管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)

1、l 戰(zhàn)術(shù)決策實(shí)訓(xùn)1：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策基本資料：諾金公司是一家建筑材料生產(chǎn)商，主要產(chǎn)品有地板磚、墻磚和瓦。公司財(cái)務(wù)經(jīng)理預(yù)計(jì)三種產(chǎn)品20×1年的損益情況如下表所示： 諾金公司20×1年預(yù)計(jì)分部損益表 單位：萬(wàn)元地板磚墻磚瓦合 計(jì)銷售收入4006401201160減：變動(dòng)成本200500112812貢獻(xiàn)毛益2001408348減：直接固定費(fèi)用 工資30323496 廣告費(fèi)88824 折舊4132881 直接固定費(fèi)用合計(jì)797250201分部毛益12168-42147減：共同固定費(fèi)用100營(yíng)業(yè)利潤(rùn)47 瓦片的預(yù)計(jì)分部毛益出現(xiàn)負(fù)數(shù)，鑒于這是該類產(chǎn)品連續(xù)第三年出現(xiàn)虧損，公司總經(jīng)理

2、試圖決定瓦片生產(chǎn)線的取舍。為此，他召集市場(chǎng)部經(jīng)理、生產(chǎn)部經(jīng)理等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人召開(kāi)了多次會(huì)議就此進(jìn)行討論。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，瓦片市場(chǎng)已處于飽和狀態(tài)，競(jìng)爭(zhēng)激烈，無(wú)法通過(guò)促銷活動(dòng)提高市場(chǎng)份額，更無(wú)提價(jià)增加銷售收入的可能，且該產(chǎn)品在過(guò)去兩年中成本已降低很多，再降低成本將造成產(chǎn)品質(zhì)量下降，反而影響銷售。因此，公司初步?jīng)Q定停止瓦片的生產(chǎn)。但為慎重起見(jiàn)，總經(jīng)理仍委托市場(chǎng)部經(jīng)理對(duì)停產(chǎn)瓦片可能造成的間接影響進(jìn)行調(diào)查。市場(chǎng)部經(jīng)理調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多顧客會(huì)在同一地方購(gòu)買多種產(chǎn)品，如購(gòu)買瓦片的同時(shí)購(gòu)買地板磚和墻磚。公司如果停止生產(chǎn)銷售瓦片，將同時(shí)影響地板磚和墻磚兩種產(chǎn)品的銷售：地板磚的銷售將減少12%，墻磚的銷售將減少10%。

3、要求：根據(jù)以上資料說(shuō)明諾金公司應(yīng)否停止瓦片生產(chǎn)。實(shí)訓(xùn)2：零部件自制或外購(gòu)決策基本資料：蒂德公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的一種零部件A一直由公司自制，該零部件也可從外部市場(chǎng)購(gòu)買。蒂德公司自制零部件A的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為：直接材料成本8元，直接人工成本4元，變動(dòng)制造費(fèi)用4元。另外，每月自制零部件A的專屬固定成本為2400元。目前由于對(duì)零部件A的需求急劇增加，公司正考慮從薩貝爾公司購(gòu)買。薩貝爾公司的零部件A的銷售價(jià)格為20元/件，若每月購(gòu)買數(shù)量超過(guò)1000件，則對(duì)超過(guò)部分給予10%的折扣。要求：通過(guò)計(jì)算說(shuō)明蒂德公司在何種情況下應(yīng)采用自制方案，何種情況下應(yīng)采用外購(gòu)方案。實(shí)訓(xùn)3：是否接受特殊訂貨決策基本資料：長(zhǎng)福家

4、具廠專門生產(chǎn)各種辦公家具。其生產(chǎn)銷售的一款豪華辦公桌椅的有關(guān)資料如下： 正常生產(chǎn)能力 10000套/年 目前產(chǎn)銷量 8000套/年 銷售價(jià)格 600元/套 直接材料成本 200元/套 直接人工成本 100元/套 變動(dòng)制造費(fèi)用 50元/套 固定制造費(fèi)用 800000元/年 變動(dòng)銷售費(fèi)用 20元/套 固定銷售費(fèi)用 100000元/年要求：現(xiàn)有一客戶前來(lái)訂貨，每套辦公桌椅出價(jià)400元，請(qǐng)分別下列各獨(dú)立情況，用計(jì)算說(shuō)明長(zhǎng)福家具廠應(yīng)否接受訂貨。1、 客戶訂貨量為1500套，運(yùn)費(fèi)由客戶承擔(dān)，無(wú)其他銷售費(fèi)用。2、 客戶訂貨量為3000套，為此，長(zhǎng)福家具廠需將原以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的一臺(tái)設(shè)備收回用于生產(chǎn)該款豪華

5、桌椅，損失租金6000元。3、 客戶訂貨量為3000套，如長(zhǎng)福家具廠接受訂貨，則需減少正常銷售1000套。 實(shí)訓(xùn)4：產(chǎn)品組合決策基本資料：格林公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：格林公司甲、乙產(chǎn)品有關(guān)數(shù)據(jù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品說(shuō) 明單位產(chǎn)品售價(jià)（元）6050最大銷售量（件）35003000單位產(chǎn)品變動(dòng)成本4032單位產(chǎn)品一車間機(jī)器工時(shí)46一車間生產(chǎn)能力24000機(jī)器工時(shí)單位產(chǎn)品二車間機(jī)器工時(shí)32二車間生產(chǎn)能力15000機(jī)器小時(shí)要求：用線性規(guī)劃圖解法為格林公司做出最優(yōu)產(chǎn)品組合決策（假設(shè)無(wú)其他資源約束條件）。l 資本支出決策基本資料： 宏達(dá)公司正在考慮引進(jìn)一套新的制造系統(tǒng)。公司現(xiàn)有的傳統(tǒng)設(shè)備預(yù)計(jì)還可

6、繼續(xù)使用10年，預(yù)計(jì)每年提供的稅后凈現(xiàn)金流量500萬(wàn)元。公司如引進(jìn)新的制造系統(tǒng)，舊設(shè)備可出售，可得價(jià)款400萬(wàn)元。新系統(tǒng)設(shè)備購(gòu)置成本3500萬(wàn)元，工程成本320萬(wàn)元，新系統(tǒng)軟件成本2500萬(wàn)，培訓(xùn)成本80萬(wàn)元。上述各項(xiàng)支出在新系統(tǒng)投入使用前發(fā)生。新系統(tǒng)預(yù)計(jì)使用年限10年，引進(jìn)新系統(tǒng)后，預(yù)計(jì)每年將增加銷售收入600萬(wàn)元，降低直接人工成本450萬(wàn)元，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本80萬(wàn)元，增加折舊200萬(wàn)元。同時(shí)，由于產(chǎn)品質(zhì)量的提高，每年可減少產(chǎn)品保證成本200萬(wàn)元。另外，引進(jìn)新系統(tǒng)有助于改善公司存貨管理，預(yù)計(jì)每年存貨成本減少370萬(wàn)元（假設(shè)全部為付現(xiàn)成本）。預(yù)計(jì)10年期滿，新系統(tǒng)殘值200萬(wàn)元。公司所得稅稅率30

7、%，公司最低要求的投資報(bào)酬率為10%。要求：、 計(jì)算采用新系統(tǒng)后各年的差量現(xiàn)金流量；、 計(jì)算采用新系統(tǒng)增加的凈現(xiàn)值；、 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，分析宏達(dá)公司應(yīng)否引進(jìn)新制造系統(tǒng)。l 作業(yè)成本計(jì)算基本資料：弗萊士公司最近決定由傳統(tǒng)成本計(jì)算制度轉(zhuǎn)為作業(yè)成本計(jì)算制度核算成本。該公司生產(chǎn)兩種型號(hào)的空調(diào)：標(biāo)準(zhǔn)型和豪華型，采用批量生產(chǎn)，每件產(chǎn)品均需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格檢驗(yàn)。兩種產(chǎn)品相關(guān)信息如下：標(biāo)準(zhǔn)型豪華型產(chǎn)量（臺(tái)）20 00010 000主要成本（元）12 000 0007 800 000機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）75 00075 000直接人工工時(shí)（小時(shí)）50 00025 000材料搬運(yùn)（移動(dòng)次數(shù)）2 000 4 000設(shè)計(jì)改良（

8、小時(shí)）10 0005 000驗(yàn)收（處理訂單數(shù)）250500設(shè)備調(diào)整（小時(shí)）15050動(dòng)力（千瓦小時(shí)）50 00050 000產(chǎn)品檢驗(yàn)（小時(shí)）3 0001 000另外，與這兩種產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)的制造費(fèi)用情況如下：制造費(fèi)用金額（元）制造費(fèi)用金額（元）材料搬運(yùn)240 000設(shè)計(jì)改良180 000廠房折舊160 000驗(yàn)收 60 000動(dòng)力 60 000調(diào)整設(shè)備 80 000機(jī)器折舊120 000產(chǎn)品檢驗(yàn)120 000機(jī)器折舊采用直線法計(jì)提，機(jī)器年初賬面價(jià)值為1 200 000元，以上機(jī)器小時(shí)代表正常作業(yè)水平，機(jī)器的剩余使用壽命為1 500 000機(jī)器工時(shí)。要求：（1） 結(jié)合作業(yè)水準(zhǔn)及作業(yè)動(dòng)因?qū)χ圃熨M(fèi)用作

9、業(yè)進(jìn)行分類，將分類結(jié)果填入表2-5；表2-5： 制造費(fèi)用作業(yè)分類表作業(yè)類別作業(yè)名稱單位（產(chǎn)量）水準(zhǔn)作業(yè)批量水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)（2） 計(jì)算兩種產(chǎn)品對(duì)各項(xiàng)作業(yè)的消耗比率（設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)成本按機(jī)器小時(shí)分配），填入表2-6；表2-6 產(chǎn)品消耗比率制造費(fèi)用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)型豪華型作業(yè)動(dòng)因動(dòng)力產(chǎn)品檢驗(yàn)機(jī)器折舊材料搬運(yùn)驗(yàn)收設(shè)備調(diào)整設(shè)計(jì)改良廠房折舊（3） 將制造費(fèi)用按同質(zhì)成本庫(kù)分組，并選擇某一動(dòng)因計(jì)算成本庫(kù)分配率，將結(jié)果填入表2-7；表2-7 同質(zhì)成本庫(kù)及庫(kù)分配率成本庫(kù)名庫(kù)內(nèi)作業(yè)名稱成本動(dòng)因動(dòng)因數(shù)成本庫(kù)總成本（元）庫(kù)分配率成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)（4） 計(jì)算每一產(chǎn)品的應(yīng)分配的制造費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果

10、填入表2-8；表2-8 制造費(fèi)用分配表 金額單位：元項(xiàng)目成本庫(kù)總成本庫(kù)分配率標(biāo)準(zhǔn)型豪華型動(dòng)因數(shù)制造費(fèi)用動(dòng)因數(shù)制造費(fèi)用成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)成本庫(kù)合 計(jì)（5） 計(jì)算單位產(chǎn)品制造成本，計(jì)算結(jié)果填入表2-9。表2-9 產(chǎn)品成本計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)型豪華型成本總額單位成本成本總額單位成本主要成本制造費(fèi)用合 計(jì)戰(zhàn)術(shù)決策參考答案：實(shí)訓(xùn)（1）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策根據(jù)上述資料，繼續(xù)生產(chǎn)瓦片與停產(chǎn)瓦片的相關(guān)損益計(jì)算如下表所示：繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)差別收入與差別成本銷售收入1160928232減：變動(dòng)成本812626186貢獻(xiàn)毛益34830246減：工資966234 減：廣告費(fèi)2416 8合計(jì)22822

11、44*說(shuō)明：停止生產(chǎn)瓦片方案的銷售收入為400×（1-12%）+640×（1-10%）=928（萬(wàn)元），變動(dòng)成本為200×（1-12%）+500×（1-10%）=626（萬(wàn)元）。折舊雖然是直接固定費(fèi)用，但屬于沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。 從上表可知，停止生產(chǎn)瓦片將減少企業(yè)利潤(rùn)4萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)不利，因而應(yīng)繼續(xù)保留瓦片生產(chǎn)線。實(shí)訓(xùn)（2）零部件自制或外購(gòu)決策解：（1）先求零部件需要量在1000件以內(nèi)的成本無(wú)差別點(diǎn)：設(shè)X1為零部件A在1000件以內(nèi)的成本無(wú)差別點(diǎn)：則：自制預(yù)期成本=外購(gòu)預(yù)期成本2400+（8+4+4）X1=20X1 4X1=2400 X1=600（2）再

12、求零部件需要量在1000件以上的成本無(wú)差別點(diǎn)：設(shè)X2為零部件A在1000件以內(nèi)的成本無(wú)差別點(diǎn)：則：自制預(yù)期成本=外購(gòu)預(yù)期成本2400+（8+4+4）X2=20*1000+20*（1-10%）*（X2-1000） 2X2=400 X2=200 外購(gòu)成本2000自制成本60020010002400成本需要量（3）由于2001000件，因而當(dāng)需求量超過(guò)1000件時(shí)，成本無(wú)差別點(diǎn)200件無(wú)實(shí)際意義，結(jié)合圖形分析，由下圖可知，當(dāng)需要量少于600件時(shí)，應(yīng)采取外購(gòu)方案，多于600件時(shí)，應(yīng)采取自制的方案，需要量為600件時(shí)，兩種方案的成本相等，均可。實(shí)訓(xùn)（3）是否接受特殊訂貨決策1、 客戶訂貨量1500套，運(yùn)

13、費(fèi)由客戶承擔(dān)，無(wú)其他銷售費(fèi)用時(shí)：由于訂貨量在長(zhǎng)福家具廠剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，運(yùn)費(fèi)由客戶自行承擔(dān)，因而固定制造費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用及固定銷售費(fèi)用與是否接受訂貨無(wú)關(guān)，接受訂貨的相關(guān)成本包括直接材料成本、直接人工成本及變動(dòng)制造費(fèi)用， 單位訂貨增加的成本=200+100+50=350（元）單位訂貨貢獻(xiàn)毛益=400-350=50（元）接受訂貨貢獻(xiàn)毛益總額=50*1500=75000（元）因而，應(yīng)接受訂貨。2、 客戶訂貨量3000套，需收回租出設(shè)備時(shí)：收回租出設(shè)備損失的租金為接受訂貨的機(jī)會(huì)成本，接受訂貨差別成本=（200+100+50+20）*3000+6000=1116000（元） 差別收入=400*300

14、0=1200000（元） 差別收益=1200000-1116000=84000（元） 因而，應(yīng)接受訂貨。3、 客戶訂貨量3000套，需減少正常銷售時(shí)：減少正常銷售而減少的貢獻(xiàn)毛益為接受訂貨的機(jī)會(huì)成本，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本=200+100+50+20=370（元）正常銷售單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=600-370=230（元） 接受訂貨差別成本=370*3000+1000*230=1340000（元） 差別收入=400*3000=1200000（元） 差別收益=1200000-1340000=-140000（元） 因而，不應(yīng)該接受訂貨。實(shí)訓(xùn)（4）產(chǎn)品組合決策解：設(shè)X1為甲產(chǎn)品產(chǎn)量，X2為乙產(chǎn)品產(chǎn)量，M為貢獻(xiàn)毛

15、益總額，則其目標(biāo)函數(shù)和約束條件可表達(dá)如下： 目標(biāo)函數(shù)M=（60-40）X1+（50-32）X2 4X1+6X224000 L1 3X1+2X215000 L2約束條件X13500 L3 X23000 L4X1，X20根據(jù)上述約束條件，可作圖如圖2-1所示：4000DCBAO5000300075000350006000L1X2X1L4L3L2可行解區(qū)域 圖2-1 最優(yōu)產(chǎn)品組合圖解據(jù)上圖，可行解區(qū)域各角點(diǎn)值為：O（0，0）；A（3500，0）；B（3500，1667）；C（1500，3000）；D（0，3000）各角點(diǎn)對(duì)應(yīng)的目標(biāo)函數(shù)值計(jì)算如下表：角點(diǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)量X1乙產(chǎn)品產(chǎn)量X2貢獻(xiàn)毛益O000A3

16、50003500*20+0*18=70000B350016673500*20+1667*18=100006C150030001500*20+3000*18=84000D030000*20+3000*18=54000根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，格林公司最優(yōu)產(chǎn)品組合為生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品3500單位、乙產(chǎn)品1667單位，此時(shí)，貢獻(xiàn)毛益總額最大，為100006元。資本支出決策參考答案：、 初始投資現(xiàn)金流量差量計(jì)算表 單位：萬(wàn)元投資額差量設(shè)備購(gòu)置成本-3500工程成本 -320 軟件成本 -2500 培訓(xùn)成本 -80 投資額差量合計(jì)（1）-6400舊設(shè)備出售價(jià)款（）400初始投資現(xiàn)金流量差量（3）=（1）+（2）-6

17、000110年差量營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量計(jì)算表 單位：萬(wàn)元差量收入（1）600差量付現(xiàn)成本 直接人工成本-450 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 -80 產(chǎn)品保證成本-200 存貨成本-370 差量付現(xiàn)成本合計(jì)（2）-1100 折舊差量（3）200稅前利潤(rùn)差量（4）=（1）-（2）-（3）1500所得稅差量（5）=（4）*30%450稅后利潤(rùn)差量（6）=（4）-（5）1050營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量差量（7）=（6）+（3）1250010年差量營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量計(jì)算表 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目第0年第19年第10年初始投資現(xiàn)金流量差量-6000營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量差量12501250終結(jié)現(xiàn)金流量差量 200合 計(jì)-60001250 1450、 新系統(tǒng)增加

18、的凈現(xiàn)值計(jì)算表 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目現(xiàn)金流量差量貼現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值第0年-60001-6000第19年 1250（P/A，10%，9）=5.7590 7198.75第10年 1450（P/F，10%，10）=0.3855 558.98凈現(xiàn)值 1757.73、 根據(jù)上述計(jì)算可知，如果引進(jìn)新的制造系統(tǒng)，將增加凈現(xiàn)值1757.73萬(wàn)元，投資有利可圖，因而可引進(jìn)新系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算參考答案：（1）表2-5： 制造費(fèi)用作業(yè)分類表作業(yè)類別作業(yè)名稱單位（產(chǎn)量）水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)力、機(jī)器折舊、產(chǎn)品檢驗(yàn)批量水準(zhǔn)作業(yè)材料搬運(yùn)、驗(yàn)收、設(shè)備調(diào)整產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)設(shè)計(jì)改良設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)廠房折舊（2）表2-6 產(chǎn)品消耗比率制造費(fèi)用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)型豪華型

19、作業(yè)動(dòng)因動(dòng)力0.50.5千瓦小時(shí)產(chǎn)品檢驗(yàn)0.750.25檢驗(yàn)小時(shí)機(jī)器折舊0.50.5機(jī)器小時(shí)材料搬運(yùn)0.330.67搬運(yùn)次數(shù)驗(yàn)收0.330.67處理訂單數(shù)設(shè)備調(diào)整0.750.25設(shè)備調(diào)整小時(shí) 設(shè)計(jì)改良0.670.33設(shè)計(jì)改良小時(shí)廠房折舊0.50.5機(jī)器小時(shí)（3）表2-7 同質(zhì)成本庫(kù)及庫(kù)分配率成本庫(kù)名庫(kù)內(nèi)作業(yè)名稱成本動(dòng)因動(dòng)因數(shù)成本庫(kù)總成本（元）庫(kù)分配率成本庫(kù)動(dòng)力、機(jī)器折舊千瓦小時(shí)1000001800001.8元/千瓦小時(shí)成本庫(kù)產(chǎn)品檢驗(yàn)檢驗(yàn)小時(shí) 400012000030元/小時(shí)成本庫(kù)材料搬運(yùn)、驗(yàn)收搬運(yùn)次數(shù) 600030000050元/次成本庫(kù)設(shè)備調(diào)整設(shè)備調(diào)整小時(shí) 200 80000400元/小時(shí)成

20、本庫(kù)設(shè)計(jì)改良設(shè)計(jì)改良小時(shí) 1500018000012元/小時(shí)成本庫(kù)廠房折舊機(jī)器小時(shí)1500001600001.067元/小時(shí)（4）表2-8 制造費(fèi)用分配表 金額單位：元項(xiàng)目成本庫(kù)總成本庫(kù)分配率標(biāo)準(zhǔn)型豪華型動(dòng)因數(shù)制造費(fèi)用動(dòng)因數(shù)制造費(fèi)用成本庫(kù)1800001.8元/千瓦小時(shí)50000 9000050000 90000成本庫(kù)12000030元/小時(shí) 3000 90000 1000 30000成本庫(kù)30000050元/次 2000100000 4000200000成本庫(kù) 80000400元/小時(shí) 150 60000 50 20000成本庫(kù)18000012元/小時(shí) 10000120000 5000 600

21、00成本庫(kù)1600001.067元/小時(shí)75000 8000075000 80000合 計(jì)540000480000（5）表2-9 產(chǎn)品成本計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)型豪華型成本總額單位成本成本總額單位成本主要成本120000006007800000780制造費(fèi)用 540000 27 480000 48合 計(jì)125400006278280000828顧客成本計(jì)算參考答案：（1） 表2-10：大客戶小客戶合計(jì)銷售收入（元）480000004800000096000000收入比重（%）5050100顧客成本（元） 1500000 1500000 3000000單位產(chǎn)品顧客成本（元）7.57.5計(jì)算說(shuō)明

22、： 大客戶銷售收入：200×（1+25%）×20×10000=50000000（元）小客戶銷售收入：200×（1+25%）×200×1000=50000000（元）顧客成本分配：大客戶和小客戶均為3000000/2=1500000（元）單位產(chǎn)品顧客成本均為：1500000/200000=7.5（元）（2） 表2-11： 金額單位：元成本動(dòng)因大客戶小客戶合計(jì)動(dòng)因數(shù)金額動(dòng)因數(shù)金額處理銷售訂單成本訂單處理份數(shù)2016000020016000001760000銷售貨物成本銷售要約次數(shù)2032000020320000 640000售后服務(wù)成本服

23、務(wù)要約次數(shù)50200000100400000 600000顧客成本合計(jì)68000023200003000000單位產(chǎn)品顧客成本銷售量2000003.420000011.6據(jù)上表計(jì)算結(jié)果可知，目前海默公司為大客戶和小客戶制定相同的銷售價(jià)格顯然不合理。大客戶顧客成本明顯低于小顧客，基于成本制定產(chǎn)品價(jià)格，則大客戶價(jià)格應(yīng)低于小客戶價(jià)格。（3） 從以上計(jì)算可知，采用銷售收入比例分?jǐn)傤櫩统杀緯r(shí)，大客戶單位產(chǎn)品顧客成本為7.5元，采用作業(yè)成本法分配顧客成本時(shí)，其單位成本為3.4元，兩者差額為4.1元，因此，當(dāng)按大客戶要求對(duì)其降價(jià)3元銷售產(chǎn)品，仍可從銷售中獲利。當(dāng)然，如果降價(jià)銷售將影響企業(yè)總體盈利水平，因此，

24、公司應(yīng)同時(shí)考慮對(duì)小客戶進(jìn)行價(jià)格調(diào)整或爭(zhēng)取使小客戶成為大客戶，鼓勵(lì)其大批量購(gòu)買產(chǎn)品，從而降低顧客成本。l 成本預(yù)測(cè)實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^(guò)本實(shí)驗(yàn)，掌握預(yù)測(cè)方法的運(yùn)用及在實(shí)際工作中如何制定目標(biāo)成本。成本預(yù)測(cè)程序：1、 收集、整理有關(guān)成本資料；2、 提出目標(biāo)成本方案：用倒推法和先進(jìn)成本法等提出目標(biāo)成本方案；3、 建立模型，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)；4、 分析預(yù)測(cè)誤差，制定可行方案：通過(guò)價(jià)值分析法、因素分析法等方法提出降低成本的方案，并預(yù)測(cè)實(shí)施這些方案可能達(dá)到的成本水平；5、 最終確定目標(biāo)成本?；举Y料：（一） 好彩公司是一家涂料生產(chǎn)商，成立于20×4年1月，專門生產(chǎn)一種民用建筑裝飾涂料A涂料。市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果顯示，

25、A涂料未來(lái)兩年內(nèi)市場(chǎng)需求穩(wěn)定，但由于同類涂料生產(chǎn)商眾多，價(jià)格成為競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素。好彩公司經(jīng)過(guò)周密的調(diào)查研究，預(yù)計(jì)下年度A涂料的銷售量為1000噸，具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格為8元/公斤。公司下年度稅前目標(biāo)利潤(rùn)2000000元。（二） 好彩公司及歷年銷售稅金、銷售及管理費(fèi)用資料如下：A涂料銷售稅金、銷售及管理費(fèi)用資料20×4年20×5年20×6年20×7年20×8年銷售量（公斤）800000880000950000970000990000銷售稅金及銷售管理費(fèi)用（元）11900001255000131200013260001342000（三） 好彩公司現(xiàn)

26、有設(shè)施生產(chǎn)能力足以滿足銷售需要，生產(chǎn)A涂料需要用甲、乙、丙、丁四種原材料，所占的比重分別為：35%、45%、14%和6% ?，F(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)配方產(chǎn)品制造成本資料如下：A涂料制造成本資料 直接材料：用量單價(jià)成本甲材料0.35公斤4.5元/公斤1.575元/公斤乙材料0.45公斤1.8元/公斤0.81元/公斤丙材料0.14公斤0.5元/公斤0.07元/公斤丁材料0.06公斤10元/公斤0.6元/公斤直接材料成本小計(jì)3.055元/公斤直接人工：0.045小時(shí)/公斤20元/小時(shí)0.9元/公斤制造費(fèi)用：間接材料0.045小時(shí)/公斤2元/小時(shí)0.09元/公斤折舊560000元/年工資185000元/年其他1500

27、0元/年（四） 根據(jù)市場(chǎng)反映表明A涂料耐高溫性能過(guò)剩，而懸浮穩(wěn)定性卻略顯不足。好彩公司設(shè)計(jì)部門對(duì)A涂料現(xiàn)有配方進(jìn)行認(rèn)真研究，結(jié)合價(jià)值工程分析，在保證A涂料必要功能的前提下，對(duì)A涂料配方進(jìn)行了改進(jìn)。新配方改用甲材料、乙材料和戊材料等三種原料，它們所占的比重分別為20%、65%和15%，戊材料的成本為2元/公斤。要求：1、根據(jù)資料（一）采用倒推法確定下年度目標(biāo)成本總額。2、根據(jù)資料（二）采用高低點(diǎn)法預(yù)測(cè)下年度銷售稅金及銷售管理費(fèi)用，并確定單位產(chǎn)品目標(biāo)制造成本（假設(shè)產(chǎn)銷平衡、銷售稅金及銷售管理費(fèi)用無(wú)下降空間）。3、根據(jù)資料（三）預(yù)測(cè)下年度A涂料單位產(chǎn)品制造成本，說(shuō)明其是否達(dá)到目標(biāo)成本要求。4、根據(jù)資

28、料（三）和資料（四）預(yù)測(cè)A涂料新配方單位產(chǎn)品制造成本，說(shuō)明新配方方案是否可行。l 成本計(jì)算：變動(dòng)成本法基本資料：翔飛公司生產(chǎn)一種空調(diào)，上年度僅利用了生產(chǎn)能力的50%，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如表2-1所示。表2-1 翔飛公司產(chǎn)品資料 期初產(chǎn)品存貨量 0產(chǎn)量 1000臺(tái)銷售量 1000臺(tái)售價(jià) 2000元單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料 525元 直接人工 180元 變動(dòng)制造費(fèi)用 80元單位變動(dòng)生產(chǎn)成本合計(jì) 785元固定制造費(fèi)用1000000元單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 195元固定銷售及管理費(fèi)用 250000元翔飛公司已連續(xù)兩年虧損，若本年度不能扭虧為盈，則無(wú)法從金融機(jī)構(gòu)取得貸款。公司財(cái)務(wù)經(jīng)理建議分兩步實(shí)現(xiàn)

29、扭虧為盈：（1）首先，公司本年度應(yīng)滿負(fù)荷生產(chǎn)降低單位產(chǎn)品成本，不提價(jià)、不擴(kuò)大銷售，實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，以便從銀行取得貸款，（2）在取得貸款后，追加50000元的廣告費(fèi)，并增加每臺(tái)空調(diào)銷售獎(jiǎng)金20元以擴(kuò)大銷售，真正做到扭虧為盈。要求：1、 分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算翔飛公司上年度產(chǎn)品成本，將結(jié)果填入表2-2中。表2-2 翔飛公司產(chǎn)品成本表（上年度） 單位：元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用產(chǎn)品成本2、 分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算翔飛公司上年度損益，將結(jié)果分別填入表2-3和表2-4中。表2-3 翔飛公司職能式

30、利潤(rùn)表（上年度） 單位：元銷售收入銷售成本 期初存貨成本 加：本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本 可供銷售產(chǎn)品成本 減：期末存貨成本銷售成本總額銷售毛利銷售與管理費(fèi)用稅前利潤(rùn) 表2-4 翔飛公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（上年度） 單位：元銷售收入變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益固定成本 固定制造費(fèi)用 固定銷售及管理費(fèi)用固定成本總額稅前利潤(rùn)3、 財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議如何？按第（1）步建議本年度將實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)，為什么？按完全成本法編制利潤(rùn)表予以說(shuō)明。4、 追加廣告費(fèi)和銷售獎(jiǎng)金后，銷售量要達(dá)到多少才能真正盈利？l 本量利分析：金輝建材商店多產(chǎn)品本量利分析案例基本資料：金輝建材商店是一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，位于鎮(zhèn)政府

31、所在地，自1994年?duì)I業(yè)以來(lái)，一直經(jīng)營(yíng)各種建材和日雜商品。該商店以貨真價(jià)實(shí)、服務(wù)熱情頗受當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的信賴。幾年來(lái)，銷售量占整個(gè)市場(chǎng)銷售量的70%，經(jīng)營(yíng)效益在周邊同業(yè)中位于首位。多年來(lái)與各商家建立了固定的協(xié)作關(guān)系，贏得了廠家的信任。20×0年初，幾個(gè)大的廠家派人找到該商店的經(jīng)理金輝，欲將金輝建材商店作為廠家的指定代理店。欲與其合作的有：長(zhǎng)嶺鄉(xiāng)石棉瓦廠，該廠的石棉瓦質(zhì)量好，價(jià)位合理，近幾年一直是老百姓的首選品種；長(zhǎng)春市第二玻璃廠，該廠的玻璃在這里也暢銷；雙陽(yáng)鼎鹿水泥廠的鼎鹿牌水泥是優(yōu)質(zhì)水泥，年年熱銷。這些廠均可先將貨物送上門，待到銷售后付款，如果剩余還可由廠家將貨物取回。這樣連同周轉(zhuǎn)資金

32、都可以節(jié)省下來(lái)。經(jīng)理金輝開(kāi)始進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。金輝商店位于鎮(zhèn)政府所在地，交通便利，近幾年隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的發(fā)展，本鎮(zhèn)及周邊村民生活水平不斷提高，生活觀念和消費(fèi)意識(shí)不斷轉(zhuǎn)變，人們都想將原有的草房、磚房重建成磚房、樓房，改善居住環(huán)境。據(jù)統(tǒng)計(jì)，過(guò)去兩年中，本鎮(zhèn)每年就有400余戶興建房舍，而且現(xiàn)在仍有上升趨勢(shì)。同時(shí)，本鎮(zhèn)剛剛由鄉(xiāng)轉(zhuǎn)為鎮(zhèn)，鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)劃辦決定在5年內(nèi)，將原有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的辦公場(chǎng)所包括辦公樓和生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，同時(shí)還要新建幾家企業(yè)。加上外鎮(zhèn)的需求，可預(yù)測(cè)每年需石棉瓦45 000塊，水泥18 000袋，玻璃9 000平方米，而且它們的需求是成比例的，一般為5：2：1。由于廠家送貨上門，

33、一是貨源得以保證；二是節(jié)約運(yùn)費(fèi)降低成本；三是建立企業(yè)形象，在鞏固市場(chǎng)占有率70%的同時(shí)，預(yù)計(jì)可擴(kuò)大市場(chǎng)占有率5%以上。廠家提供商品的進(jìn)價(jià)分別為：石棉瓦12元/塊,水泥14元/袋，玻璃8.5元/平方米；行業(yè)平均加價(jià)率9.3%。金輝商店在市價(jià)平均價(jià)位以下制定銷售價(jià)格為：石棉瓦13元/塊,水泥15.2元/袋，玻璃9.2元/平方米。如果將商店作為代賣點(diǎn)，由于廠家批量送貨，還需租倉(cāng)庫(kù)兩間，月租金為750元；招聘臨時(shí)工一名，月工資450元，每年支付稅金為5000元（稅務(wù)機(jī)關(guān)估稅）。金輝經(jīng)過(guò)一個(gè)月的調(diào)查，核算出過(guò)去幾年經(jīng)營(yíng)石棉瓦、水泥、玻璃每年可獲利20 000元，他要重新預(yù)測(cè)代賣3種商品后會(huì)帶來(lái)多少利潤(rùn)之

34、后再做出決策。要求：1、 確定維持原有獲利水平的銷售量并決策。2、 如果與廠家協(xié)作，年可獲利多少？3、 若想獲利40 000元可行嗎？成本預(yù)測(cè)參考答案：1、 下年度預(yù)計(jì)銷售收入=1000000×8=8000000（元）下年度目標(biāo)成本=8000000-2000000=6000000（元）2、 高低點(diǎn)法預(yù)測(cè)下年度銷售稅金及銷售管理費(fèi)用：?jiǎn)挝划a(chǎn)品銷售稅金及銷售管理費(fèi)用=（1342000-1190000）/（990000-800000）=0.8（元/公斤）固定銷售稅金及銷售管理費(fèi)用 = 1342000-0.8×990000 （或 1190000-0.8×800000） =

35、 550000（元） 因此，預(yù)計(jì)銷售稅金及銷售管理費(fèi)用=550000+0.8×銷售量 預(yù)測(cè)下年度銷售稅金及銷售管理費(fèi)用=550000+0.8×1000000=1350000（元） 單位產(chǎn)品目標(biāo)制造成本=（6000000-1350000）/1000000=4.65（元/公斤）3、 下年度A涂料單位產(chǎn)品制造成本= 3.055+0.9+0.09+（560000+185000+15000）/1000000=4.805（元/公斤）4.8054.65，未達(dá)到目標(biāo)成本要求。4、 A涂料新配方單位產(chǎn)品制造成本= 4.5×20%+1.8×65%+2×15%+0.

36、09+0.9+（560000+185000+15000）/1000000=4.12（元/公斤）由于4.124.65，達(dá)到目標(biāo)成本要求，新配方方案可行。變動(dòng)成本法參考答案：1、表2-2 翔飛公司產(chǎn)品成本表（上年度） 單位：元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料525000525525000525直接人工180000180180000180變動(dòng)制造費(fèi)用80000808000080變動(dòng)生產(chǎn)成本785000785785000785固定制造費(fèi)用0010000001000產(chǎn)品成本785000785178500017852、表2-3 翔飛公司職能式利潤(rùn)表（上年度） 單位：元銷售收

37、入2000000銷售成本 期初存貨成本 0 加：本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本1785000 可供銷售產(chǎn)品成本1785000 減：期末存貨成本 0銷售成本總額1785000銷售毛利 215000銷售與管理費(fèi)用 445000稅前利潤(rùn)-230000 表2-4 翔飛公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（上年度） 單位：元銷售收入2000000變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 785000 變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 195000變動(dòng)成本總額 980000貢獻(xiàn)毛益 1020000固定成本 固定制造費(fèi)用 1000000 固定銷售及管理費(fèi)用 250000固定成本總額 1250000稅前利潤(rùn) -2300003、 翔飛公司利潤(rùn)表 單位：元銷售收入2000000

38、銷售成本 期初存貨成本 0 加：本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本2570000 可供銷售產(chǎn)品成本2570000 減：期末存貨成本1285000銷售成本總額1285000銷售毛利 715000銷售與管理費(fèi)用 445000稅前利潤(rùn) 270000 根據(jù)上表結(jié)果可知，如采取財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議，本年度滿負(fù)荷生產(chǎn)（即生產(chǎn)2000臺(tái)空調(diào)），即使不擴(kuò)大銷售（仍然銷售1000臺(tái)）、不提價(jià)，按完全成本法計(jì)算也可實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)270000元，賬面數(shù)字扭虧為盈，可解決向金融機(jī)構(gòu)貸款的問(wèn)題，因而財(cái)務(wù)經(jīng)理建議可行。這是因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ?，產(chǎn)品成本包含固定制造費(fèi)用，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用下降，單位產(chǎn)品成本下降，當(dāng)某期產(chǎn)量大于銷售量

39、時(shí)，則期末存貨量增加，期末存貨中吸收的固定制造費(fèi)用增加，該部分固定成本不隨產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)化為當(dāng)期費(fèi)用而是以存貨方式結(jié)轉(zhuǎn)至下期，因而利潤(rùn)會(huì)大幅上升。5、 追加廣告費(fèi)和銷售獎(jiǎng)金后，有關(guān)成本如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 =785+（195+20）=1000（元）全年固定成本總額=固定制造費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用 =1000000+（250000+50000）=1300000（元）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=1300000/（2000-1000）=1300（臺(tái)）追加廣告費(fèi)和銷售獎(jiǎng)金后，銷售量應(yīng)達(dá)到1300臺(tái)以上才能真正盈利。本量利分析參考答案：此案例為多產(chǎn)品本量利分析，由于石棉瓦、水泥、

40、玻璃的耗用比例基本穩(wěn)定，即5：2：1，可用聯(lián)合單位法分析。假定以玻璃為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，則：聯(lián)合單位變動(dòng)成本=5*12+2*14+1*8.5=96.5（元）聯(lián)合單價(jià)=5*13+2*15.2+1*9.2=104.6（元）固定成本=年租金+臨時(shí)工工資+年稅金 =（750+450）*12+5000 = 19 400（元）1、 確定維持原有20 000元利潤(rùn)的聯(lián)合單位銷售量：聯(lián)合單位銷售量的目標(biāo)值=（19 400+ 20 000）/（104.6-96.5）=4846（聯(lián)合單位）維持原有利潤(rùn)各種商品的銷售量：石棉瓦銷售量=5*4846=24 320（塊）水泥銷售量 =2*4846=9 728（袋）玻璃銷售量 =1*4846=4 846（平方米）根據(jù)調(diào)查可預(yù)測(cè)金輝商店的年銷售量為：石棉瓦銷售量：45 000*7