第五章　固定資產

1、請大家在閱讀講義時，點一下下面的鏈接，到時我會上傳更多的資料與大家共享第五章 固定資產 本章考情分析1本章內容和考試概況本章包括三節(jié)內容：固定資產的確認和初始計量、固定資產的后續(xù)計量、固定資產處置。今年教材沒有變化。本章在考試中處于較重要的地位，考試中可以出客觀題，也經常出主觀題。2007年考了3分，2008年考了5分，2009年考了4分，2010年沒有直接出題，分數偏少。具體情況如下： 近四年本章試題統(tǒng)計表年份單選題多選題計算題綜合題合計2007年1分 2分3分2008年5分5分2009年3分1分 4分2010年0分2本章重點本章重點有二個：固定資產初始計量和后續(xù)計量。本章考點精講一、固定資

2、產的確認 固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產時，應注意三個問題：（1）對于購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，應將其確認為固定資產。（2）對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，地質勘探企業(yè)所持有的管材以及民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等資產，符合固定資產定義和確認條件的，應當確認為固定資產；不符合固定資產確認條件的，作為存貨。（3）固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企

3、業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應分別確認固定資產。這樣處理，使固定資產使用年限、折舊方法更符合實際情況。 二、固定資產的初始計量（）固定資產應當按照成本進行初始計量。不同來源的固定資產，其成本構成有區(qū)別： 1外購固定資產（1）企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資

4、產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本?！纠?】甲公司為一家制造企業(yè)，2011年4月，為降低采購成本，向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產能力的A、B和C三種設備。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅進項稅額1326000元（假設按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅），包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為2 926 000元、3594800元和1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下: （1）確定應計入固定資產成本的金額  固定資產成本=購買價款

5、7800000+包裝費42000=7842000（元）（2）確定A、B和C的價值分配比例A設備應分配的固定資產價值比例=2926000/（2926000+3594800+1839200）=35%B設備應分配的固定資產價值比例=3594800/（2926000+3594800+1839200）=43%C設備應分配的固定資產價值比例=1839200/（2926000+3594800+1839200）=22%（3）確定A、B和C設備各自的成本A設備的成本=7842000×35%=2744700（元）B設備的成本=7842000×43%=3372060（元）C設備的成本=78420

6、00×22%=1725240（元）（4）進行如下賬務處理借:固定資產A2744700B 3372070C 1326000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1326000 貸:銀行存款 9168000（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的（如分期付款超過去年），固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益?！纠?】甲公司2011年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產使用，該

7、機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元（假設不考慮增值稅），分3年支付，2011年12月31日支付500萬元，2012年12月31日支付300萬元，2013年12月31日支付200萬元。假定折現率為6%。 2011年1月1日購入固定資產時計算總價款的現值作為固定資產入賬價值（公允價值）2011年1月1日的現值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元） 未確認融資費用總價款1000現值906.6293.38（萬元）借：固定資產 906.62（本）未確認融資費用 93.38（息） 貸：長期應

8、付款 1000（本息）2011年12月31日利息費用計算表 日期還款額（本息）本期利息費用 應付本金減少額 應付本金余額（攤余成本）=期初×6期初906.62500（本息）54.39445.61461.01300（本息）27.66272.34188.67200（本息）11.33188.670 合計100093.38（息）906.62（本金）注：利息費用長期應付款期初攤余成本×實際利率×期限；長期應付款攤余成本長期應付款賬面余額未確認融資費用。年末支付貨款時：借：長期應付款 500（本息） 貸：銀行存款 500確認2011年利息費用：借：財務費用（906.62

9、15;6）54.39 貸：未確認融資費用 54.39 2012年12月31日借：長期應付款 300（本息） 貸：銀行存款 300借：財務費用 27.66 貸：未確認融資費用 27.662013年12月31借：長期應付款 200（本息） 貸：銀行存款 200借：財務費用 11.33 貸：未確認融資費用 11.332自行建造固定資產自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。其中“建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包

10、建造兩種方式。（1）企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本。應注意：增值稅納稅人購入設備等動產，進項稅額可以抵抗；購進的工程物資用于建造廠房、辦公樓等不動產，進項稅額不得抵扣。工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本轉作企業(yè)的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，盤盈的工程物資計入當期營業(yè)外收入、盤虧報廢毀損的工程物資計入營業(yè)外支出。（2）在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。企業(yè)的自營工程，應當按照

11、直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達

12、到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整?！纠?】說明自營工程的核算（自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固） 甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2011年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下： （1

13、）1月10日，為建造生產線購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉賬支付。（2）1月20日，建造生產線領用工程物資1800000元。 (3)6月30日，建造生產線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。 （4）6月30日，工程建設期間輔助生產車間為建造生產線提供的勞務支出合計為350000元。 （5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現工程物資減少20000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償5000元。剩余工程物資轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。 （6）6月30日，生產線工程達到預定

14、可使用狀態(tài)并交付使用。 假定不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下： 購入工程物資 借：工程物資 2000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 340000 貸：銀行存款 2340000 工程領用物資借：在建工程XX生產線 1800000貸：工程物資 1800000計提工程人員職工薪酬借：在建工程XX生產線 1150000貸：應付職工薪酬 1150000輔助生產車間為工程提供勞務支出借：在建工程XX生產線 350000貸：生產成本輔助生產成本 350000工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借：其他應收款保管員 5000營業(yè)外支出盤虧損失 18400貸：工程物資 20000 應交稅費應交增值稅（進項

15、稅額轉出） 3400注：稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，已作抵扣的應轉出；由于自然災害（地震、水災）造成毀損，進項稅額可以抵扣；這種做法體現了人文關懷，社會進步。剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造 借：在建工程職工宿舍 210600 貸：工程物資 180000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 30600注：稅法規(guī)定，物資用于集體福利個人消費，進項稅額不得抵扣，已作抵扣的應轉出。生產線交付使用借：固定資產XX生產線 3300000 貸：在建工程XX生產線 33000003.關于高危行業(yè)企業(yè)計提安全生產費的處理按照企業(yè)會計準則解釋第3號的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取

16、的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，借記“生產成本”等科目，貸記“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊，因為在入賬時已經全額計提折舊了?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產負債表所有

17、者權益項下增設“專項儲備”項目反映，專項儲備不屬于負債，因為它只有指定用途的資金而已?！纠?】說明安全生產費的會計處理甲公司為煤礦生產企業(yè)，2010年6月按照生產數量等應計提安全生產費80萬元；購置不需要安裝的安全防護設備40萬元（不含稅），增值稅額6.8萬元；支付安全培訓費2萬元。甲公司會計處理如下：（1）計提安全生產費借：生產成本 800000 貸：專項儲備安全生產費 800000（2）購入設備借：固定資產安全設備 400000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）68000 貸：銀行存款 468000借：專項儲備安全生產費 400000 貸：累計折舊 400000（3）支付安全生產培訓費借：專

18、項儲備安全生產費 20000 貸：銀行存款 200004關于棄置費用的會計處理對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。在固定資產使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。這樣處理，是將巨額的清理費用計入資產的成本，通過使用期間計提折舊，與相關收入配比，才不會在固定資產清理時留下巨大的財務黑洞。一般工商

19、企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理?！纠?】甲公司經國家批準2011年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為250億元，預計使用壽命40年。根據法律規(guī)定，該核反應堆將會對當地的生態(tài)環(huán)境產生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用25億元。假定適用的折現率為10。 核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：(1)2011年1月1日，棄置費用的現值=250 000×(PF，10，40) =250 000×0.0221=5 525（萬

20、元）固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產 2505525 貸：在建工程 2500000 預計負債 5525 （本）（2）計算第1年應負擔的利息費用=預計負債期初攤余成本5525×實際利率10%×期限1=552.5（萬元）借：財務費用 552.5 貸：預計負債 552.5 以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。三、固定資產的后續(xù)計量（）（一）固定資產折舊1固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。（1）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值

21、后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。（2）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。2固定資產計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。在確定固定資產折舊范圍時，應注意：當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月開始計提；當月處置的固定資產，當月應計提折舊。固定資產轉為持有待售時停止計提折舊。處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，

22、停止計提折舊；不符合固定資產確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 3固定資產折舊方法（1）企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。年限平均法（直線法） 年限平均法是指將固定資產的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內的一種方法。其計算公式為： 固定資產年折舊額=原值(預計殘值收入預計清理費用)÷預計使用年限=

23、(原值預計凈殘值)÷預計使用年限 【例6】2010年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。 每年折舊額(原值預計凈殘值)÷預計使用年限（32000020000）÷560000（元）。 工作量法工作量法是根據固定資產在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：單位工作量折舊額=(固定資產原值預計凈殘值)÷預計總工作量 月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量 【例7】2010年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預

24、計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2011年4月行駛了2000公里。則：2011年4月應計提折舊額(固定資產原值預計凈殘值)÷預計總工作量×當月實際完成工作量（32000020000）÷300000×20002000（元）。雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為： 年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預計使用年限)×100 年折舊額=期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率 應注意的是，在固定資產預計使用年限到期前兩年應轉

25、換成直線法。 【例8】2010年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。 折舊計算表(雙倍余額遞減法) 單位：元年次年初賬面凈值折舊率折舊額累計折舊額期末賬面凈值132000040128000128000192000219200040768002048001152003115200404608025088069120469120-2456027544044560544560-2456030000020000 注：年折舊率1÷5×240；第4年折舊額（6912020000）÷224560元。

26、年數總和法 年數總和法是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率，計算各年固定資產折舊額的一種折舊方法。計算公式為： 年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字總和 年折舊額=(固定資產原值預計凈殘值)×年折舊率 【例9】2010年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年數總和法計提折舊。折舊計算表(年數總和法) 單位：元年份原值-預計凈殘值年折舊率各年折舊額累計折舊額期末賬面凈值1300000515100000100000220000230000041580000180000140

27、000330000031560000240000800004300000215400002800004000053000001152000030000020000【例10】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊甲公司2010年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數總和法計提折舊。每一使用年度應計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：600×5/15200（萬元） 第2年計提折舊金額：600×4/15160（萬元）第3年計提折舊金額：600×3/15120（萬元）第

28、4年計提折舊金額：600×2/1580（萬元）第5年計提折舊金額：600×1/1540（萬元）每一會計年度內應計提的折舊額如下：2010年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6100（萬元）2011年度計提折舊金額為：200/12×6160/12×6100+80=180（萬元）2012年度計提折舊金額為：160/12×6120/12×6140（萬元）2013年度計提折舊金額為：120/12×680/12×6100（萬元）2014年度計提折舊金額為：80/12×640/12×660

29、（萬元）2015年度計提折舊金額為：40/12×620（萬元）（2）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（二） 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有二個去向：資本化和費用化。1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出

30、，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 【例11】甲航空公司2002年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元(含發(fā)動機)，發(fā)動機當時的購價為500萬元。甲公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2011年初，甲公司開辟新航

31、線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時問，甲公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用5.1萬元。假定飛機的年折舊率為3，不考慮相關稅費的影響，甲公司的賬務處理為： (1)2011年年初飛機的累計折舊金額=8000×3×8=1920 (萬元)。更新改造時將固定資產轉入在建工程：借：在建工程 6080累計折舊 l920貸：固定資產 8000 (2)安裝新發(fā)動機： 借：在建工程 705.1貸：工程物資 700銀行存款 5.1 (3)2011年年初老發(fā)動機的賬面價值=原值500-累計折舊500×3×8=500-120=380

32、(萬元)。假定更換老發(fā)動機時，看成是提前報廢，將損失轉入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出 380貸：在建工程 380(4)發(fā)動機安裝完畢，投入使用，將在建工程轉入固定資產=64 051 000(元)借：固定資產 6405.1貸：在建工程（6080+705.1-380）6405.12.費用化：與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，均應計入管理費用（因為如果將維修費計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化）；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。 四、固定資產處置1. 企業(yè)出售

33、、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，處置分為四步：將固定資產轉入清理、反映清理費用、反映清理收入、將固定資產清理損益轉入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）：【例12】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2011年3月31日出售一臺設備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入23.4萬元（含增值稅），已收存銀行；出售中發(fā)生相關費用1萬元，已用銀行存款支付。甲公司賬務處理如下：（1）將固定資產轉入清理借：固定資產清理 20 累計折舊 80 貸：固定資產 100（2）反映清理費用 借：固定資產清理 1 貸：銀行存款 1（3）反映清理收入借：銀行存款 23.4貸：固定資產清理 20 應交

34、稅費應交增值稅（銷項稅額）3.4（4）結轉清理的凈損益借：營業(yè)外支出（20201）1 貸：固定資產清理 12.持有待售的固定資產（1）同時滿足下列條件的非流動資產（包括固定資產）應當劃分為持有待售：企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；該項轉讓在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產以及在該項交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。 （2）企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過

35、符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（3）某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；決定不再出售之日的可收回金額。 符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理。這里所指的

36、其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利等?！纠?3】某設備原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產凈值50萬元，未計提減值準備。現準備將其出售，已經與買主簽訂了不可撤銷的合同，轉為持有待售，不再計提折舊和減值測試。（1）假設該設備預計凈殘值為55萬元（即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元原賬面價值50萬元，則不調賬；（2）如果該設備的預計凈殘值為48萬元（即公允價值53萬元減去處置費用5萬元后的金額），則計提2萬元的減值損失（5048）：借：資產減值損

37、失 2 貸：固定資產減值準備 2計提減值后，固定資產的賬面價值為48萬元，即預計凈殘值48萬元。 提醒：固定資產轉為持有待售時，應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調節(jié)利潤，只調低，不調高。3.固定資產盤虧造成的損失，應當計入營業(yè)外支出。 歷年經典試題評析(一)單項選擇題【例題1】甲公司20×9年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領用材料6萬元；支付安裝工人工資11萬元。該設備20×9年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，

38、預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×9年該設備應計提的折舊額為（）。（2007年）萬元B.9萬元 C.11萬元 D.13.2萬元【答案】B【解析】本題考核固定資產折舊。2009年3月30日固定入賬價值買價100運費3安裝用材料6安裝工資11120（萬元）2009年應計提折舊額（1200）÷10÷12×99（萬元）?！纠}2】考核固定資產（購建和更新改造）（2008年，5分）甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1

39、 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公

40、司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）（5）題。 （1）甲公司建造該設備的成本是（ ）。A12 180萬元B12 540萬元 C12 660萬元 D13 380萬元【答案】B【解析】設備的入賬成本7320+1200+1920+1140+600+36012540（萬元）。人員培訓費應計入當期損益。（2）下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。A按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限C按照A、

41、B、C、D各部件的預計使用年限分別做其折舊年限D按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限【答案】C【解析】固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。（3）甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（ ）。A744.33萬元B825.55萬元 C900.60萬元D1 149.50萬元【答案】B 【解析】首先將固定資產入賬成本分解至ABCD四個部分：A部件的入賬成本12540÷（3360

42、+2880+4800+2160）×33603192(萬元)；B部件的入賬成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×28802736(萬元)；C部件的入賬成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×48004560(萬元)；D部件的入賬成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×21602052(萬元)；各部件2005年折舊計算過程如下：A部件的2005年折舊3192÷10×11/12292.6；B部件的2005年折舊2736÷15×11

43、/12167.2；C部件的2005年折舊4560÷20×11/12209；D部件的2005年折舊2052÷12×11/12156.75；合計折舊292.6+167.2+209+156.75825.55（萬元）。（4）對于甲公司就該設備維護保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是（ ）。A維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本B維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用C維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理D維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備使用期間內分期計入損益【答案】B【解析】修理期間正常折舊且修理費用不得資本化，而是直接列入當期成本費用。（5）

44、對于甲公司就該設備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是（ ）。A更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益B更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認C更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本D更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化【答案】A【解析】更新改造支出屬于資本化支出?！纠}3】考核固定資產取得和折舊（2009年，3分）甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員

45、工資0.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設備于20×9年6月 20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。17甲公司該設備的入賬價值是（ ）。A127.40萬元 B127.70萬元 C128.42萬元 D148.82萬元【答案】A【解析】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。18甲公司該設備20×9年應計提的折舊是（ ）。A6.37萬元

46、B6.39萬元 C6.42萬元 D7.44萬元【答案】A【解析】20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬元）。（二）多項選擇題 【例題1】下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有（    ）。（2007年）    A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益    B.固定資產日常維護發(fā)生的支出計入當期損益    C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬  &#

47、160; D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊    E.持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益【答案】ABCDE 【解析】本題考核固定資產會計處理。以上選項均對。強化練習題(一)單項選擇題1.甲公司以融資租賃方式租入固定資產一臺，該項固定資產的賬面價值400萬元，其公允價值360萬元，最低租賃付款額為560萬元且其現值為480萬元，另發(fā)生運雜費用16萬元，安裝調試費用16萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費4萬元。該固定資產的租賃期為10年，固定資產預計使用年限為15年，預計凈殘值為零。若甲公司

48、對該固定資產采用平均年限法計提折舊，則該固定資產應計提的年折舊額為（ ）萬元(假設不考慮增值稅影響)。A.39.6 B.40 C.44 D.502.甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年1月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付運費100萬元，保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。A.3113 B.3120 C.3510 D.35303.甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料

49、成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×9年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。甲公司該設備20×9年度應計提的折舊額是（ ）。A74433萬元 B825.55萬元 C900.60萬元

50、D1149.50萬元4.下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬5.如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是（ ）。 A. 固定資產的成本以購買價款為基礎確定 B.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定 C.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益

51、D.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化6. 甲公司董事會決定于2009年3月31日對某生產用車間廠房進行技術改造。2009年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料585萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；被拆除的原固定資產上的部分的原價為1000萬元。假定該技術改造工程于2009年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直

52、線法計提折舊。甲公司2009年度對該生產用固定資產計提的折舊額為（）萬元。A123.75B127.5C129D130.257.甲公司是一家煤礦類上市公司，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為15萬噸。2010年1月1日，經有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元（可以作為進項稅額抵扣），建造過程中發(fā)生安裝支出13萬元，設備于2010年5月10日安裝完成達到預定可使用狀態(tài)。甲公司于2010年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。假定2010年1月1日，甲公司“專項儲備安全生產

53、費”余額為500萬元。不考慮其他相關稅費，2010年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”余額為（ ）萬元。A.510 B.527 C.640 D.6508.2009年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，入賬價值總額為100萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2010年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為35萬元。計提減值后，假定原預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法不變。2011年該生產設備應計提的

54、折舊為（ ）。A4萬元 B4.25萬元 C4.375萬元 D9.2萬元9.下列固定資產中，不應計提折舊的固定資產有（）。A.經營租賃方式租出的固定資產 B.季節(jié)性停用的固定資產C.正在改擴建固定資產 D.融資租入的固定資產 10.某企業(yè)2010年6月15日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2011年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。A.240 B.14 C.216 D.14811.某臺設備賬面原值為400000元，預計凈殘值率為5，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月