納稅人營(yíng)改增培訓(xùn)

1、營(yíng)改增政策培訓(xùn)營(yíng)改增政策培訓(xùn)2營(yíng)改增營(yíng)改增納稅人前期準(zhǔn)備工作納稅人前期準(zhǔn)備工作 一、國(guó)稅稅務(wù)登記、增值稅稅種核定：納稅人無需辦理，國(guó)稅后臺(tái)將自動(dòng)增加。二、增值稅一般納稅人登記（銷售額達(dá)標(biāo)的納稅人，具體名單以國(guó)稅稅務(wù)分局通知為準(zhǔn)）根據(jù)各自情況，自行選擇填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表或或選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明。1. 一般情況下，達(dá)標(biāo)應(yīng)登記增值稅一般納稅人一般納稅人： 增值稅一般納稅人資格登記表2. 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人納稅：填報(bào)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明3營(yíng)改增營(yíng)改增納稅人前期準(zhǔn)備工作納稅人前期準(zhǔn)備工作

2、三、稅控設(shè)備、電子簽章申請(qǐng)及票種核定（需要開票的納稅人）（一）申請(qǐng)稅控設(shè)備稅控設(shè)備（開票硬件設(shè)施）、電子簽章電子簽章（開具增值稅電子發(fā)票時(shí)需要）：通過服務(wù)單位服務(wù)單位申請(qǐng)，需簽訂服務(wù)協(xié)議等資料（二）票種核定：1.增值稅電子普通發(fā)票（小規(guī)模納稅人、一般納稅人）：無需申請(qǐng)無需申請(qǐng)，國(guó)稅將綜合考慮地稅發(fā)票供應(yīng)數(shù)量自動(dòng)增加該票種；首次無需購票首次無需購票，國(guó)稅將電子發(fā)票自動(dòng)發(fā)放到稅控設(shè)備稅控設(shè)備。開具時(shí)還需使用電子簽章電子簽章。2.增值稅專用發(fā)票（一般納稅人使用一般納稅人使用）：填報(bào)增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單與稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表后，無需申請(qǐng)，國(guó)稅將綜合考慮地稅發(fā)票供應(yīng)數(shù)量自動(dòng)增加。3.其他發(fā)票，

3、如紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票：需納稅人根據(jù)需要自行申請(qǐng)，并到辦稅服務(wù)廳購票。4一一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)時(shí)間時(shí)間 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。5二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）試點(diǎn)實(shí)施辦法（一）納稅

4、人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。6二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。7二、營(yíng)業(yè)稅改征增值

5、稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。8二

6、、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（注意?。┎坏棉D(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（注意！） 第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和

7、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。 第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。9二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （二）征稅范圍（二）征稅范圍 第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外： （一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。費(fèi)。 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)

8、立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的聘用的員工提供服務(wù)。員工提供服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財(cái)政

9、部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。10二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； （二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （四）財(cái)

10、政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十三條第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)外發(fā)生的服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。外使用的無形資產(chǎn)。 （三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （

11、四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。11二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。12二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （三）稅率和征收率 第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第

12、（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。13二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十七條 增值稅的計(jì)稅方法計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 第十八條條 一般納稅人一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

13、一般納稅人一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，3636個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi)不得變更。不得變更。 第十九條 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方購買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率14二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣

14、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額稅率稅率 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率）15二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十四

15、條 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買

16、價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。16二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、

17、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。17二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （二）非正常損失

18、的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)

19、成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。18二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、以及因違

20、反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形銷毀、拆除的情形。19二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)

21、定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。20二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。21二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 第

22、三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理登記而未辦理的的。22二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 第三

23、十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率 第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。23二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （

24、四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 銷售額銷售額的確定第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。24二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

25、試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 銷售額的確定 第三十九條 納稅人兼營(yíng)兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高從高適用稅率。 第四十條 一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合混合銷售銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。25二

26、、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 銷售額的確定 第四十一條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅未分別核算的，不得免稅、減稅。 第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)折

27、扣額在同一張發(fā)票上分別注明的票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。26二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 銷售額的確定 第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確

28、定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。27二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定

29、的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。28二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)

30、所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四

31、）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。29二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者

32、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。30二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （六） 稅收減免的處理第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用起征點(diǎn)不適用

33、于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。31二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （六） 稅收減免的處理第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。32二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 （七） 征收管理第五十一條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)