工程成本核算和結(jié)算

1、.第十章 工程成本的核算和結(jié)算第十章 工程成本核算和結(jié)算本章重點(diǎn)和難點(diǎn)    工程成本按其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來說，是工程價值的重要組成部分。工程成本的高低，直接體現(xiàn)著施工企業(yè)工程價款中用于生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償數(shù)額的大小。本章內(nèi)容應(yīng)作為施工企業(yè)會計的重點(diǎn)章節(jié)進(jìn)行講解，是因為該章節(jié)集中反映了施工各方面的工作情況，體現(xiàn)了企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)效益。具體內(nèi)容分述如下：首先應(yīng)正確認(rèn)識工程成本核算的意義，了解施工企業(yè)成本核算的組織，熟悉工程成本核算的要求以及工程成本核算的對象。掌握工程成本的概念及內(nèi)容。其次要熟悉和掌握工程成本核算的一般程序、組成各工程成本的各項成本項目的概念、具體包括內(nèi)容、每一成本

2、項目下各項費(fèi)用的歸集和分配的方法，并能在各項費(fèi)用在歸集和分配時，正確予以入賬。難點(diǎn)為通過本章節(jié)的學(xué)習(xí)，能綜合針對施工企業(yè)某一工程項目進(jìn)行實際成本的核算，解決實際成本的核算問題。再次應(yīng)熟悉月度工程成本結(jié)算和竣工成本決算，難點(diǎn)為通過各項工程成本結(jié)算表和竣工成本決算書，提出本次施工組織活動的優(yōu)勢和不足，提出改進(jìn)意見。最后掌握管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的概念、內(nèi)容及其賬務(wù)處理。  第一節(jié) 工程成本概述工程成本的核算，就是對施工企業(yè)在一定時期內(nèi)費(fèi)用支出的歸集，分配，再歸集，再分配和工程成本形成的核算，它是施工企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容。一、工程成本和費(fèi)用的概念 從會計核算上看，會計制度及會計規(guī)則所定義的成

3、本費(fèi)用都是狹義的概念。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。施工企業(yè)為進(jìn)行一定的工程施工所發(fā)生的直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用的總和，構(gòu)成工程成本。費(fèi)用是對指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用是一定期間的發(fā)生額，與時間相聯(lián)系，而成本按一定的計算對象歸集，是對象化的費(fèi)用。費(fèi)用是計算成本的基礎(chǔ)，成本是費(fèi)用的對象。二、工程成本項目的內(nèi)容企業(yè)會計制度第94條規(guī)定：“建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。建造工程合同成本在施工企業(yè)通常稱為建筑安裝工程成本。具體分為以下項目：1人工費(fèi)人工費(fèi)

4、指直接從事建筑安裝工程施工的工人和在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件的工人以及在現(xiàn)場運(yùn)料、配料等輔助工人的基本工資、浮動工資、工資性津貼和應(yīng)計入成本的獎金。2材料費(fèi)材料費(fèi)指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的各種主要材料、結(jié)構(gòu)件、和有助于工程形成的其他材料的費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額。3機(jī)械使用費(fèi)：指在施工中，使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)。4、其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)是指直接費(fèi)以外的施工過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。同材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)相比，其他直接費(fèi)具有較大彈性。就具體單項資產(chǎn)（單位工程）來講，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，需要根據(jù)現(xiàn)場具體施

5、工條件加以確定。具體包括設(shè)計有關(guān)的技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。5、間接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，通常是指分公司或項目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織施工生產(chǎn)和管理所需的費(fèi)用，包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。第1-4項內(nèi)容計入直接費(fèi)用，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入合同成本；第5項內(nèi)容計入間接費(fèi)用，

6、應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。第二節(jié) 工程成本核算的意義和基本要求一、工程成本核算的意義1通過工程成本核算，將企業(yè)發(fā)生的各項費(fèi)用按照成本開支范圍和它的用途并按一定程序計算各項工程成本，及時、準(zhǔn)確的反映各項工程和企業(yè)的實際成本水平, 為企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略提供根據(jù)。2通過工程成本核算,可以及時了解施工過程中人力、物力、財力的耗費(fèi),檢查各項費(fèi)用的耗用情況和間接費(fèi)用定額的執(zhí)行情況，分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潛力, 發(fā)揮競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。3通過工程成本核算,可以計量施工企業(yè)內(nèi)部各所屬施工單

7、位的經(jīng)濟(jì)效益和各項承包工程合同的盈虧，分清各個單位的成本責(zé)任，有利于提高成本控制的剛性。同時結(jié)合相應(yīng)的獎懲制度，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束和激勵機(jī)制。4通過工程成本核算,積累各種不同類型的工程成本及經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料，為制訂成本控制（預(yù)算）目標(biāo)提供依據(jù)，同時也為企業(yè)準(zhǔn)確制定工程報價提供依據(jù)，有利于提高中標(biāo)率。二、工程成本和費(fèi)用核算的要求（一）加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制，嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的工程成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)（二）正確劃分各種費(fèi)用的界限1正確劃分資本性支出與收益性支出的界限2正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用的界限3正確劃分成本計算期的費(fèi)用界限施工企業(yè)成本核算辦法規(guī)定，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的一般內(nèi)容如下：

8、（1）一次發(fā)生數(shù)額較大的大型施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場費(fèi)。（2）一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開采剝土費(fèi)。（3）新建單位一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷。（4）按照規(guī)定應(yīng)分期計入工程成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、專利費(fèi)、設(shè)計費(fèi)以及為掌握引進(jìn)技術(shù)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。（5）在施工、生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)?？茖W(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費(fèi)。（6）一次支付的財產(chǎn)保險費(fèi)。（7）一次支付數(shù)額較大的勞動力招募費(fèi)、職工探親路費(fèi)和探親期間的工資。（8）一次支付數(shù)額較大的職工冬煤補(bǔ)貼。（9）預(yù)付報刊訂閱費(fèi)。（10）銀行借款利息支出。（11）預(yù)提收尾工程費(fèi)用。（12）其他經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的待攤費(fèi)用和

9、預(yù)提費(fèi)用。4正確劃分各種產(chǎn)品、各項工程的費(fèi)用界限5、正確劃分已完工程和未完工程的界限，正確劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的界限（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部的成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)定額管理，健全物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度及原始記錄，作好成本核算的基礎(chǔ)工作企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算的各項基礎(chǔ)工作。建立各種資產(chǎn)的收支，領(lǐng)退，轉(zhuǎn)移，報廢，清查，盤點(diǎn)制度；建立，健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定和修訂工時、材料、費(fèi)用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗制度，建立健全原始記錄，制定合理的材料、結(jié)構(gòu)件、勞務(wù)等內(nèi)部結(jié)算價格，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。正確計算成本主要應(yīng)從以下幾方面建立健全各項

10、基礎(chǔ)工作：（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算的其他各項工作1、 企業(yè)必須按季計算施工工程成本。2、企業(yè)必須根據(jù)計算期內(nèi)已完成工程，已完作業(yè)和材料采購的數(shù)量以及實際消耗和實際價格，計算工程，作業(yè)和材料的實際成本。不得以估計成本，預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。3、企業(yè)進(jìn)行實際成本核算時，其實際成本的核算范圍，項目設(shè)置和計算口徑，應(yīng)與國家有關(guān)財務(wù)制度，施工圖預(yù)算，施工預(yù)算或成本計劃取得一致。投標(biāo)承包和投標(biāo)包干的工程，其實際成本的核算范圍，項目設(shè)置和計算口徑，應(yīng)與按中標(biāo)價或合同編制的施工預(yù)算取得一致。4、企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位對施工，生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，必須設(shè)置必要的賬冊，以審核無誤，手續(xù)

11、齊全的原始憑證為依據(jù)，按照成本核算對象，成本項目，費(fèi)用項目和單位進(jìn)行核算，做到真實，準(zhǔn)確，完整，及時。5、企業(yè)成本核算的各種處理方法，包括材料的計價，材料成本差異的調(diào)整，周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的攤銷，費(fèi)用的分配，已完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的計算，以及銷售產(chǎn)品成本的計算等等 ，前后各期必須一致，不得任意變更，如需變更，需報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，并將變更的原因及其對成本和財務(wù)狀況的影響，在當(dāng)期的財務(wù)報告中加以說明。第三節(jié) 工程成本核算的對象和組織一、工程成本核算的對象一般來說，施工企業(yè)原則上應(yīng)該以每一單位工程作為成本核算的對象，這是因為施工預(yù)算是按單位工程編制的。特殊情況下工程成本的核算對象包括以下幾種情況：

12、1. 原則上，施工企業(yè)應(yīng)該以每一單位工程作為成本核算的對象。2.兩個或兩個以上施工單位共同承擔(dān)一項單位工程施工任務(wù)的，以單位工程作為成本核算的對象，各自核算其自行施工的部分。3.如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，如同時具備下列條件，應(yīng)將每項資產(chǎn)確定為成本核算對象。（1）每項資產(chǎn)均有獨(dú)立建造計劃，有獨(dú)立的施工圖預(yù)算；（2）在簽訂合同時，施工企業(yè)與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)，有各自的預(yù)算成本和收入。4.一組合同無論對單個客戶還是多個客戶，如同時具備下列條件，應(yīng)把一組合同作為一個成本核算對象，統(tǒng)一計算和確認(rèn)該組合同的收入

13、、費(fèi)用和利潤。（1）該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業(yè)同時施工，并根據(jù)整個項目施工進(jìn)度辦理價款結(jié)算；（2）該組合同密切相關(guān)，建造工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料；每項合同各自的完工進(jìn)度直接關(guān)系到整個建設(shè)項目的完工進(jìn)度和價款結(jié)算，構(gòu)成該組綜合利潤率的組成部分。（3）該組合同同時或依次履行。 5.對于規(guī)模大、工期長的合同項目，或采用新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新工藝的分部位工程，為了取得單項資產(chǎn)的某一部位的核算資料，在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部位，以分部位工程為成本核算對象，以便總結(jié)經(jīng)驗，但不作為和客戶結(jié)算的依據(jù)。 二、施工企業(yè)成本核算的組織（一）三級核算體制在實行總公司、分公司、項目

14、經(jīng)理部三級管理體制的企業(yè)一般可以把工程成本計算工作劃歸分公司，實行總公司匯總企業(yè)的生產(chǎn)成本，分公司計算工程成本，項目經(jīng)理部計算本項目發(fā)生的工料等直接費(fèi)。（二）兩級核算體制在實行公司、項目經(jīng)理部兩級管理體制的企業(yè)，一般可在項目經(jīng)理部（或施工隊）計算工程成本，公司進(jìn)行全面的成本核算工作，匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實際生產(chǎn)成本。項目經(jīng)理部核算工程、產(chǎn)品、作業(yè)的直接費(fèi)用及現(xiàn)場管理費(fèi)，及時向公司提供成本核算資料。第四節(jié) 工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序工程成本核算程序，是指施工企業(yè)及其所屬施工單位有關(guān)部門的成本核算人員，根據(jù)成本核算的體制和成本核算的職責(zé)，在具體組織工程實際成本核算時所應(yīng)遵循

15、的次序和步驟，也就是對各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核、控制，并將它們按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸類，計入各個成本核算對象、各個成本項目的過程所應(yīng)遵循的步驟，一般分為工程成本的總分類核算和明細(xì)分類核算。（一） 工程成本的總分類核算程序1、工程成本總分類主要賬戶的設(shè)置（1）“工程施工合同成本”賬戶（2）“制造費(fèi)用”賬戶 (3)“輔助生產(chǎn)”賬戶 (4)“機(jī)械作業(yè)”賬戶 (5)“待攤費(fèi)用”賬戶 (6)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶2、工程的實際成本計算的基本程序工程的實際成本計算的程序應(yīng)按以下指導(dǎo)思想來設(shè)計，具體包括：（1）審核、控制生產(chǎn)費(fèi)用，確定費(fèi)用是否計入工程成本。（2）按照費(fèi)用的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集當(dāng)期發(fā)生或支付的各項生產(chǎn)費(fèi)用；并

16、按照成本項目歸集應(yīng)計入當(dāng)期工程成本的各種要素費(fèi)用。（3）按各成本核算對象分配當(dāng)期所歸集的應(yīng)計入工程成本的各項要素費(fèi)用；按照各受益對象分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的待攤、預(yù)提費(fèi)用；匯總計算各項工程成本。（4）將各項工程成本費(fèi)用在當(dāng)期已完工程和期末在建工程之間進(jìn)行分配，結(jié)算當(dāng)期已完工程或竣工工程的實際成本。3、工程的實際成本和預(yù)算成本計算的基本程序如下： 確定成本計算對象，開設(shè)成本明細(xì)賬（成本卡）； 按成本計算對象和成本項目匯總分配材料、工資及工資附加費(fèi)、折舊等生產(chǎn)費(fèi)用； 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 分配施工機(jī)械使用費(fèi)； 分配其他直接使用費(fèi)； 分配間接費(fèi)用； 計算本期已完工程和未完工程的實

17、際成本； 計算已完施工的預(yù)算成本； 計算竣工單位工程的實際成本和預(yù)算成本，編制單位工程成本決算。（二）生產(chǎn)費(fèi)用在成本核算對象之間分配和歸集的明細(xì)分類賬務(wù)處理程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配三、人工費(fèi)的歸集和分配（一）人工費(fèi)的概念和內(nèi)容具體包括：1、基本工資：也叫標(biāo)準(zhǔn)工資，它是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的工資，在結(jié)構(gòu)工資制下包括基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和工齡津貼，是職工的基本收入，基本工資又可分為計時工資和計件工資兩種形式。2、經(jīng)常性獎金，是指對完成和超額完成工作量以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的職工而支付的各種獎勵性報酬。如超產(chǎn)獎、 質(zhì)量獎、安全（無事故）獎、考核各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的綜合獎、提前竣工獎、年終獎、節(jié)約獎、

18、勞動競賽獎等。3、津貼，是指為了補(bǔ)償職工額外或特殊是勞動消耗，鼓勵職工安心與勞動強(qiáng)度大、條件艱苦的工作崗位而支付給職工的各種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼和技術(shù)性津貼等。4、補(bǔ)貼，是指為了保證職工的工資水平不受物價的影響而支付給職工的各種物價補(bǔ)貼。5、加班加點(diǎn)工資，指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。6、特殊情況下支付的工資，是指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，在非工作時間內(nèi)支付給職工的工資和其他工資。（二）人工費(fèi)的分配方法人工費(fèi)的分配方法，應(yīng)根據(jù)不同的工資支付形式而不同。如果是計件工資，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計入各項工程成本的“人工費(fèi)”項目；如果是計時工資，只有一個成本核算

19、對象時，也是直接費(fèi)用，也應(yīng)直接計入該項工程成本；如果同時施工幾項工程，則應(yīng)按實際耗用的工時或定額工時來分配計入各工程成本。工資性津貼和計入成本的獎金，以及其他人工費(fèi)比照上述辦法分配計入成本。人工費(fèi)的分配通常根據(jù)“工資分配匯總表”和“工時匯總表”編制“生產(chǎn)工人工資分配表”來進(jìn)行。工資分配方法如下式： 分配系數(shù)= 某成本對象的工資額各該對象實際耗用工日分配系數(shù)輔助生產(chǎn)部門的工人、機(jī)上人員的人工費(fèi)、施工管理部門工作人員的人工費(fèi)，應(yīng)分別計入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”和“制造費(fèi)用”賬戶，其他部門人員的工資應(yīng)計入其他各有關(guān)賬戶。 四、材料費(fèi)的歸集和分配（一）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容材料費(fèi)是指在施工中耗用的，能構(gòu)

20、成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件、未完工程的費(fèi)用和有助于工程形成的其他材料費(fèi)以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)等。材料費(fèi)在工程全部成本中占有很大比重，因此，認(rèn)真核算材料費(fèi)用，加強(qiáng)材料管理，是降低工程成本的主要途徑。（二）材料費(fèi)用的核算方法及其歸集施工企業(yè)建筑安裝活動中需要耗費(fèi)大量的材料，材料品種非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工現(xiàn)場，同一時間進(jìn)行施工。因此，材料費(fèi)的分配應(yīng)按照材料費(fèi)的領(lǐng)用的不同情況進(jìn)行歸集分配，并建立健全材料物資的管理制度。1、 凡能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對象的。2、 凡能點(diǎn)清數(shù)量、但集中配料或統(tǒng)一下料的3、凡不能點(diǎn)清數(shù)量，也很難立即分清用料對象的一些大堆材料，如磚、瓦、白灰、砂石

21、等，月末實地盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)量，倒扎本月實際數(shù)量，編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以計入各成本核算對象的成本。4、 于其他不能點(diǎn)清數(shù)量的材料，也需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞴こ坛杀静牧腺M(fèi)項目。5、實行材料節(jié)約獎的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計入各成本核算對象。6、算期內(nèi)已辦理領(lǐng)料手續(xù)，但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，填制“退料單”，沖減本期材料費(fèi)。7、周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個工程成本核算對象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的攤銷方法計提當(dāng)月的攤銷額，并編制各種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表”。月末，財會部門必須嚴(yán)格審核各種領(lǐng)退料憑證，并根據(jù)各種領(lǐng)料憑證、退料憑證及材料成本差異，編制“材料費(fèi)分配表”，計算收益對象應(yīng)分配的材

22、料費(fèi)。（三）材料費(fèi)用的分配 材料費(fèi)用的分配，就是定期地將審核后的領(lǐng)料憑證，按材料的用途歸類，并將應(yīng)計入工程成本的材料費(fèi)用計人工程成本，將不應(yīng)計入工程成本的材料費(fèi)記入各自費(fèi)用項目， 材料費(fèi)用的分配一般是根據(jù)各種領(lǐng)料憑證按各個成本計算對象匯總編制“耗用材料分配表”，匯總計算各成本計算對象耗用材料計劃成本和分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。?jù)以記入各項工程成本的材料費(fèi)項目。五、機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 工程成本項目中的“機(jī)械使用費(fèi)”，指施工企業(yè)采用施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用。包括企業(yè)自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。 1. 施工機(jī)械的管理

23、目前，對施工機(jī)械的管理一般分為對中小施工機(jī)械和大型施工機(jī)械的有兩種管理方法。對中小施工機(jī)械如小型挖土機(jī)、機(jī)動翻斗車、混凝土攪拌機(jī)、砂漿攪拌機(jī)等，由土建施工單位使用并負(fù)責(zé)管理。對大型施工機(jī)械和數(shù)量不多的特殊機(jī)械設(shè)備如大型挖土機(jī)、推土機(jī)、壓路機(jī)、大型吊車、升板滑模設(shè)備等，由機(jī)械施工單位負(fù)責(zé)管理，根據(jù)各土建施工單位施工的需要，由機(jī)械施工單位進(jìn)行施工，或?qū)C(jī)械租給土建施工單位，向土建施工單位結(jié)算機(jī)械臺班費(fèi)或機(jī)械租賃費(fèi)。2. 施工機(jī)械的分類施工企業(yè)使用的施工機(jī)械可分為租賃的和自行管理的兩種。對于施工企業(yè)各工程項目租賃施工機(jī)械而支出的租賃和進(jìn)出場費(fèi)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算賬單直接記入有關(guān)各工程成本“機(jī)械使用費(fèi)”項目，

24、不通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶。賬務(wù)處理見如下分錄。借：工程施工合同成本工程（機(jī)械使用費(fèi)） 貸：銀行存款 對于自有施工機(jī)械，其使用過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)首先按機(jī)組或單機(jī)歸集，計算每臺班的實際成本，然后根據(jù)各個成本核算對象使用臺班數(shù)，確定應(yīng)計入各成本核算對象的機(jī)械使用費(fèi)。進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用的歸集和分配，通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行，并按照機(jī)械設(shè)備的類別設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項目歸集費(fèi)用。.機(jī)械使用費(fèi)包括的內(nèi)容(1) 人工費(fèi)。 (2)燃料及動力費(fèi)。(3)折舊及修理費(fèi)。 (4)其他直接費(fèi)。 (5)間接費(fèi)用。4.機(jī)械使用費(fèi)的分配方法（2）先按機(jī)械的計劃臺時費(fèi)分配，然后調(diào)整實際機(jī)械使用費(fèi)確定各種施工機(jī)械每種

25、臺時費(fèi)計劃數(shù)；求出各種施工機(jī)械按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi)合計；根據(jù)“機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類賬”匯總計算實際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)；計算機(jī)械使用費(fèi)實際數(shù)占按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的百分比；將各成本計算對象按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi)，按算得的百分比加以調(diào)整；做出相關(guān)機(jī)械使用費(fèi)分配的會計分錄。六、其他直接費(fèi)的歸集和分配 其他直接費(fèi)是指不包括在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項目內(nèi)而在預(yù)算定額以外，在施工現(xiàn)場發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)及場地清理費(fèi)等。施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費(fèi)，凡是能分清成本對象的，應(yīng)直接計入各受益的工程成本核算對象下的“其他直接費(fèi)”

26、項目中。當(dāng)由于某種原因（如幾個工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核算對象的其他直接費(fèi)，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并按照定額用量預(yù)算費(fèi)用、或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或竣工時編制“其他直接費(fèi)分配表”分配計入各成本核算對象。 七、間接費(fèi)用的歸集和分配（一）間接費(fèi)用的內(nèi)容間接費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各施工單位(工區(qū)、分公司、工程處、項目部、施工隊)為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。（二）間接費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對象。為了歸集和分配間接費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在“制造費(fèi)用”賬戶下進(jìn)行核算，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，并按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。土建工程一般應(yīng)以工程成本的

27、直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。1、 安裝工程應(yīng)以安裝工程的人工費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。間接費(fèi)用的第一次分配是將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配。一般是以各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，其計算公式如下：某類工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該類工程成本中的人工費(fèi)×間接費(fèi)分配率間接費(fèi)用的第二次分配是將第一次分配到各類的工程、產(chǎn)品的間接費(fèi)用再分配到本類的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中去。第二次分配是按各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)或人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，其計算公式如下：（1） 土建工程：以工程的直接成本（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)之和）實際發(fā)生數(shù)或已完工

28、程直接費(fèi)預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。某土建工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該土建工程直接費(fèi)×間接費(fèi)分配率 （2）安裝工程：以工程實際發(fā)生人工費(fèi)或已完工程人工費(fèi)預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分配。某安裝工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)分配率至此，應(yīng)計入本月工程成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用，都已計入“工程施工合同成本”賬戶的借方，并已在各個成本計算對象之間進(jìn)行劃分。第五節(jié) 工程成本結(jié)算一、月度工程成本結(jié)算 （一）未完施工成本的計算對雖已投入人工、材料進(jìn)行施工，但尚未達(dá)到預(yù)算定額規(guī)定的全部工程內(nèi)容的一部分工序，則視為建筑“在產(chǎn)品”，稱為未完施工(或未完工程)，不能據(jù)以收取工程價款。 未完施工成本的計算，通常

29、是由統(tǒng)計人員月末到施工現(xiàn)場實地丈量盤點(diǎn)未完施工實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價計算未完施工成本。計算公式如下：未完施工成本未完施工實物量×完工程度×預(yù)算單價期末未完施工成本一般不負(fù)擔(dān)管理費(fèi)。如果未完施工工程量占當(dāng)期全部工程量的比重很小，或期初、期末數(shù)量相差不大，可以不計算未完施工成本。 根據(jù)計算結(jié)果填制“未完施工盤點(diǎn)單”，并記入“工程成本計算單”，即可據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本。 (二)已完工程實際成本的計算月末未完施工成本確定后，即可根據(jù)下列公式確定當(dāng)月各個成本核算對象已完工程的實際成本。已完工程實際成本月初未完施工成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末未完施

30、工成本。(三)已完工程預(yù)算成本的計算 已完工程實際成本確定以后，為了對比考察成本的升降情況和與客戶進(jìn)行結(jié)算，還要計算當(dāng)月已完工程的預(yù)算成本和預(yù)算價值。已完工程預(yù)算成本的計算，是根據(jù)已完工程實物量，預(yù)算單價和間接費(fèi)定額進(jìn)行的。其計算公式如下：已完工程預(yù)算成本=(實際完成工程量×預(yù)算單價)(1+間接費(fèi)定額)已完安裝工程預(yù)算成本=（實際完成安裝工程量×預(yù)算單價） +（已完安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)定額） 二、竣工成本決算 “竣工成本決算”是反映竣工單位工程的預(yù)算價值、預(yù)算成本和實際成本的文件，它是核算單位工程成本的重要方法，是考核工程預(yù)算執(zhí)行情況、分析工程成本節(jié)約或超支原因

31、的主要依據(jù)，同時也可為同類型工程成本的計劃、分析對比提供參考資料。 “竣工成本決算”格式如表1018。該決算除預(yù)算成本各項根據(jù)預(yù)算部門提供的資料填列，其余均可根據(jù)成本計算單和其他明細(xì)核算資料填列?！翱⒐こ杀緵Q算”編制程序可概括如下： 1、工程竣工后，及時根據(jù)施工圖預(yù)算和工程變更資料，調(diào)整工程預(yù)算，編制“單位工程竣工結(jié)算書”，確定該項工程預(yù)算成本和預(yù)算造價。 2、盤點(diǎn)剩余材料，辦理退料手續(xù)，沖減工程成本。3、審查、核實成本核算資料，并在此基礎(chǔ)上編制竣工成本決算。第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用是指雖不直接由施工的工藝過程所引起，但卻與工程的總體條件有關(guān)的建筑安裝企業(yè)為組織施工和進(jìn)行經(jīng)營管理以及間接為建筑安裝生產(chǎn)服務(wù)的各項費(fèi)用。按現(xiàn)行規(guī)定，建筑安裝工程期間費(fèi)用由管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用組成。一、管理費(fèi)用的核算 （一）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)