常計提折舊。（6）應(yīng)當出具否定意見的審計報告。因為，該單位需要調(diào)整的數(shù)據(jù)很大（僅第1項和第3項就有510萬+212.8萬），由于受到上述事項的重大影響，該單位會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，足以影響投資者做出正確的判斷。所以，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。2005一2006 審計案例研究一、判斷并說明理由題1在對重要性水平做出初步判斷時，審計人員無需考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性。

50、2注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應(yīng)當是B公司的主要股東 3被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準。4如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。5 注冊會計師將說明段置于意見段后，則說明注冊會計師發(fā)表了說明段的無保留意見的審計報告。6注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審計單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對帳單等為驗資依據(jù)。二、單項案例分析（每題15分，共30分）1銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？教材第

51、二章案例一中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。 2。若教材第八章案例一中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？三、綜合案例分析題(本題40分)資料：審計人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進行審查，該企業(yè)按約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本。審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元，其中直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000元。本月發(fā)生費用為788400元，其中直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費用23400元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品

52、240臺，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%。經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479880元，其中直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費用81600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。要求（1）說明審計人員應(yīng)采用的審計方法。（2）指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計算上存在的問題。（3）指出處理意見。答案一、判斷并說明理由題1答案：錯。理由：必需考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性2答案：錯。理由：函證的對象應(yīng)當是銀行和有關(guān)債權(quán)人。3答案：錯。理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實有數(shù)額為準。4答案：錯。理由：審計范圍受阻，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。5答案：正

53、確。理由：因為保留意見、否定意見和無法表示意見審計報告的說明段都在于意見段之前。6答案：錯。理由：應(yīng)該包括銀行函證回函二、單項案例分析（每題15分，共30分）1銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？教材第二章案例一中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。 答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點應(yīng)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點有：財務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)嚴格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細賬和應(yīng)收款總賬、明細賬

54、及款項收回的登記是否由兩人以上負責；是否定期與顧客核對應(yīng)收賬款明細賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準。從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單，裝運單的核對機制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收賬款未能定期與客戶核對，使應(yīng)收賬款的管理較為混亂。對此該公司應(yīng)對各種票證的領(lǐng)用加強管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收賬款建立必要的核對制度，以減少壞帳損失和各種針對應(yīng)收賬款的舞弊行為。2。若教材第八章案例一中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告

55、出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。三、綜合案例分析題(本題40分)答：（1）審計方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)會計憑證，核對賬證數(shù)額，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計算單，驗算在產(chǎn)品成本如下：直接材料=（144000+662400）/（480+240×80%）×240×80%=2304

56、00（元）直接工資=（36000+90000）/（480+240×50%）×240×50%=25200（元）其他直接支出=（5040+12600）/（480+240×50%）×240×50%=3528（元）制造費用=（54000+23400）/（480+240×50%）×240×50%=15480（元）在產(chǎn)品成本合計=230400+25200+3528+15480=274608（元）在產(chǎn)品多留材料費=350400230400=120000（元） 在產(chǎn)品多留工資費=4200025200=16800（元）在產(chǎn)

57、品多留其他支出=58803528=2352（元）在產(chǎn)品多留制造費用=8160015480=66120（元）多留在產(chǎn)品成本合計=120000+16800+2352+66120=205075（元）（2）存在的問題：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本205272元。 （3）處理意見：建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補轉(zhuǎn)，調(diào)整會計分錄如下： 借：庫存商品 205272 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2052722005-2006審計案例研究試題及答案一、判斷1、在我國，注冊會計師必須取得會計師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個人名義承接審計業(yè)務(wù)。2、應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當直接寄給會計師事務(wù)所。3、對應(yīng)付賬款進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。4、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。5、短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況。6注冊會計師只需對本期期末數(shù)負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍缜捌跁媹蟊?/p>