第十一章財(cái)政學(xué)匯總

1、 第一節(jié) 商品課稅 第二節(jié) 所 得 課 稅 第三節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 目 錄一、一、 商品課稅的特征和功能商品課稅的特征和功能 第一節(jié) 商品課稅二、增值稅二、增值稅三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅 一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 1.1.定義定義泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類 包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。第一節(jié) 商品課稅 課征普遍課征普遍實(shí)行比例稅率實(shí)行比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便計(jì)征簡(jiǎn)便以商品和非商品的流轉(zhuǎn)以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)額為計(jì)

2、稅依據(jù)2.2.特征特征 一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 3.3.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并可以抑制優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 第一節(jié) 商品課稅缺點(diǎn)：在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配缺點(diǎn)：在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公，在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的不公，在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng)。自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng)。 二、增值稅二、增值稅定義定義就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它是我國(guó)商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種。是我國(guó)商品課稅體系

3、中的一個(gè)新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過(guò)程中新其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即之后的余額，即V+M部分。部分。 第一節(jié) 商品課稅增值稅概述增值稅概述 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅增值稅概述增值稅概述 可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅絕偷稅漏稅在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅 企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅

4、稅額，可以保證收入的穩(wěn)定收入的穩(wěn)定 可以鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 1.1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅增值稅概述增值稅概述 2.2.增值稅的類型增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 收入型增值稅收入型增值稅 從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小；從激勵(lì)投資著眼，則次值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小；從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。序相反。 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅（一）增值稅概述（一）增值稅概述 3.3.增值稅的計(jì)征

5、方法增值稅的計(jì)征方法從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額后的余額，作為增值額，稱為后的余額，作為增值額，稱為“減法減法” 將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值逐項(xiàng)相加作為增將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法加法”不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱為稅應(yīng)納稅額，通常稱為“扣稅法扣稅法” 二、

6、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅（二）我國(guó)（二）我國(guó)19941994年實(shí)行的增值稅制度年實(shí)行的增值稅制度19931993年年1212月月1313日發(fā)布的日發(fā)布的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的主要內(nèi)容有：的主要內(nèi)容有：增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人 增值稅稅率增值稅稅率 實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法應(yīng)納稅款的計(jì)算公式是：含稅價(jià)格應(yīng)納稅款的計(jì)算公式是：含稅價(jià)格(1+稅率稅率) 按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度稅款抵扣制度 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納

7、稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額銷售額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率 對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法的小型納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)行交記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)行交叉審計(jì)的稽核體系，增強(qiáng)增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)叉審計(jì)的稽核體系，增強(qiáng)增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制在機(jī)制 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅(

8、 (三三) ) 增值稅轉(zhuǎn)型改革增值稅轉(zhuǎn)型改革 20092009年年1 1月月1 1日起，實(shí)施日起，實(shí)施中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣 降低小規(guī)模納稅人的征收率 五個(gè)方面的修訂：五個(gè)方面的修訂：將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中 納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日 二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅（四）增值稅（四）增值稅“擴(kuò)圍擴(kuò)圍”“營(yíng)改增營(yíng)改增”改革。改革。 國(guó)務(wù)院決定從國(guó)務(wù)院決定從2012年年1月月1年起，開展年起，開展“營(yíng)改增營(yíng)改增”的試

9、點(diǎn)，隨的試點(diǎn)，隨后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案案的通知。的通知。2012年年1月月1日，在上海市試點(diǎn)拉開改革的大幕。日，在上海市試點(diǎn)拉開改革的大幕。2013年以來(lái)，年以來(lái)，“營(yíng)改增營(yíng)改增”改革鮮明的特點(diǎn)是改革鮮明的特點(diǎn)是“雙擴(kuò)圍雙擴(kuò)圍”：試點(diǎn)地區(qū)從局部擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)由試點(diǎn)地區(qū)從局部擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”擴(kuò)大到擴(kuò)大到“2+7”，而最終將擴(kuò)展到全行業(yè)。，而最終將擴(kuò)展到全行業(yè)。預(yù)定預(yù)定“十二五十二五”期間完成期間完成“營(yíng)改增營(yíng)改增”目標(biāo)，實(shí)行徹底的消費(fèi)目標(biāo)，實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅制度并完成增值稅立法。型增值稅制度

10、并完成增值稅立法。二、增值稅二、增值稅第一節(jié) 商品課稅增值稅改革的重大意義增值稅改革的重大意義 首先是稅制本身的完善。首先是稅制本身的完善。其次，其次，“營(yíng)改增營(yíng)改增”改革為實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策提供了前改革為實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策提供了前提和空間，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。提和空間，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。再次，再次，“營(yíng)改增營(yíng)改增”改革是財(cái)稅體制改革的改革是財(cái)稅體制改革的“重頭戲重頭戲”，對(duì)整體財(cái)稅體制改革將會(huì)對(duì)整體財(cái)稅體制改革將會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身牽一發(fā)而動(dòng)全身”。最后，主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的最后，主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變。三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅1.1.定義定義

11、消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅稅 第一節(jié) 商品課稅2.2.征稅的征稅的目的目的在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。入。 三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不

12、提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品一些特殊的資源性消費(fèi)品3.3.消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾方面的因素：消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾方面的因素：三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅4.4.消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例中，確定征收消費(fèi)稅的品目有中，確定征收消費(fèi)稅的品目有1111個(gè)，包括：煙、個(gè)，包括：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等車、小汽車、煙花爆竹等 三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅從量定額的辦法是根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的從量定額的辦法是根據(jù)商品銷

13、售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算征稅，對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量單位稅額計(jì)算征稅，對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量定額，如汽油的應(yīng)納稅額定額，如汽油的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（升）銷售數(shù)量（升）0.2 從價(jià)定率的辦法是根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定的從價(jià)定率的辦法是根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等稅率計(jì)算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等 5.5.消費(fèi)稅的兩種征稅辦法消費(fèi)稅的兩種征稅辦法三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅突出合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配突出合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配 比如，對(duì)高比如，對(duì)高爾夫球及球具和游艇等高檔消費(fèi)品開征消費(fèi)稅爾夫球及球具和游

14、艇等高檔消費(fèi)品開征消費(fèi)稅 突出環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約突出環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約6.20066.2006年年4 4月月1 1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩個(gè)重點(diǎn)：日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩個(gè)重點(diǎn)：三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅6.20066.2006年年4 4月月1 1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整的主要內(nèi)容日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整的主要內(nèi)容新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目 取消取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目稅目 調(diào)整部分稅目稅率調(diào)整部分稅目稅率 三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅7.20097.2009年年1

15、1月月1 1日起對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整日起對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整的主要內(nèi)容是: :提高成品油消費(fèi)稅單位稅額提高成品油消費(fèi)稅單位稅額 調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策 三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅第一節(jié) 商品課稅7.27.2014014年年1 11 1月發(fā)布的對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整通知月發(fā)布的對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整通知調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整的主要內(nèi)容是: :自自11月月29日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品的消費(fèi)稅日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品的消費(fèi)稅12月月1日起停止征收成品油價(jià)格調(diào)整基金，取消汽車輪胎等四項(xiàng)消費(fèi)稅日起停止征收成品油價(jià)格調(diào)整基金，取消汽車輪胎等四項(xiàng)消費(fèi)

16、稅 四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅1.1.定義定義營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷售額銷售額)為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便 第一節(jié) 商品課稅2.2.改革后的營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提改革后的營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營(yíng)行為。供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營(yíng)行為。 四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅第一節(jié) 商品課稅3.3.營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅的9 9個(gè)征稅項(xiàng)目個(gè)征稅項(xiàng)目交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 建筑業(yè)建筑業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)

17、 銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn) 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè) 四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅第一節(jié) 商品課稅4.20094.2009年年1 1月月1 1日實(shí)施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫日實(shí)施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了修訂。修訂內(nèi)容有行條例進(jìn)行了修訂。修訂內(nèi)容有 ：刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定 調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式 刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄欄納稅申報(bào)期限從納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至日延長(zhǎng)至15日日 一、所得課稅的特征和功能一、所得

18、課稅的特征和功能 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能1.1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn)所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn) : :稅負(fù)相對(duì)公平 一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格 有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 課稅有彈性 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能1.1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn)所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn) : :所得課稅的缺陷所得課稅的缺陷 ：所得稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑納稅人所得稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作

19、積極性的充分發(fā)揮的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮 所得稅的開征及其財(cái)源受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入所得稅的開征及其財(cái)源受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約水平的制約 計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國(guó)家廣泛推行往往遇到困難在發(fā)展中國(guó)家廣泛推行往往遇到困難 同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能1.1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn)所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn) : :我國(guó)所得稅自身的特

20、點(diǎn)：我國(guó)所得稅自身的特點(diǎn)：我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個(gè)人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角所得稅為主，而個(gè)人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角 第二節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能2.2.所得課稅的功能所得課稅的功能 所得稅是國(guó)家籌措資金所得稅是國(guó)家籌措資金的重要手段的重要手段所得稅是一種有效的再所得稅是一種有效的再分配手段分配手段 所得稅是政

21、府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具的重要工具 政府可以根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的平衡關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平，政府可以根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的平衡關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平，抑制經(jīng)濟(jì)波動(dòng)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度過(guò)快，總需求過(guò)旺時(shí)，提高所得稅抑制經(jīng)濟(jì)波動(dòng)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度過(guò)快，總需求過(guò)旺時(shí)，提高所得稅稅負(fù)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，社會(huì)總需求萎縮時(shí)，降低所得稅稅負(fù)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，社會(huì)總需求萎縮時(shí)，降低所得稅稅負(fù)水平稅負(fù)水平 ，被稱為，被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器內(nèi)在穩(wěn)定器”和和“人為穩(wěn)定器人為穩(wěn)定器”。 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅

22、個(gè)人所得稅最適所得課稅理論最適所得課稅理論 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 1.1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978200719782007）基本稅率，內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為15%和24%外資企業(yè)在低稅率的基礎(chǔ)上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資實(shí)行計(jì)稅工資，外資實(shí)行全額扣除外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)不能享受 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 2.20072.2007年我國(guó)重新

23、制定了年我國(guó)重新制定了中華人民共和國(guó)企業(yè)所個(gè)稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所個(gè)稅法 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容 ：稅率。企業(yè)所得稅的稅率為稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25% 納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人 。應(yīng)稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除應(yīng)稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。度虧損后的余額，為應(yīng)

24、納稅所得額。稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁 ） 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元元/月提高到月提高到3500元元/月月調(diào)整工薪所得稅稅率調(diào)整工薪所得稅稅率率結(jié)構(gòu)率結(jié)構(gòu),由由9級(jí)調(diào)整為級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了級(jí)，取消了15%和和40%兩檔稅率兩檔稅率 將最低的一檔稅率由將最低的一檔稅率由5%降降為為3%，適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅，適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范率

25、和最高檔稅率的適用范圍。同時(shí)，調(diào)整個(gè)體工商圍。同時(shí)，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，減租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，減輕了所有的個(gè)體工商戶納輕了所有的個(gè)體工商戶納稅人的稅負(fù)，納稅期限由稅人的稅負(fù)，納稅期限由7天改為天改為15天，體現(xiàn)了天，體現(xiàn)了“以以人為本人為本”，方便納稅人。，方便納稅人。 1.20111.2011年對(duì)工薪所得稅的修正，內(nèi)容有：年對(duì)工薪所得稅的修正，內(nèi)容有： 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（1）個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人。個(gè)人所得稅的課征對(duì)象是個(gè)人所得。 應(yīng)納稅的個(gè)人所得包

26、括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（2）個(gè)人所得稅的稅率工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%45%3%45%（稅率表如下）（稅率表如下）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1234567不超過(guò)1500的 超過(guò)15004500的部分 超過(guò)45009000的部分 超

27、過(guò)900035000的部分 超過(guò)3500055000的部分 超過(guò)5500080000的部分 超過(guò)80000的部分 3 10 2025303545 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（2）個(gè)人所得稅的稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用適用5%35%5%35%的超額累進(jìn)稅率（稅率表如下）的超額累進(jìn)稅率（稅率表如下） 級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12345不超過(guò)15000的 超過(guò)1500030000的部分 超過(guò)3000060

28、000的部分 超過(guò)60000100000的部分 超過(guò)100000的部分 510203035 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（2）個(gè)人所得稅的稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%20%，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30%30%勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃

29、所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%20% 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（3）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 第二節(jié) 所 得

30、課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（3）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 第二節(jié) 所 得 課 稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（4）允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目包括：教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境

31、保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款等經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的等（5）開征利息稅 第二節(jié)第二節(jié) 所得課稅所得課稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅土地增值稅1.1.征稅征稅 對(duì)象對(duì)象 是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物附著物(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的收入，減除所取得的收入，減除相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增

32、值額地產(chǎn)的增值額 。2.2.納稅納稅義務(wù)人義務(wù)人 只要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并只要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人取得收入的單位和個(gè)人 第二節(jié) 所得課稅二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅土地增值稅級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分 超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分 超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分 超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分 30405060一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 第三節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 二、現(xiàn)行資

33、源稅二、現(xiàn)行資源稅 三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅 一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 1.1.人類的兩類財(cái)富人類的兩類財(cái)富第三節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 人類經(jīng)過(guò)勞動(dòng)，利用已有資源制造出的社會(huì)財(cái)產(chǎn)，人類經(jīng)過(guò)勞動(dòng)，利用已有資源制造出的社會(huì)財(cái)產(chǎn)，如房屋、機(jī)器設(shè)備、股票證券等如房屋、機(jī)器設(shè)備、股票證券等 大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 2.2.定義定義第三節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 定義定義對(duì)自然資源的課稅稱為資源稅對(duì)自然資源的課稅稱為資源稅資源稅有兩種課征方式：資源稅有兩種課征方式：以自然資源本身為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的以自然資源的收益為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源往往為國(guó)家所有財(cái)產(chǎn)稅也有兩種課征方式：財(cái)產(chǎn)稅也有兩種課征方式：以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)以財(cái)產(chǎn)收益為計(jì)稅依據(jù)一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 3.3.財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅的特征財(cái)產(chǎn)課稅和資源