第6章無形資產(chǎn)

1、第6章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、外購的無形資產(chǎn)1外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：買價相關(guān)稅費直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出評估費、審計費、咨詢費關(guān)稅。 2直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括：（1）使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用（2）測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。3下列各項不包括無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。4外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

2、，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費用，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。借：無形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款計提利息：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用二、企業(yè)取得的土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地目建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建

3、造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進行處理。三、合并中取得的無形資產(chǎn)成本（一）同一控制下：吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本；控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)。（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在

4、購買日的公允價值計量。且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。1企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)本身可能是可以單獨辨認(rèn)的，但其計量或處置與有形的或無形的資產(chǎn)一并作價，如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，所以不能獨立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將該無形資產(chǎn)與其相關(guān)的資產(chǎn)一并）獨立于商譽確認(rèn)為一項資產(chǎn)。四、投資者投入的無形資產(chǎn)（合同價公允價）

5、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的從值確定無形資的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。若協(xié)議價與公允價不一致：借：無形資產(chǎn)(公允價)資本公積貸：股本 (協(xié)議價)五、通過政府補助取得（公允價名義金額1元）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。在很少的情況下，這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。六、非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)1 某

6、些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)作為固定資產(chǎn)。2 如果軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。3 非貨幣性資幣，是指企事業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。（例如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）4 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量一、研究與開發(fā)支出對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分

7、別進行核算。研究階段：管理費用；開發(fā)階段：符合資本化條件的，計入成本；無法區(qū)分：全部費用化，管理費用。1企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)。在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足條件。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。2開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。 無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)

8、帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。 （4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。3內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途

9、前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。1發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等2期末：借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出3形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出4在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。5企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合

10、資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。二、所得稅處理1.初始確認(rèn)時（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。會計準(zhǔn)則研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如

11、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生

12、于合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。（2）其他方式取得的無形資產(chǎn)：初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。2.后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本累計攤銷（會計）減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷（稅收）（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，期末需進行減值測試。稅法企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成

13、本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命：1無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。2無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。二、無形資產(chǎn)使用壽命的

14、確定1某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。（法定自定不確定，孰短原則：使用壽命法定+小代價續(xù)用期限）2如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。3沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限

15、的，才將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。三、對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法1 攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。2 【新】持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。四、無形資產(chǎn)攤銷時間的規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認(rèn)時止，取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤

16、銷。五、無形資產(chǎn)的殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零。下列情況下可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值：1 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)；2 存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。六、會計處理（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額成本預(yù)計殘值已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。2無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)

17、計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。3無形資產(chǎn)攤銷：殘值帳價時，攤銷；殘值帳價時，不攤銷。借：管理費用 (自用)其他業(yè)務(wù)成本 (出租)制造費用 (生產(chǎn)產(chǎn)品)銷售費用研發(fā)支出 貸：累計攤銷（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)1對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。2非流動資產(chǎn)進入持有待售期間，要用賬面價值與公允價值減去處置費用后凈額兩者較低者反映：（1）賬面價值公允價值減去處置費用的凈額，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。（2）

18、賬面價值公允價值減去處置費用的凈額，不應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注】計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，用賬面價值與可收回金額比較，還是以賬面凈值為出發(fā)點考慮？（1）帳面價值原值累計攤銷減值準(zhǔn)備，用賬面價值與可收回金額相比較，算出的是發(fā)生額，即本期應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）帳面凈值原值累計攤銷，以賬面凈值為出發(fā)點，算出的是減值累計額，即至本期期末止累計應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。七、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計。則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其

19、攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。2 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。3 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)）企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。（1）取得租金收入：

20、借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷 （攤銷無形資產(chǎn)）銀行存款 （相關(guān)費用）（3）發(fā)生的相關(guān)稅費：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅二、無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）1 企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。2 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅*營業(yè)外收入三、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)

21、帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)四、對外捐贈借：營業(yè)外支出無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)【本章要點】：1 商譽不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。2 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進行攤銷和提取折舊。3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。4 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進行分配，無法分配應(yīng)全部作為固定

22、資產(chǎn)。5 研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。6 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。7 一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。8 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。9 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。10 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。11 出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加。12 無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進行攤銷。出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加出售：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅13