第14章全面預(yù)算管理

1、第一節(jié)全面預(yù)算概述第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算分類全面預(yù)算分類按其涉及的預(yù)算期分（1）長期預(yù)算：包括長期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算，有時還包括長期資金籌措預(yù)算和研究與開發(fā)預(yù)算。（2）短期預(yù)算：指年度預(yù)算，或者時間更短的季度或月度預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分（1）總預(yù)算：是指利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。（2）專門預(yù)算：是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的預(yù)算。按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域（1）銷售預(yù)算。（2）生產(chǎn)預(yù)算這二者統(tǒng)稱為“業(yè)務(wù)預(yù)算”。（3）財務(wù)預(yù)算。關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算、利潤

2、表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的作用1.明確目的2.協(xié)調(diào)工具3.控制標準4.考核依據(jù) 【例多選題】下列預(yù)算中，屬于財務(wù)預(yù)算的是（）。A.現(xiàn)金預(yù)算B.利潤表預(yù)算C.資產(chǎn)負債表預(yù)算D.資本支出預(yù)算第二節(jié)全面預(yù)算的編制方法第二節(jié)全面預(yù)算的編制方法增量預(yù)算法與零基預(yù)算法增量預(yù)算法與零基預(yù)算法含義前提條件缺點增量預(yù)算法（調(diào)整預(yù)算法）是指以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整基期項目及數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算的方法（1）現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的；（2）原有的各項業(yè)務(wù)都是合理的。當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)額受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準確，不利于調(diào)

3、動各部門達成預(yù)算目標的積極性。零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算）不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性。編制工作量大【例單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是（）。A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動預(yù)算方法 固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法含義適用場合固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的

4、方法。固定預(yù)算法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點。一般適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預(yù)算。彈性預(yù)算法（動態(tài)預(yù)算法）在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)量區(qū)間）水平編制系列預(yù)算的方法適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算的編制，主要用于成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。2.彈性預(yù)算的編制（1）業(yè)務(wù)量的選擇業(yè)務(wù)量計量單位以手工操作為主的車間應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門,可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。業(yè)務(wù)量范圍一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%11

5、0%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。（2）彈性預(yù)算的編制方法方法編制要點優(yōu)點缺點公式法運用成本性態(tài)模型，測算預(yù)算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預(yù)算的方法。便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本對于階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，再運用公式法。【例】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為3 000元，單位工時的變動費用為2元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3 500小時。運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用總額。測算預(yù)算期的修理費用總額=3 000+23 500=10 000（元）【提示】任何成本均可用Y=a+bX近似表示，只要在預(yù)算中列

6、示a、b，便可隨時計算出任一業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。列表法將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。可直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；階梯成本和曲線成本可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩?！纠噙x題】用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點包括（）。A.可以直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本B.混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)計算填列C.評價和考核實際成本時往往需要使用插補法計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本D.便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本【例單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算，預(yù)算直接人工

7、工時為10萬小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時達到12萬小時，則總成本費用為（）萬元。A.96 B.108 C.102 D.90定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法含義優(yōu)點缺點定期預(yù)算法是以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，保證預(yù)算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。不利于前后各個期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。滾動預(yù)算法（連續(xù)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法）是在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并

8、將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預(yù)算期間保持一定的時期跨度能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標：使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用?！咀ⅰ繚L動方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。不含“逐年”。【例單選題】下列各項中，不受會計年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時間跨度的預(yù)算方法是（）。A.固定預(yù)算B.彈性預(yù)算法C.定期預(yù)算法D.滾動預(yù)算法第三節(jié)營業(yè)預(yù)算的編制第三節(jié)營業(yè)預(yù)算的編制營業(yè)預(yù)算是企業(yè)日常營業(yè)活動的預(yù)算，企業(yè)的營業(yè)活動涉及供產(chǎn)銷等各個環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)。第三節(jié)營業(yè)預(yù)算的編制第三節(jié)營業(yè)預(yù)算的編制

9、【例】M公司編制的209年分季度銷售預(yù)算。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。季 度一二三四全 年銷售數(shù)量（件）銷售單價（元/件）銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款上年應(yīng)收賬款第一季度（銷售第一季度（銷售20000）第二季度（銷售第二季度（銷售30000）第三季度（銷售第三季度（銷售40000）第四季度（銷售第四季度（銷售36000）現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計6200620012000120001820080008000180001800026

10、000120002400036000160002160037600620062002000020000300003000040000400002160021600117800117800 【例計算題】假設(shè)甲公司的平均收賬期為60天（每月銷售均衡連續(xù)發(fā)生）。要求：完成下表（單位：萬元）。項目1季度2季度3季度4季度期初應(yīng)收賬款210340580300銷售額510870450600銷售現(xiàn)金流入380630730500期末應(yīng)收賬款340580300400 【解析】首先確定收現(xiàn)比例，若本期應(yīng)收賬款發(fā)生在本季度第一個月，則該應(yīng)收賬款在本季度全部收回，若本期應(yīng)收賬款發(fā)生在本季度第二個月，則本季度不能全部收

11、回，發(fā)生在第三個月，也是不能全部收回，所以，本季度發(fā)生的應(yīng)收賬款在本季度的收現(xiàn)比例為1/3，在下一季度收現(xiàn)比例為2/3。然后計算每一季度的銷售現(xiàn)金流入和期末應(yīng)收賬款，對于第一季度，期初應(yīng)收賬款在本期全部收現(xiàn)，本期銷售額1/3收現(xiàn)，所以銷售現(xiàn)金流入為2105101/3380，期末應(yīng)收賬款為5102/3340，期末應(yīng)收賬款為下一季度的期初應(yīng)收賬款。以此類推計算2、3、4季度的銷售現(xiàn)金流入和期末應(yīng)收賬款。生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。該預(yù)算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料?！纠縈公司編制的209年分季度

12、生產(chǎn)預(yù)算。期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定。假設(shè)年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件。生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年產(chǎn)品銷售數(shù)量加：預(yù)計期末存量合計減：預(yù)計期初存量預(yù)計生產(chǎn)量1001001515115115101010510515015020201701701515155155200200181821821820201981981801802020200200181818218263063020206506501010640640【例多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時，計算某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。A.預(yù)計材料采購量B.預(yù)計產(chǎn)品銷售量C.預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量直接材料

13、預(yù)算直接材料預(yù)算【例單選題】某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。A.2100萬元 B.1900萬元C.1860萬元 D.1660萬元答案解析項目1月2月3月1季度期初應(yīng)付賬款200150180200采購金額5006008001900付款金額200500*70%550150600*70%570180800*70%7401860期末應(yīng)付賬款150180240240直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工

14、總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總?！纠縈公司編制的209年分季度直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算季 度一二三四全年預(yù)計產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時（小時/件）人工總工時（小時）每小時人工成本（元小時）人工總成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算（1）制造費用預(yù)算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。（2）變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費用需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量

15、無關(guān)，按每季實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。（3）制造費用預(yù)算需預(yù)計現(xiàn)金支出。【例】M公司編制的209年分季度制造費用預(yù)算。制造費用預(yù)算單位：元季度一二三四全年變動制造費用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費（2元/件）水電費（1元/件）小計10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計1000100020075100237511401000200851002525900100020011010023109001000

16、2001901002390394040008004604009600合計290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費用1000190010002300100023001000230040008800為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率，其公式為：變動制造費用分配率年度變動制造費用總額/年度人工總工時3200/64000.5（元/小時）固定制造費用分配率9600/64001.5（元/小時）產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算它是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本?！纠縈公司編制的209年產(chǎn)品成本預(yù)算。 產(chǎn)品成

17、本預(yù)算單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存量（20件）銷貨成本（630件）單價（元）耗用量成本（元）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用520.51.510千克10小時10小時10小時50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合計9057600180056700銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算（1）銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)（2）管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預(yù)算一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整?！纠縈公司編制的209年銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)

18、算。假定全年的銷售與管理費用均勻支付。銷售費用和管理費用預(yù)算單位：元項 目金 額銷售費用：銷售人員工資廣告費包裝、運輸費保管費用管理費用：管理人員薪酬福利費保險費辦公費合計20005500300027004000800600140020000每季度支付現(xiàn)金（200004）5000【例單選題】某企業(yè)2009年第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500件，單位產(chǎn)品材料用量5千克/件，季初材料庫存量1000千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預(yù)算第二季度生產(chǎn)耗用7800千克材料。材料采購價格預(yù)計12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購的金額為（）。A.78000 B.87360C.9

19、2640 D.99360正確答案：B答案解析材料采購量預(yù)計生產(chǎn)需要量期末結(jié)存期初結(jié)存150057800*10%10007280，材料采購金額材料采購量單價72801287360。 【例多選題】某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品,第三季度各月預(yù)計的銷售量分別為1000件、1200件和1100件，企業(yè)計劃每月月末商品存貨量為下月預(yù)計銷售量的20%。下列各項預(yù)計中，正確的有（）。A.8月份期初存貨為240件B.8月份采購量為1180件C.8月份期末存貨為220件D.第三季度采購量為3300件正確答案ABC答案解析8月份期初存貨為7月份期末存貨，企業(yè)計劃每月月末商品存貨量為下月預(yù)計銷售量的20%，8月銷售量為120

20、0，所以8月份期初存貨為120020%240，A選項正確。8月份采購量銷售量期末存量期初存量1200110020%2401180，B選項正確。8月份期末存貨為9月份預(yù)計銷售量的20%，所以為110020%220，C選項正確。第三季度采購量為7月份、8月份、9月份采購量總和，但是9月份采購量不能確定，所以D選項不正確。 【例單選題】下列預(yù)算中，在編制時不需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的是（）。A.變動制造費用預(yù)算B.銷售費用預(yù)算C.產(chǎn)品成本預(yù)算D.直接人工預(yù)算 正確答案B答案解析B選項是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)的，所以B選項為正確選項。 【例計算題】A公司是一家零售商，正在編制12月份的預(yù)算，有關(guān)資料如下：（1）預(yù)

21、計的2008年11月30日資產(chǎn)負債表如下（單位：萬元）：資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金22應(yīng)付賬款162應(yīng)收賬款76應(yīng)付利息11存貨132銀行借款120固定資產(chǎn)770實收資本700 未分配利潤7資產(chǎn)總計1 000負債及所有者權(quán)益總計1 000（2）銷售收入預(yù)計：2008年11月200萬元，12月220萬元；2009年1月230萬元。（3）銷售收現(xiàn)預(yù)計：銷售當(dāng)月收回60%，次月收回38%，其余2%無法收回（壞賬）。（4）采購付現(xiàn)預(yù)計：銷售商品的80%在前一個月購入，銷售商品的20%在當(dāng)月購入；所購商品的進貨款項,在購買的次月支付。（5）預(yù)計12月份購置固定資產(chǎn)需支付60萬元；全年折舊費216萬

22、元；除折舊外的其它管理費用均須用現(xiàn)金支付,預(yù)計12月份為26.5萬元；12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。（6）預(yù)計銷售成本率75%。（7）預(yù)計銀行借款年利率10%，還款時支付利息。（8）企業(yè)最低現(xiàn)金余額5萬元；預(yù)計現(xiàn)金余額不足5萬元時，在每月月初從銀行借入，借款金額是1萬元的整數(shù)倍。（9）假設(shè)公司按月計提應(yīng)計利息和壞賬準備。要求：計算下列各項的12月份預(yù)算金額：（1）銷售收回的現(xiàn)金、進貨支付的現(xiàn)金、本月新借入的銀行借款；（2）現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨的期末余額；（3）稅前利潤；（4）資產(chǎn)總額、負債總額和所有者權(quán)益總額正確答案（1）銷售收回的現(xiàn)金12月份收入的60%+11月份收入的38%22060%20038%13276208（萬元）進貨支付的現(xiàn)金11月份的采購金額11月收入銷售成本率20%+1