13債務(wù)重組第2章

1、債在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，債務(wù)人因財務(wù)困難不能清債在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，債務(wù)人因財務(wù)困難不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人面臨兩種選擇：償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人面臨兩種選擇： 第一，向法院提請訴訟第一，向法院提請訴訟結(jié)果債務(wù)人破產(chǎn)結(jié)果債務(wù)人破產(chǎn)清算，債權(quán)人將與其它債權(quán)人一起參與破產(chǎn)財產(chǎn)清算，債權(quán)人將與其它債權(quán)人一起參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。這種情況下債權(quán)人不但需承擔(dān)訴訟費、的分配。這種情況下債權(quán)人不但需承擔(dān)訴訟費、律師費等費用，而且對于所能分配的破產(chǎn)財產(chǎn)數(shù)律師費等費用，而且對于所能分配的破產(chǎn)財產(chǎn)數(shù)額往往很少。額往往很少。 （因為破產(chǎn)財產(chǎn)的順序為職工安置（因為破產(chǎn)財產(chǎn)的順序為職工安置稅金稅金有抵押權(quán)的債權(quán)人實現(xiàn)抵押權(quán)有

2、抵押權(quán)的債權(quán)人實現(xiàn)抵押權(quán)有優(yōu)先償還有優(yōu)先償還權(quán)的債權(quán)人債務(wù)清償權(quán)的債權(quán)人債務(wù)清償剩余的破產(chǎn)財產(chǎn)才在普剩余的破產(chǎn)財產(chǎn)才在普通債權(quán)人中按債權(quán)比例進行清償。）通債權(quán)人中按債權(quán)比例進行清償。） 第二，與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，例如減免部分債務(wù)、利第二，與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，例如減免部分債務(wù)、利息，用資產(chǎn)抵債、展期等方式，作出讓步，已盡可息，用資產(chǎn)抵債、展期等方式，作出讓步，已盡可能的多收回債權(quán)。能的多收回債權(quán)。 如果債權(quán)人作出的是第二種選擇，就是通常所如果債權(quán)人作出的是第二種選擇，就是通常所說的說的“ “債務(wù)重組債務(wù)重組” ”。債務(wù)重組定義及重組方式債務(wù)重組定義及重組方式債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理債權(quán)人的會

3、計處理債權(quán)人的會計處理會計實務(wù)舉例會計實務(wù)舉例 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難” 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。定條件償還債務(wù)的情況?！皞鶛?quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步” 是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。來以低于重組

4、債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。作出讓步的形式主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債作出讓步的形式主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 在認(rèn)定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，對于債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困難或者債權(quán)人沒有作出讓步的重組事項，不確認(rèn)為債務(wù)重組，視同銷售處理。債務(wù)重組重組方式：債務(wù)重組重組方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；減少債務(wù)利息等；以上三種方式的組合等。以上三種方式的組合等。以

5、現(xiàn)金清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件的 以組合方式進行的以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入營金資產(chǎn)公允價值之間的差

6、額，計入營業(yè)外收入。業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。值之間的差額，計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 累計折舊累計攤銷累計折舊累計攤銷 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （營業(yè)外支出投資收益）（營業(yè)外支出投資收益） 貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)原值貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)原值 （營業(yè)外收入投資收益）（營業(yè)外收入投資收益）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，分別下列情況處理：（1）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。（2）抵債資產(chǎn)為固定

7、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3 3）抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值）抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。和賬面價值的差額，計入投資收益。（4 4）抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期）抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面投資、可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。價值的差額，計入投資收益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確人放棄債權(quán)而享有股份的面值總

8、額確認(rèn)為股本（實收資本），股份的公允認(rèn)為股本（實收資本），股份的公允價值總額與股本（實收資本）之間的價值總額與股本（實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入營業(yè)外收入總額之間的差額，計入營業(yè)外收入將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本實收資本貸：股本實收資本 資本公積資本公積 營業(yè)外收入營業(yè)外收入修改其他債務(wù)條件的 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入營業(yè)外

9、收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)例如，債務(wù)人由于虧損無法償還債務(wù)，例如，債務(wù)人由于虧損無法償還債務(wù)，債權(quán)人將債務(wù)利率由債權(quán)人將債務(wù)利率由4%4%降低到降低到2 2，但是在重組協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人扭虧為盈，但是在重組協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人扭虧為盈，債務(wù)利率提高到債務(wù)利率提高到3 3。債務(wù)重組以組合方式進行的債務(wù)重組以組合方式進行的 債務(wù)人

10、應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進行處理。值，再按上述原則進行處理。以現(xiàn)金清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件的 以組合方式進行的以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 借：銀行存款借：銀行存款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非

11、現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。公允價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。 借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。價值之間的差額，

12、計入營業(yè)外支出。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款修改其他債務(wù)條件的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)賬面余額與重組后債權(quán)公允價值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入

13、營業(yè)外支出；減值準(zhǔn)備超出該差額的部分，沖減資產(chǎn)減值損失。債務(wù)重組以組合方式進行的債務(wù)重組以組合方式進行的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按上述原則進行處理。額，再按上述原則進行處理。 例例1 1 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20206 6年年1 1月月2020日銷售一批材料給乙日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為企業(yè)，不含稅價格為200000200000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙

14、企業(yè)應(yīng)于20206 6年年4 4月月1 1日前日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財力困難，無法按合同償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財力困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7 7月月1 1日進行債日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)商規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)商規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)業(yè)3000030000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于于7 7月月1010日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了2000020000元的壞賬準(zhǔn)元

15、的壞賬準(zhǔn)備。備。第一，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款賬面余額 234 000減：支付的現(xiàn)金 204 000 債務(wù)重組利得 30 000第二，會計分錄 借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 204000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 000（2）甲企業(yè)(債權(quán)人)的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 234 000減：收到的現(xiàn)金 204 000 差額 30 000減： 已計提壞賬準(zhǔn)備 20 000 債務(wù)重組損失 10 000第二，會計分錄借：銀行存款 204 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 234 000 例2:佳怡公

16、司財務(wù)發(fā)生困難。短期內(nèi)不能支付已于206年5月1日到期的貨款350000。206年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，億豪公司同意佳怡公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。佳怡公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。億豪公司于206年8月10日收到佳怡公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；億豪公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。(1)佳怡公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 200 000增值稅銷項稅額(200 000 x 17%) 34 000債務(wù)

17、重組利得 116 00000000第二，會計分錄 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000(2)億豪公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款的賬面余額 350 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值 234 000 差額 116 000減：已計提壞賬準(zhǔn)備 50 000債務(wù)重組損失 66 000第二 會計分錄借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 66 000

18、壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000例3:佳明公司于205年1月1日銷售給益民公司一批材料，價值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，益民公司應(yīng)于205年10月31日前支付貨款，但至206年1月31日益民公司尚未支付貨款。由于益民公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。206年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，佳明公司同意益民公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價值為360 000元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備不需要交納增值稅）。佳明公司對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。設(shè)備于206年3月10日運抵佳明公司。假定不

19、考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。（1）益民公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理第一，計算固定資產(chǎn)清理損益 固定資產(chǎn)公允價值 360 000 減：固定資產(chǎn)凈值 （350 000-50 000） 300 000 處理固定資產(chǎn)凈值 60 000第二，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 400 000 減：償付金額 360 000債務(wù)重組利得 40 000第三，會計分錄首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 350 000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 360 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 0

20、00最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理 60 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 60 000 (2)佳明公司的賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 400 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值 360 000差額 40 000減：壞賬準(zhǔn)備 20 000債務(wù)重組損失 20 000第二，會計分錄 借：固定資產(chǎn) 360 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000【例4】佳奇公司于2006年7月1日銷售給益群公司一批產(chǎn) 品價值450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，益群公司于當(dāng)日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。益群公司于200

21、6年12月31日尚未支付貨款。由于益群公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與佳奇公司協(xié)商，佳奇公司同意益群公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的M公司股票抵償債務(wù)。 該股票的賬面價值400 000元(為取得時的成本)，公允價值380 000元，益群公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定佳奇公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。用于抵債的股票已于207年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；佳奇公司將取得的M公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。佳奇公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；益群公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。(1)益群公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理 第

22、一，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 450 000 減：股票的公允價值 380 000 債務(wù)重組利得 70 000 第二，計算轉(zhuǎn)讓股票收益 股票的公允價值 380 000 減：股票的賬面價值 400 000 轉(zhuǎn)讓股票損益 -20 000第三，會計分錄 借：應(yīng)付賬款 450 000 投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000(2)佳奇公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 450 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價值 380 000 差額 70 000 減：壞賬準(zhǔn)備 40 000 債務(wù)重組損失 30 000第二，會

23、計分錄 借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款 450 000 例5:206年7月1日，佳通公司應(yīng)收益康公司賬款的賬面余額為60 000元，由于益康公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，益康公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，益康公司以20 000股抵償該項債務(wù)，股票每股票市價為2.5元。佳通公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已于206年8月9日辦理完畢，佳通公司將其作為長期股權(quán)投資核算。（1）益康公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理第一，計算應(yīng)計入資本公積的金額股票的公允價值 （市

24、價2.5 1X20000股） 50 000減：股票的面值總額 (面值1X20000股) 20 000應(yīng)計入資本公積 30 000第二，計算債務(wù)重組利得債務(wù)賬面價值 60 000股票的公允價值 50 000債務(wù)重組利得 10 000 第三，會計分錄借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積股本溢價 30 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 000(2)佳通公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 60 000減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值 50 000差額 10 000減：已計提壞賬準(zhǔn)備 2 000債務(wù)重組損失 8 000第二，會計分錄借：長期股權(quán)投資 50 0

25、00 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 【例6】甲公司20 x 6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20 x 6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20 x 7年1月5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%(等于實際利率)，并將債務(wù)到期日延至20 x 8年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收入應(yīng)付票據(jù)

26、轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。【例【例6 6】佳勝公司】佳勝公司20 x 620 x 6年年1212月月3131日應(yīng)收益友公司票據(jù)日應(yīng)收益友公司票據(jù)的賬面余額為的賬面余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計應(yīng)收的元為累計應(yīng)收的利息，票面年利率利息，票面年利率4%4%。由于益友公司連年虧損，資金。由于益友公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20 x 620 x 6年年1212月月3131日前支付的日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20 x 720 x 7年年1 1月月5

27、 5日進行債務(wù)日進行債務(wù)重組。佳勝公司同意將債務(wù)本金減至重組。佳勝公司同意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免去元；免去益友公司所欠的全部利息；將利率從益友公司所欠的全部利息；將利率從4%4%降低到降低到2%(2%(等于等于實際利率實際利率) )，并將債務(wù)到期日延至，并將債務(wù)到期日延至20 x 820 x 8年年1212月月3131日，日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。佳勝、益友公司已將應(yīng)收入應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)始實施。佳勝、益友公司已將應(yīng)收入應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。佳勝公司已為該項應(yīng)收款項計提了收、應(yīng)付賬款。佳勝公司

28、已為該項應(yīng)收款項計提了 5 000 5 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。(1)乙公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務(wù)公允價值 50 000 債務(wù)重組利得 15 400(1)益友公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務(wù)公允價值 50 000 債務(wù)重組利得 15 400第二，會計分錄207年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 400207年12月31日支付利息借：財務(wù)費用 (50 0002%) 1 000 貸：銀行存款 1

29、000208年12月31日償還本金和最后一年利息 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 財務(wù)費用 1000 貸：銀行存款 51000（2）佳勝公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 65 400減：重組后債權(quán)公允價值 50 000差額 15 400減：已計提壞賬準(zhǔn)備 5 000債務(wù)重組損失 10 400第第二，會計分錄207年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 400 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 400207年12月31日收到利息借：銀行存款 1 000 貸：財務(wù)費用(50 0002%) 1 000208年1

30、2月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款 51 000 貸：財務(wù)費用 1 000 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000【例7】203年6月30日，紅星公司從城市銀行取得年利率10%、三年期的貸款1 000 000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于205年12月31日進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至209年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250 000元，本金減至800 000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于205年12月31日簽訂。城市銀行已對該項貸款計提了30 0

31、00元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實際利率等于名義利率。 紅星公司的賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組利得 長期借款的賬面余額 1 250 000 減：重組貸款的公允價值 800 000 或有應(yīng)付金額800 00010%-7%)3 72 000 債務(wù)重組利得 378 000第二，會計分錄 205年12月31日債務(wù)重組時 借：長期借款 1 250 000 貸：長期借款債務(wù)重組 800 000 預(yù)計負(fù)債 72 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 378 000206年12月31 支付利息時 借：財務(wù)費用 56 000 貸：銀行存款(800 0007%) 56 000 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，207年

32、12月31日和208年12月31日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息80 000元(800 00010%)，其中含或有應(yīng)付金額24 000元。借：財務(wù)費用 56 000 預(yù)計負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 80 000 209年12月31日支付最后一次利息80 000元和本金800 000元時 借：長期借款債務(wù)重組 800 000 財務(wù)費用 56 000 預(yù)計負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 880 000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時 借：財務(wù)費用 56 000 貸：銀行存款 56 000【例8】愛康公司